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1、管理会计课件管理会计课件制作者：牛彦秀教授制作者：牛彦秀教授东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院 第三章第三章 变动成本法变动成本法第一节第一节 成本计算的含义及分类成本计算的含义及分类第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的变化规律两种成本法分期营业利润差额的变化规律第五节第五节 变动成本法的优缺点及应用变动成本法的优缺点及应用本章重点问题本章重点问题一、成本计算的含义及分类一、成本计算的含义及分类广义概念广义概念狭义概念狭义概念成本计算的含义成本计算的含义 狭义的成本计算狭
2、义的成本计算是指一般意义上的成本核算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。，即归集和分配实际成本费用的过程。广义的成本计算广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。合而成的。管管理理会会计计用用广广义概念！义概念！成本计算的主要分类成本计算的主要分类按成本计算的演化进程分类按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类按成
3、本计算时态的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类按成本计算手段的不同分类 常规成本计算中的重要分类常规成本计算中的重要分类完全成本计算。即完全成本完全成本计算。即完全成本 计算法，简称完全成本法计算法，简称完全成本法变动成本计算。即变动成本变动成本计算。即变动成本 计算法，简称变动成本法计算法，简称变动成本法按产品成按产品成本期间成本期间成本的划分本的划分口径和损口径和损益确定程益确定程序不同为序不同为标志分类标志分类第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概
4、念变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法变动成本法是指在组织常规的产品成本计算是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。定程序计量损益的一种成本计算模式。完全成本法完全成本法是指在组
5、织常规的成本计算过程是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。定程序计量损益的一种成本计算模式。二、变动成本法的历史沿革二、变动成本法的历史沿革 关于变动成本法的起源，国外会关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。计专著的论述众说不一。变动成变动成本法本法最初称直接成本法最初称直接成本法 英国称边际成本法英国称边际成本法 目前也
6、有这种目前也有这种称法称法三、变动成本法的理论前提三、变动成本法的理论前提 重新认识产品成本和期间成本的概念重新认识产品成本和期间成本的概念 说明产品成本只包括变动生产成本的依据说明产品成本只包括变动生产成本的依据 说明固定性制造费用作为期间成本的依据说明固定性制造费用作为期间成本的依据 需要回答以下需要回答以下三个问题三个问题第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算
7、公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人
8、工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用非生产成本：非生产成本：管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用共同的产品成本共同的产品成本变动生产成本：变动生产成本：直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用共同的期间成本共同的期间成本两法对固定性制两法对固定性制造费用的处理不造费用的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理变法做为期间成本处理【例【例31】固定性制造费用固定性制造费用即即固定生产成本固定生
9、产成本三、销货成本及存货成本的水平不同三、销货成本及存货成本的水平不同注意：注意：由由于两法单于两法单位产品成位产品成本不同，本不同，因此销售因此销售成本、存成本、存货成本的货成本的水平不同水平不同【例【例32】完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本含含固定性制造费用固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本没有没有固定性制造费用固定性制造费用注意注意四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同变法和变法和完法都完法都可以按可以按此公式此公式计算！计算！变法可以变法可以采用此公采用此公式计算！式计算！变法下：变法下：期初单位存货成本期初
10、单位存货成本本期单位产品成本本期单位产品成本期末单位存货成本期末单位存货成本b生生完法下：完法下：期初单位存货成本、期初单位存货成本、本期单位产品成本、本期单位产品成本、期末单位存货成本不一定期末单位存货成本不一定相等，取决于前后期成本相等，取决于前后期成本水平及生产量的变动水平及生产量的变动完法不采完法不采用此公式用此公式计算计算！五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的
11、计算方法不同营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业费用营业费用=营业利润营业利润营业毛利营业毛利-营业费用营业费用=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本营业费用即非生产成本营业费用即非生产成本变法变法采用采用完完法法采采用用【例【例33】营业收入营业收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=营业利润营业利润贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用变动成本法使用贡献式贡献式利润表；完全利润表；完
12、全成本法使用成本法使用传统式传统式利润表。利润表。贡献式贡献式利润表利润表标准式标准式变通式变通式简捷式简捷式 贡献式利润表（标准式）贡献式利润表（标准式）传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动财务费用变动财务费用 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营
13、业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润贡献式表（标准式）贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（变通式）贡献式表（简捷式）贡献式表（简捷式）营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本 变动生产成本变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际
14、 变动销售费用变动销售费用减：变动非生产成本减：变动非生产成本减：减：期间成本期间成本 变动管理费用变动管理费用贡献边际贡献边际 固定性制造费用费用固定性制造费用费用 变动财务费用变动财务费用减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 变动成本合计变动成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 贡献边际贡献边际 固定销售费用固定销售费用 财务费用财务费用 减：固定成本减：固定成本 固定管理费用固定管理费用 期间成本合计期间成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 固定财务费用固定财务费用 固定销售费用固定销售费用 固定成本合计固定成本合计 固定管理费用固定管理费用 固定财务费用固定
15、财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 营业利润营业利润贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看【例【例34】【例】【例35】，比较变法、完，比较变法、完法不同期间的营业利润，此结论成立！法不同期间的营业利润，此结论成立！记住！记住！完法与变法出现不为零的营业利润差异完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！只有可能性，而没有必然性！六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同完全成本法提
16、供的信息：完全成本法提供的信息：1.1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系属关系2.2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性性 变动成本法提供的信息：变动成本法提供的信息：【例【例3 36 6】【例】【例3 37 7】2.2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能制和业绩考核等职能3.3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失的损失1.1.能够提供科学反映成本与业务量
17、之间、利润与销售能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律量之间有关量的变化规律从反映利润与销售量之间的关系看：从反映利润与销售量之间的关系看：变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的 规律性联系规律性联系完全成本法下：不能，会出现怪现象完全成本法下：不能，会出现怪现象 销售量上升，营业利润可能下降销售量上升，营业利润可能下降 销售量下降，营业利润却可能上升销售量下降，营业利润却可能上升 销售量不变，营业利润却可能变动销售量不变，营业利润却可能变动【例【例37】【例【例36】由于变动成本法要求区分变动成本与固定由于变动成
18、本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。部门努力降低成本的真实业绩。从降低成本的角度看：从降低成本的角度看：【例【例38】第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的 变动规律变动规律两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析导致两种成本法分期营业利润出现狭义差
19、额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法广义差额简算法一、两种成本法分期营业利润差额的含义一、两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。二、导致两种成本法分期营业利润出现二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑分析原因主要应考虑单价、销售单价、销售量、非生产成本、变动生产成本量、非生产成本、变动生产成本和和固定固定生产成本生产
20、成本等因素。等因素。销售收入产生的影响销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，完全相同的，不会不会导致营业利润出现狭义导致营业利润出现狭义差额。差额。非生产成本产生的影响非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以所以不会不会对两种成本法分期营业利润是对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影
21、响。否出现狭义差额产生影响。变动生产成本产生的影响变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也没有什么区别，因而也不可能不可能使分期使分期营业利润出现狭义差额营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本固定生产成本(固定性制造费用固定性制造费用)，分期营业利润，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 完全成
22、本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异【例【例39】三、广义营业利润差额的变化规律三、广义营业利润差额的变化规律（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规一般规律律（1）如果a末a初，则P0，P完P变（1）如果x末0；x初0；则P完P变（2）如果x末0；x初 0；则P完 P变（3）如果x末0；x初0；则P完P变（4）如果产销绝对平衡，则P完P变（5）如果产销相对平衡，则P完与P变不 一定相等特殊规特殊规律律四、广义差额简算法四、广义差额简算法【
23、例【例310】第五节第五节 变动成本法的优缺点及该变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用法在实践中的应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的应用变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策
24、短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 二、变动成本法的应用二、变动成本法的应用第一种观点采用第一种观点采用“双轨制双轨制”第二种观点采用第二种观点采用“单轨制单轨制”第三种观点采用第三种观点采用“结合制结合制”主张采用结主张采用结合制合制结
25、合制结合制 用变动成本法组织用变动成本法组织日常核算日常核算，对产品成，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：【例【例311】本章重点问题本章重点问题变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本、完全成本法营业利润的计算变动成本、完全成本法营业利润的计算导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律 两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点结合制下调整公式的应用结合制下调整公式的应用作业题与练习题作业题与练习题习题与案例中的相关问题习题与案例中的相关问题欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！