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1、成本控制成本控制一、成本控制的含义一、成本控制的含义 成本控制有广义和狭义之分。成本控制有广义和狭义之分。狭义狭义的成本控制主要是指的成本控制主要是指对生产对生产阶段阶段产品成本的控制；产品成本的控制；广义的成广义的成本控制本控制则强调对企业生产经营的则强调对企业生产经营的各个方面、各个环节各个方面、各个环节以及以及各个阶各个阶段段的所有成本的控制。的所有成本的控制。狭义的成本控制狭义的成本控制 使用一定的方法对生产过程中构使用一定的方法对生产过程中构成产品成本的一切耗费，进行科成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、限制和监督，学严格的计算、限制和监督，将将各项实际耗费预先确定在各项实际耗
2、费预先确定在预算计预算计划或标准划或标准的范围内，并通过分析的范围内，并通过分析造成造成实际脱离计划或标准的原因实际脱离计划或标准的原因，积极采取对策，以实现全面降低积极采取对策，以实现全面降低成本目标成本目标 .广义的成本控制广义的成本控制 不仅要控制产品生产阶段的不仅要控制产品生产阶段的成本，而且要控制产品的成本，而且要控制产品的设计试设计试制阶段的成本和销售及售后服务制阶段的成本和销售及售后服务阶段的成本；阶段的成本；与与成成本本预预测测、成成本本决决策策、成成本本规规划划、成成本本考考核核共共同同构构成成了了现代成本管理的完整系统。现代成本管理的完整系统。二、标准成本控制标准成本控制（
3、）标准成本的概念（）标准成本的概念 是指按照成本项目是指按照成本项目事先制定事先制定的，的，在已经达到的生产技术水平和在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下有效经营管理条件下应当达到的应当达到的单单位产品成本目标。位产品成本目标。按标准成本编制的预算成本按标准成本编制的预算成本就是标准成本总额，等于一定业务就是标准成本总额，等于一定业务量与标准成本的乘积。量与标准成本的乘积。（二）制定标准成本的意义（二）制定标准成本的意义 1 1便于企业编制预算。便于企业编制预算。标标准准成成本本是是一一种种预预计计成成本本、目目标标成成本本，因而可作为编制预算的依据。因而可作为编制预算的依据。2 2便
4、于考核、评价各部门工作业绩便于考核、评价各部门工作业绩。由于标准成本是事先制定的，在正常由于标准成本是事先制定的，在正常生产经营条件下应当发生的成本。生产经营条件下应当发生的成本。3 3便于进行成本控制便于进行成本控制。找找出出实实际际成成本本与与标标准准成成本本总总额额之之间间的的差差异异，并并分分析析其其差差异异的的原因，以便进行成本控制。原因，以便进行成本控制。4 4为为正正确确进进行行经经营营决决策策提提供供依依据据。在在评评价价不不同同投投资资方方案案的的经经济济效效果果，正正确确进进行行经经营营决决策策时时，就有了现成的重要参考依据。就有了现成的重要参考依据。5 5简化产品成本的计
5、算。简化产品成本的计算。由于采用标准成本，则原材由于采用标准成本，则原材料、在产品、产成品和产品销售料、在产品、产成品和产品销售成本成本可以按其标准成本直接入账可以按其标准成本直接入账，不必进行有关费用的分配。不必进行有关费用的分配。大大简化了成本核算和日常大大简化了成本核算和日常账务处理工作。账务处理工作。（三）标准成本的种类（三）标准成本的种类理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本现实标准成本现实标准成本 1、理想标准成本。、理想标准成本。以现有技术设备以现有技术设备处于最佳状处于最佳状态，经营管理没有任何差错为前态，经营管理没有任何差错为前提提所确定的标准成本。在实际工所确定的
6、标准成本。在实际工作中很难达到，高不可攀，所以作中很难达到，高不可攀，所以它它不适合不适合被选为现行标准成本。被选为现行标准成本。2、正常标准成本、正常标准成本。在在过过去去实实际际成成本本平平均均值值的的基基础础上上，剔剔除除生生产产经经营营活活动动中中的的不不正正常常因因素素，并并考考虑虑未未来来的的变变动动趋趋势势而而制制定定的的标标准准成成本本。实实质质上上是是企企业业在在生生产产经经营营能能力力得得到到正正常常发发挥挥条条件件下下就就可可以以实实现现的的成成本本目目标标。水水平平偏偏低低，不不宜宜作作为为企企业业未未来来成成本控制的奋斗目标。本控制的奋斗目标。3、现实标准成本、现实标
7、准成本。它它是是指指根根据据企企业业近近期期最最可可能能发发生生的的生生产产要要素素耗耗用用量量、价价格格和和生生产产经经营营能能力力利利用用程程度度而而制制定定的的，通通过过有有效效的的经经营营管管理理活活动动应应达达到到的的标标准准成成本本。这这种种成成本本从从企企业业实实际际出出发发，考考虑虑到到企企业业一一时时还还不不能能完完全全避避免免的的成本或损失，具有一定可操作性成本或损失，具有一定可操作性；同时同时又能对改进本来成本又能对改进本来成本管理提出合理要求管理提出合理要求，是一种既，是一种既先进又合理，最切实可行又接先进又合理，最切实可行又接近实际的，经过努力可以实现近实际的，经过努
8、力可以实现的成本目标，因此，它是目前的成本目标，因此，它是目前主要主要西方国家在制定标准成本西方国家在制定标准成本时首选的标准成本时首选的标准成本。（四）标准成本控制系统的内容（四）标准成本控制系统的内容 标标准准成成本本控控制制系系统统包包括括标标准准成成本本的的制制定定、成成本本差差异异的的计计算算分分析析和和成成本本的的账账务务处处理理等等三三方面内容。方面内容。其中，其中，标准成本的制定与成本的标准成本的制定与成本的前馈控前馈控制制相联系；相联系；成本差异的计算分析与成本的成本差异的计算分析与成本的反反馈控制馈控制相联系；相联系；成本差异的账务处理则与成本的成本差异的账务处理则与成本的
9、日常核算日常核算相联系。相联系。（五）标准成本的制定（五）标准成本的制定 由由直接材料、直接工资、制直接材料、直接工资、制造费用造费用等成本项目构成，所以，等成本项目构成，所以，应按照不同成本项目的性态区分应按照不同成本项目的性态区分变动成本和固定成本，变动成本和固定成本，分别分别为它为它们制定标准成本。们制定标准成本。1直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直直接接材材料料成成本本是是指指为为生生产产产产品品而而发发生生并并能能直直接接归归属属于于产产品品成成本本的的各各种种主主要要原原材材料料和和燃燃料料动动力力的的成成本本，直直接接材材料料标标准准成成本本是是指指单单位位产产品品
10、应应耗耗用用直直接接材材料料的的成成本本目目标标，它它是是由由直直接接材材料料价价格格标标准准和和直直接接材材料料用用量量标准标准两个因素决定的。两个因素决定的。直接材料的价格标准的确定直接材料的价格标准的确定 以以订订货货合合同同价价格格为为基基础础，并并考考虑虑到到未未来来可可能能发发生生的的变变动动而而确确定定的的计计划划价价格格。直直接接材材料料价价格格标标准准通通常常是是由由财财务务部部门门会会同同采采购购部部门门按按材材料料的的品品种种分分别别制定的。制定的。直接材料的用量标准直接材料的用量标准的确定的确定 由企业的设计技术部门主持，由企业的设计技术部门主持，并尽量吸收执行标准的生
11、产部门和并尽量吸收执行标准的生产部门和个人参加，充分考虑产品的设计、个人参加，充分考虑产品的设计、生产和工作的现状，结合企业的经生产和工作的现状，结合企业的经营管理水平的营管理水平的实际情况和降低成本实际情况和降低成本任务任务的具体要求，考虑材料在使用的具体要求，考虑材料在使用过程中发生的过程中发生的必要损耗必要损耗。各种直接材料的价格标准和用量各种直接材料的价格标准和用量标准制定以后，标准制定以后，某单位产品的某单位产品的直接材料直接材料标准成本标准成本=（某种直接材料（某种直接材料价格标准价格标准该种直接材料该种直接材料用量标准用量标准）2、直接工资标准成本的制定、直接工资标准成本的制定
12、在采用计时工资形式的企业在采用计时工资形式的企业中，直接工资标准成本是由工资中，直接工资标准成本是由工资率标准和直接人工工时用量标准率标准和直接人工工时用量标准两个因素两个因素决定的：决定的：工资率标准工资率标准 =预计直接人工工预计直接人工工资总额资总额 /标准工时总数标准工时总数 “标准工时总数标准工时总数”等于企业在充等于企业在充分利用现有生产能力的条件下，分利用现有生产能力的条件下，单位产品工时消耗定额与可能达单位产品工时消耗定额与可能达到的最大产量的乘积。到的最大产量的乘积。单位产品单位产品直接人工标准成本直接人工标准成本=工资率工资率标准标准直接人工直接人工工时用量工时用量标准标准
13、 直接人工工时用量标准直接人工工时用量标准 指指企企业业在在现现有有生生产产条条件件下下，并并考考虑虑到到提提高高劳劳动动生生产产率率的的要要求求，生生产产单单位位产产品品所所需需耗耗用用的的直直接接生生产工人工时数。产工人工时数。包包括括工工人人必必要要的的休休息息和和生生理理上上所所需需时时间间、以以及及机机器器设设备备的的停停工工清清理理时时间间、不不可可避避免免的的废废品品所所用用的时间等。的时间等。3变动性制造费用标准成本的制定变动性制造费用标准成本的制定 变动性制造费用的标准成本是由变动性制造费用的标准成本是由变动性制造费用的变动性制造费用的分配率标准分配率标准和和工时用量标准工时
14、用量标准两个因素决定的。两个因素决定的。其其工工时时用用量量标标准准可可以以直直接接沿沿用用直直接人工工时的用量标准。接人工工时的用量标准。变动性制造费用分配率标准变动性制造费用分配率标准=变动性制造费用预算总额变动性制造费用预算总额/标准标准工时总数工时总数单位产品变动性制造费用标准成本单位产品变动性制造费用标准成本=变动性制造费工时用分配率标准变动性制造费工时用分配率标准工时用量标准工时用量标准 三、成本差异的计算分析三、成本差异的计算分析（一）成本差异的含义主要种类（一）成本差异的含义主要种类 在标准成本控制系统中，成在标准成本控制系统中，成本差异是指在一定时期生产一定本差异是指在一定时
15、期生产一定数量的产品所发生的数量的产品所发生的实际成本实际成本总总额与额与标准成本标准成本总额之间的总差额。总额之间的总差额。（二）成本差异的主要种类（二）成本差异的主要种类1、价格差异价格差异：指由于特定成本项目的：指由于特定成本项目的实际价格水平与标准价格不一致而导实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。致的成本差异。价格差异价格差异=（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）实际产量下的实际耗用量实际产量下的实际耗用量 =价格差价格差实际产量下的实际耗用量实际产量下的实际耗用量 2、数量差异、数量差异 数数量量差差异异=标标准准价价格格（实实际际产产量量下下的的实实际际耗耗用用量量
16、-实实际际产产量量下下的标准耗用量）的标准耗用量）=标准价格标准价格实际产量下的用量差实际产量下的用量差 四、批量成本控制四、批量成本控制（一）采购经济批量（一）采购经济批量 能使全年能使全年材料相关总成本最材料相关总成本最低低的采购批量。在任何情况下，的采购批量。在任何情况下，都存在变动性都存在变动性储存储存成本和变动性成本和变动性订货订货成本两项内容。成本两项内容。订货成本订货成本 指指一一定定期期间间（一一年年）内内企企业业为为订订购购有有关关材材料料而而发发生生的的各各项项费费用用。包包括括采采购购人人员员工工资资、采采购购部部门门的的一一般般经经费费和和采采购购业业务务费费等等。若若
17、设设全全年年需需用用某某种种材材料料总总量量为为A，每每次次订订货货的的订订货货成成本本为为P，全全年年订订货货次次数数为为AQ，则则相相关关的的订货成本为：订货成本为：TC0=P AQ储存成本储存成本 在一定期间（一年）内，企业在一定期间（一年）内，企业为储存有关材料而发生的各项费用。为储存有关材料而发生的各项费用。包括搬运费、仓储费、保险费、企包括搬运费、仓储费、保险费、企业仓储库发生的各种费用。业仓储库发生的各种费用。储存成本储存成本：TCc=CQ/2TCc=CQ/2 相关总成本相关总成本=储存成本储存成本+订货成本订货成本TC=TC0+TCC=PA/Q+CQ/2由极值原理由极值原理：经
18、济批量经济批量=最低总成本最低总成本=（二）最优生产批量（二）最优生产批量 最优生产批量控制是指成批最优生产批量控制是指成批生产的企业全年生产的企业全年应分几批应分几批组织生组织生产，产，每批应生产多少每批应生产多少件产品才最件产品才最为经济合理的控制问题。在最优为经济合理的控制问题。在最优生产批量控制过程中，主要考虑生产批量控制过程中，主要考虑调整准备调整准备成本成本和和储存储存成本成本两个相两个相关成本因素。关成本因素。年调整准备成本（年调整准备成本（T0）调整准备成本是指每批产品投产调整准备成本是指每批产品投产前为做好准备工作而发生的成本。前为做好准备工作而发生的成本。T T0 0=每批
19、调整准备成本每批调整准备成本X X批次批次 =S=S n =n =S S A/Q A/Q储存成本储存成本 是是指指单单位位产产品品或或零零部部件件在在储储存存过过程程中中所所发发生生的的年年成成本本。如如仓仓库库及及其其设设备备的的维维修修费费、折折旧旧费费、保保险险费费、保保管管人人员员工工资资、利利息息支支出、自然损耗等等。出、自然损耗等等。年储存成本（年储存成本（Tc）Tc=1/2 单位储存成本单位储存成本批量批量 （1-每天领用量每天领用量/每天产量）每天产量）=生产批量的生产批量的全年总成本全年总成本 T=S A/Q+由极值原理：由极值原理：1当当年年储储存存成成本本与与年年调调整整准准备备成成本本相相等等时时，全年总成本最低。全年总成本最低。2、最优生产批量最优生产批量=3、最优批量的全年总成本最优批量的全年总成本=