成本控制管理实务.pptx

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1、成本管理与控制成本管理与控制成本管理与控制成本管理与控制 环境优化与系统集成事业部环境优化与系统集成事业部孙学工孙学工11一、成本概述一、成本概述二、成本心态二、成本心态三、本量利分析三、本量利分析四、成本控制四、成本控制21 成本的定义：成本的定义：成本的定义：成本的定义：指大成本概念，包含生产经营成本与资金成本，指大成本概念，包含生产经营成本与资金成本，指大成本概念，包含生产经营成本与资金成本，指大成本概念，包含生产经营成本与资金成本，是指为了是指为了是指为了是指为了达到特定目的所耗用的或放弃的资源。达到特定目的所耗用的或放弃的资源。达到特定目的所耗用的或放弃的资源。达到特定目的所耗用的或

2、放弃的资源。在实务中生产经营成本分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用在实务中生产经营成本分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。四大类。1生产成本，包括生产成本，包括4个成本项目：个成本项目：（1）直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、）直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。一、一、一、一、成本概述成本概述31 （2）直接人工，指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和直接人工，指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总

3、额和规定的比例计算提取的职工福利费、社保费。规定的比例计算提取的职工福利费、社保费。（3 3）燃料和动力，指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。）燃料和动力，指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。（4 4）制造费用，指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。）制造费用，指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。2 2、销售费用销售费用，包括营销成本、配送成本和客户服务成本。，包括营销成本、配送成本和客户服务成本。3 3、管理费用管理费用，包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。，包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。4 4、财务费用，包括利息支出、手续费、汇兑损益

4、。、财务费用，包括利息支出、手续费、汇兑损益。41成本计算的基本步骤成本计算的基本步骤利润表的有关项目利润表的有关项目资产负债表资产负债表“存货存货”项目项目未销产品成本未销产品成本已销产品成本已销产品成本产品成本产品成本成本成本中心中心成本成本中心中心直接成本直接成本间接成本间接成本期间成本期间成本持摊与预提持摊与预提正常的成本正常的成本非正常的支出非正常的支出生产经营成本生产经营成本投资成本投资成本筹资成本筹资成本全部费用与支出全部费用与支出营业营业费用费用管理管理费用费用投资损失投资损失财务费用财务费用例图例图51 迈克尔迈克尔.波特：波特：“竞争是企业成败的竞争是企业成败的关键。竞争优

5、势归根到底来源于企业关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于产业内的竞争地是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值位；另一是低于对手的价格提供同值服务。服务。”创造顾客是企业的首要创造顾客是企业的首要 剩下的只是成本问题剩下的只是成本问题61 （一）成本心态的基本分析（一）成本心态的基本分析（一）成本心态的基本分析（一）成本心态的基本分析成本性态（也称成本习性）成本性态（也称成本习性）成本性态（也称成本习性）成本性态（也称成本习性）是指成本与业务量（指产销量或作业量）之间的是指成本与业务量（指产销

6、量或作业量）之间的相互依存关系。相互依存关系。按业务量变动对成本的影响、变化关系，成本分为：按业务量变动对成本的影响、变化关系，成本分为：固定成本、变动成本、固定成本、变动成本、固定成本、变动成本、固定成本、变动成本、混合成本混合成本混合成本混合成本二、成本心态二、成本心态711 1、固定成本、固定成本、固定成本、固定成本一定时期和一定业务量范围内（即相关范围内）发生额不受业务量增减变一定时期和一定业务量范围内（即相关范围内）发生额不受业务量增减变化影响的成本。化影响的成本。如：如：固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产的折旧管理人员工资管理人员工资管理人员工资管理人员工资房屋设备

7、租金房屋设备租金房屋设备租金房屋设备租金保险费保险费保险费保险费 81业务量与固定成本关系图业务量与固定成本关系图业务量与固定成本关系图业务量与固定成本关系图相关范围0 业务量x固定成本总额（a）成本相关范围0 业务量x成本a/x（单位固定成本）yy91 （1 1 1 1）约束性固定成本：）约束性固定成本：）约束性固定成本：）约束性固定成本：提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，其支出额取决于设施和机构的规模和质量，其支出额取决于设施和机构的规模和质

8、量，其支出额取决于设施和机构的规模和质量，其支出额取决于设施和机构的规模和质量，是以前决策形成的，短期内难以是以前决策形成的，短期内难以作出重大改变的成本。如折旧、设备租金、管理人员工资。作出重大改变的成本。如折旧、设备租金、管理人员工资。（2 2 2 2）酌量性固定成本：）酌量性固定成本：）酌量性固定成本：）酌量性固定成本：根据企业的经营方针根据企业的经营方针根据企业的经营方针根据企业的经营方针高管者决定的成本，决策者能够高管者决定的成本，决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变其发生数额的成本。包括：研发费、广告通过编制预算及采取某些行动改变其发生数额的成本。包括：研发费、广告宣传费、宣传

9、费、职工培训费。职工培训费。注：注：固定成本的固定成本的固定成本的固定成本的“固定性固定性固定性固定性”是有条件的，总额不变是受时间和产销量限制的。是有条件的，总额不变是受时间和产销量限制的。是有条件的，总额不变是受时间和产销量限制的。是有条件的，总额不变是受时间和产销量限制的。1012、变动成本、变动成本相关范围内，总额随业务量的变化而成正比例变化的成本。相关范围内，总额随业务量的变化而成正比例变化的成本。如：直接材料、如：直接材料、直接人工直接人工特点：总额与业务量成正比例变化特点：总额与业务量成正比例变化单位变动成本保持相对不变单位变动成本保持相对不变111业务量与变动成本关系图业务量与

10、变动成本关系图业务量与变动成本关系图业务量与变动成本关系图相关范围0 业务量x变动成本总额（bx）成本相关范围0 业务量x成本单位变动成本（b）yy1213、混合成本、混合成本总额随着业务量的增减而变动，但又不呈正比例变化关系的成本。总额随着业务量的增减而变动，但又不呈正比例变化关系的成本。y=abx如：如：租入机器设备的租金与维护保养费租入机器设备的租金与维护保养费131全部成本全部成本直接可认定直接可认定的变动成本的变动成本混合成本混合成本直接可认定直接可认定的固定成本的固定成本变动成本变动成本固定成本固定成本变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分成本心态分析步骤成本心态分析步骤

11、成本心态分析步骤成本心态分析步骤1414、边际贡献与变动成本边际贡献与变动成本边际贡献总额与单位边际贡献边际贡献总额与单位边际贡献边际贡献产品销售收入变动成本边际贡献产品销售收入变动成本有两种形式：单位边际贡献有两种形式：单位边际贡献边际贡献总额边际贡献总额某产品单位边际贡献销售单价某产品单位边际贡献销售单价单位变动成本单位变动成本边际贡献总额销售收入总额变动成本总额边际贡献总额销售收入总额变动成本总额 151企业成本企业成本期间成本期间成本产品成本产品成本直接材直接材料成本料成本直接人直接人工成本工成本变动变动制造费制造费变动生产成本变动生产成本管理费用管理费用财务费用财务费用销售成本销售成

12、本非生产成本非生产成本固定生产成本固定生产成本固定固定制造费制造费当期损益当期损益销售成本销售成本产成品存货产成品存货在产品存货在产品存货变动成本法下之成本流程变动成本法下之成本流程（二）变动成本法（二）变动成本法（二）变动成本法（二）变动成本法161【例例例例】某某厂厂生生产产甲甲产产品品，年年初初产产成成品品存存货货200件件，当当年年生生产产1000件件，销销售售900件，单位产品售价件，单位产品售价50元，有关成本资料如下：元，有关成本资料如下：直接材料直接材料 8000元元直接人工直接人工10000元元制造费用制造费用12000元元其中：其中：变动制造费用变动制造费用6000元元变动

13、销售及管理费用变动销售及管理费用1800元元固定销售及管理费用固定销售及管理费用4000元元（如年初产成品存货单位成本与当年相同）（如年初产成品存货单位成本与当年相同）171变动成本法下：变动成本法下：单位产品生产成本单位产品生产成本单位产品生产成本单位产品生产成本=（80008000100001000060006000）/1000=24/1000=24元元元元期间成本总额期间成本总额期间成本总额期间成本总额=6000=6000180018004000=118004000=11800元元元元181变动成本法利润计算步骤：变动成本法利润计算步骤：销售收入销售变动成本销售收入销售变动成本销售收入销

14、售变动成本销售收入销售变动成本 =边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献固定成本边际贡献固定成本边际贡献固定成本边际贡献固定成本 =税前利润税前利润税前利润税前利润其中：其中：销售变动成本销售变动成本销售变动成本销售变动成本 =销售量销售量销售量销售量单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本或：或：=销售产品变动生产成本变动销售费用变动管理费用销售产品变动生产成本变动销售费用变动管理费用销售产品变动生产成本变动销售费用变动管理费用销售产品变动生产成本变动销售费用变动管理费用固定成本固定成本固定成本固定成本 =固定制造费用固定销售费用固定制造费用固定销售费用固定制造费用固定销售费用固定

15、制造费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用固定管理费用固定管理费用+财财财财务费用务费用务费用务费用191损益表损益表损益表损益表（变动成本法）（变动成本法）单位：元单位：元销售收入销售收入 4500045000销售变动成本销售变动成本 2340023400 其中其中:销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本 90024=2160090024=21600 变动销售及管理费用变动销售及管理费用 18001800边际贡献边际贡献 2160021600固定成本固定成本 1000010000 其中其中:固定制造费用固定制造费用 60006000 固定销售及管理费用固定销售及管理费用 4000400

16、0财务费用财务费用税前利润税前利润 1160011600201 案例案例案例案例 某企业某企业某企业某企业2009200920092009年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：生产生产生产生产A A A A产品产品产品产品,单位成本为单位成本为单位成本为单位成本为7000700070007000元元元元,单价为单价为单价为单价为10000100001000010000元元元元,现生产能力仅为现生产能力仅为现生产能力仅为现生产能力仅为50%,50%,50%,50%,其中其中其中其中:单位成本单位成本单位成本单位成本1 1 1 1、材料成本、材料成本、材料成本、材料成本

17、3000300030003000元元元元2 2 2 2、人工成本、人工成本、人工成本、人工成本 1000100010001000元元元元3 3 3 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 3000300030003000元元元元 其中其中其中其中（变动）（变动）（变动）（变动）15001500元元元元（固定）（固定）（固定）（固定）15001500元元元元-小计：单位成本小计：单位成本小计：单位成本小计：单位成本 7000700070007000元元元元追加生产，卖价仅仅

18、为追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为6000600060006000元元元元6000600060006000元元元元-7000-7000-7000-7000元元元元=-1000=-1000=-1000=-1000元元元元3 3、变动成本法在短期决策中的运用、变动成本法在短期决策中的运用、变动成本法在短期决策中的运用、变动成本法在短期决策中的运用211追加生产一件产品追加生产一件产品追加生产一件产品追加生产一件产品，发生成本成本，发生成本成本，发生成本成本，发生成本成本1 1 1 1、材料成本、材料成本、材料成本、材料成本 （变动）（变动）（变动）（变动）3000300

19、030003000元元元元2 2 2 2、人工成本、人工成本、人工成本、人工成本 （变动）（变动）（变动）（变动）1000100010001000元元元元3 3 3 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 （变动）（变动）（变动）（变动）1500150015001500元元元元 （固定）（固定）（固定）（固定）-小计：小计：小计：小计：5500550055005500元（不含固定费用元（不含固定费用元（不含固定费用元（不含固定费用1500150015001500元、前面已

20、承担元、前面已承担元、前面已承担元、前面已承担 ）6000600060006000元元元元-5500-5500-5500-5500元元元元=500=500=500=500元元元元 仍盈利！仍盈利！仍盈利！仍盈利！221 案例案例案例案例 某企业生产三种产品某企业生产三种产品某企业生产三种产品某企业生产三种产品A A、B B、C C，财务状况如下：，财务状况如下：，财务状况如下：，财务状况如下：产品产品产品产品 利润利润利润利润A A A A产品产品产品产品 2000200020002000万万万万 B B B B产品产品产品产品 -1000-1000-1000-1000万万万万C C C C产

21、品产品产品产品 3000300030003000万万万万 合计：合计：合计：合计：4000400040004000万万万万 亏损产品（亏损产品（亏损产品（亏损产品（B B产品）是不是要停产？产品）是不是要停产？产品）是不是要停产？产品）是不是要停产？利润利润利润利润=收入收入收入收入-成本成本成本成本231产品产品产品产品 A A B B C C单价单价单价单价 100 200 300100 200 300单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本 50 180 22050 180 220单位固定成本单位固定成本单位固定成本单位固定成本 30 40 6030 40 60税前利润税前利润税

22、前利润税前利润 20 -20 2020 -20 20固定成本固定成本固定成本固定成本400400万万万万B B产品产品产品产品 不停不停不停不停 停停停停单价收入单价收入单价收入单价收入 200 0200 0单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本 180 0180 0单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献 20 020 0单位固定成本单位固定成本单位固定成本单位固定成本 -40 -40-40 -40税前利润税前利润税前利润税前利润 -20 -40-20 -40241本量利分析本量利分析本量利分析本量利分析:即成本即成本业务量业务量利润分析利润分析利润利润=销量销量销售单价销

23、售单价销量销量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本三、本量利分析三、本量利分析 251利利 润润 =销售收入销售成本销售收入销售成本销售收入销售收入 =销售单价销售单价销量销量销售成本销售成本 =销售变动成本固定成本销售变动成本固定成本 =单位变动成本单位变动成本销量固定成本销量固定成本利利 润润 =销量销量（销售单价单位变动成（销售单价单位变动成 本）固定成本本）固定成本 =销量销量单位边际贡献固定成本单位边际贡献固定成本 =边际贡献固定成本边际贡献固定成本26111、保本点的基本原理、保本点的基本原理、保本点的基本原理、保本点的基本原理保本点：保本点：保本点：保本点：也称够本点或盈亏临

24、界点等，指收入总额与成本总额相等时的也称够本点或盈亏临界点等，指收入总额与成本总额相等时的业务量（一般指销量或销售额），即利润为零时的销量或销售额。业务量（一般指销量或销售额），即利润为零时的销量或销售额。固定成本固定成本保本销售量保本销售量=单价单价单位变动成本单位变动成本271亏损区亏损区利润区利润区SP利润利润V变变动动成成本本固定成本固定成本0 100 200 300 400销售量（件）销售量（件）300020001000 基本的本量利图基本的本量利图金金额额元元F2812 2 2 2、单品种保本点的计算、单品种保本点的计算、单品种保本点的计算、单品种保本点的计算利润利润 =销量销量单

25、位边际贡献固定成本单位边际贡献固定成本 销量销量 =(=(固定成本利润固定成本利润)/)/单位边际贡献单位边际贡献利润为零的销量即是保本销量：利润为零的销量即是保本销量：保本销量保本销量 =固定成本固定成本/单位边际贡献单位边际贡献 =固定成本固定成本/(/(销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本)保本额保本额 =销售单价销售单价保本量保本量 =销售单价销售单价(固定成本固定成本/单位边际贡献单位边际贡献)=固定成本固定成本/边际贡献率边际贡献率291案例：案例：案例：案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价元，单价20元，元，单位变

26、动成本单位变动成本12元，全年其它固定成本（不含设备租金）为元，全年其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设元，设备的年生产能力为备的年生产能力为30000件，试确定保本点。件，试确定保本点。保本量保本量=(120000+80000)(2012)=25000（件）（件）保本额保本额=(12000080000)(820)=500000（元）（元）或：保本额或：保本额=销售单价销售单价保本量保本量=2025000=500000（元）（元）3013 3、目标利润销量（额）、目标利润销量（额）、目标利润销量（额）、目标利润销量（额）固定成本固定成本固定成本固定成本+利润利润利润利润 目标利润销量

27、目标利润销量目标利润销量目标利润销量=单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献注意：注意：公式中的目标利润指税前利润，如是税后利润，应调为税前利公式中的目标利润指税前利润，如是税后利润，应调为税前利润。润。税后利润税后利润税前利润税前利润=1所得税率所得税率311案例：案例：案例：案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价元，单价20元，单元，单位变动成本位变动成本12元，年其它固定成本（不含设备租金）为元，年其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的元，设备的年生产能力为年生产能力为30000件，要实现目标利润件，要实现

28、目标利润24000元试确定目标利润销量。元试确定目标利润销量。固定成本固定成本固定成本固定成本+利润利润利润利润 目标利润销量目标利润销量目标利润销量目标利润销量=单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献=(120000+80000+24000)(2012)=28000（件）（件）321 例如例如：某摩托车公司生产某摩托车公司生产A A产品，单位变动成本为产品，单位变动成本为1.21.2元元/件件,每年固定成本为每年固定成本为4 4万万,单位价格为单位价格为2 2元元/件，今年销售量为件，今年销售量为1010万件。分析财务状况？万件。分析财务状况？当前利润当前利润=收入收入-（固定成本

29、（固定成本+变动成本）变动成本）=2*10=2*10万件万件-（4 4万万+1.2*10+1.2*10万件万件)=4 =4万万 如何提高企业经济效益如何提高企业经济效益?4、分析有关因素变动对利润的影响、分析有关因素变动对利润的影响331第一、固定成本下降第一、固定成本下降20%20%：4 4万元（万元（1-20%1-20%）=3.2=3.2元元新利润新利润=收入收入-（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本）=2*10=2*10万件万件-（3.23.2万万+1.2*10+1.2*10万件万件)=4.8 =4.8万万利润增长率利润增长率=(=(新利润新利润-原利润原利润)/)/原利润原利润 =

30、(4.8-4)/4=20%=(4.8-4)/4=20%敏感系数敏感系数=利润增长率利润增长率/固定成本变动率固定成本变动率=20%/20%=1 =20%/20%=1 提高企业经济效益提高企业经济效益 仅仅仅仅1 1倍倍!341第二、销量上升第二、销量上升20%20%：1010万件（万件（1+20%1+20%）=12=12万件万件新利润新利润=收入收入-（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本）=2*12=2*12万件万件-（4 4万万+1.2*12+1.2*12万件万件)=5.6 =5.6万万利润增长率利润增长率=(=(新利润新利润-原利润原利润)/)/原利润原利润 =(5.6-4)/4=40

31、%=(5.6-4)/4=40%敏感系数敏感系数=利润增长率利润增长率/销量变动率销量变动率=40%/20%=2 =40%/20%=2提高企业经济效益提高企业经济效益 2 2倍倍!351第三、单位变动成本下降第三、单位变动成本下降20%20%：1.21.2元（元（1-20%1-20%）=0.96=0.96元元新利润新利润=收入收入-（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本）=2*10=2*10万件万件-（4 4万万+0.96*10+0.96*10万件万件)=6.4 =6.4万万利润增长率利润增长率=(=(新利润新利润-原利润原利润)/)/原利润原利润 =(6.4-4)/4=60%=(6.4-4)

32、/4=60%敏感系数敏感系数=利润增长率利润增长率/变动成本变动率变动成本变动率=60%/20%=3 =60%/20%=3提高企业经济效益提高企业经济效益 3 3倍倍!361第四、单价上涨第四、单价上涨20%20%：2 2元（元（1+20%1+20%）=2.4=2.4元元新利润新利润=收入收入-（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本）=2.4*10=2.4*10万件万件-（4 4万万+1.2*10+1.2*10万件万件)=8 =8万万利润增长率利润增长率=(=(新利润新利润-原利润原利润)/)/原利润原利润 =(8-4)/4=100%=(8-4)/4=100%敏感系数敏感系数=利润增长率利润

33、增长率/单价变动率单价变动率=100%/20%=5 =100%/20%=5 提高企业经济效益提高企业经济效益 5 5倍倍!371（）成本控制概论（）成本控制概论1、成本控制的含义、成本控制的含义成成本本控控制制：就就是是在在企企业业的的生生产产经经营营活活动动中中，对对影影响响成成本本的的各各种种因因素素加加强强管管理理，并并采采取取一一系系列列措措施施和和手手段段，以以保保证证完完成成既既定定成成本本目目标标的的一一种种行行为为，即即运运用用以以成成本本会会计计为为主主的的各各种种方方法法，预预定定成成本本限限额额，按按限限额额开开支支成成本本和和费费用用，以以实实际际成成本本和和成成本本限

34、限额额比比较较，衡衡量量经经营营活活动动的的成成绩绩和和效效果果，并并以以例例外外管理原则纠正不利差异管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。四、成本控制四、成本控制381(1)(1)事前控制事前控制 成本的事前控制就是在生产前对影响成本的成本的事前控制就是在生产前对影响成本的经济经济活动进行事前的规划、活动进行事前的规划、审核和监督，主要包括称成本预测、决策过程的成本控制、成本控制计划审核和监督，主要包括称成本预测、决策过程的成本控制、成本控制计划的编制，以及成本控制目标的确定、分解等内容。的编制，以及成本控制目标的确定

35、、分解等内容。391(2)(2)事中控制事中控制 成本的事中控制是事前控制的延伸，主要是做好成本控制目标分解，在成本的事中控制是事前控制的延伸，主要是做好成本控制目标分解，在产品形成过程中按成本控制目标，采取有效的成本控制措施，及时纠正脱产品形成过程中按成本控制目标，采取有效的成本控制措施，及时纠正脱离目标的偏差，以保证实现最佳成本控制目标。以生产系统的成本控制为离目标的偏差，以保证实现最佳成本控制目标。以生产系统的成本控制为例：所谓生产系统的成本控制就是对产品加工形成过程中的物质消耗、劳例：所谓生产系统的成本控制就是对产品加工形成过程中的物质消耗、劳动消耗和各种费用支出，标照确定的成本控制目

36、标。层层下达进行监督和动消耗和各种费用支出，标照确定的成本控制目标。层层下达进行监督和控制，在保证产品质量、产品产量的前提下，使加工成本最低。控制，在保证产品质量、产品产量的前提下，使加工成本最低。401(3)(3)事后控制事后控制 成本的事后控制，主要是指通过成本的核算分析，考核分配，成本的事后控制，主要是指通过成本的核算分析，考核分配，总结总结经经验，吸取教训，找出浪费原因，根据成本控制的成果进行国家、企业、工验，吸取教训，找出浪费原因，根据成本控制的成果进行国家、企业、工人之间及企业内部的分配。根据信息系统的反馈结果，制定防止再发生浪人之间及企业内部的分配。根据信息系统的反馈结果，制定防

37、止再发生浪费的措施，为优化成本控制提供可靠的依据。费的措施，为优化成本控制提供可靠的依据。411战略成本管理战略成本管理目标成本管理目标成本管理标准成本控制标准成本控制责任成本控制责任成本控制质量成本控制质量成本控制作业成本管理作业成本管理成本控制方法、手段成本控制方法、手段4212、成本控制的原则、成本控制的原则（1）经经济济效效益益原原则则，是是指指因因推推行行成成本本控控制制而而发发生生的的成成本本不不应应超超过过因因缺缺少少控控制而丧失的收益。制而丧失的收益。经济原则要求在成本控制中贯彻经济原则要求在成本控制中贯彻“例外管理例外管理”原则。原则。经济原则还要求贯彻重要性原则。经济原则还

38、要求贯彻重要性原则。经济原则要求成本控制系统应具有灵活性。经济原则要求成本控制系统应具有灵活性。431（2）因地制宜原则）因地制宜原则。因因地地制制宜宜原原则则，是是指指成成本本控控制制系系统统必必须须个个别别设设计计，适适合合特特定定企企业业、部部门、岗位和成本项目的实际情况，达到目标管理和责、权、利相结合。门、岗位和成本项目的实际情况，达到目标管理和责、权、利相结合。新新建建企企业业的的管管理理重重点点是是销销售售和和制制造造，而而不不是是成成本本；正正常常营营业业后后管管理理重重点点是是经经营营效效率率，要要开开始始控控制制费费用用并并建建立立成成本本标标准准；扩扩大大规规模模后后管管理

39、理重重点点转转为为扩扩充充市市场场，要要建建立立收收入入中中心心和和正正式式的的业业绩绩报报告告系系统统；规规模模庞庞大大的的老老企企业业，管理的重点是组织的巩固，需要周密的计划和建立投资中心。管理的重点是组织的巩固，需要周密的计划和建立投资中心。441（3）全员参加的原则。）全员参加的原则。企企业业的的任任何何活活动动，都都会会发发生生成成本本，都都应应在在成成本本控控制制的的范范围围之之内内。任任何何成成本本都都是是人人的的某某种种作作业业的的结结果果，由由参参与与或或者者有有权权干干预预这这些些活活动动的的人人来来控控制制，充分调动全体员工的积极性，才能有效控制成本。充分调动全体员工的积

40、极性，才能有效控制成本。（4）领导推动原则。）领导推动原则。由由于于成成本本控控制制涉涉及及全全体体员员工工，是是一一项项全全过过程程、全全方方位位的的工工作作，因因此此必必须由最高当局来推动。须由最高当局来推动。盾安宪章第六章第四条就是成本控制盾安宪章第六章第四条就是成本控制451（二）战略成本管理（二）战略成本管理 1 1、企业成本管理中一些常见错误、企业成本管理中一些常见错误（1 1）集集中中于于生生产产活活动动的的成成本本，忽忽视视市市场场营营销销、推推销销、服服务务、技技术术开开发发和和基基础设施等活动对成本的影响础设施等活动对成本的影响。（2）忽视采购成本，重视劳动力成本降低。）忽

41、视采购成本，重视劳动力成本降低。（3）忽忽视视间间接接的的或或规规模模小小的的活活动动，降降低低成成本本的的规规划划集集中中在在规规模模大大的的成成本本活活动和（或）直接的活动上动和（或）直接的活动上。461 2 2、价值链分析、价值链分析 （1 1）行行业业价价值值链链分分析析行行业业价价值值链链中中的的位位置置，以以便便寻寻求求利利用用上上、下下游游价价值链管理成本的可能性值链管理成本的可能性 （2 2）企企业业内内部部价价值值链链分分析析消消除除不不增增值值作作业业，内内部部价价值值链链重重组组，为为降降低低相对成本提供条件相对成本提供条件 471 企企业业内内部部价价值值链链分分析析：

42、一一般般作作业业的的主主要要价价值值活活动动包包括括新新产产品品开开发发、产产品设计、原料购买、生产制造、仓储运输、销售与顾客服务。品设计、原料购买、生产制造、仓储运输、销售与顾客服务。新产品研发新产品研发产品与程序设计产品与程序设计购买原材料购买原材料生产制度与包装生产制度与包装仓储运输仓储运输销售及顾客服务销售及顾客服务制造业之内部价值链制造业之内部价值链481 （3 3）竞竞争争对对手手价价值值链链分分析析测测算算竞竞争争对对手手成成本本，明明确确自自身身优优势势，制制定定成成本本、价格等策略战胜对手。价格等策略战胜对手。a a通过分析，找出对成本形成影响大的因素通过分析，找出对成本形成

43、影响大的因素产品设计、要素成本、劳动生产率、销售数量、企业的生产能力等产品设计、要素成本、劳动生产率、销售数量、企业的生产能力等 bb消除成本平均化作用消除成本平均化作用分别按用户群、市场区域计算产品成本分别按用户群、市场区域计算产品成本 cc模拟竞争对手的成本模拟竞争对手的成本产品种类、生产地点、劳动生产率、生产规模等产品种类、生产地点、劳动生产率、生产规模等491 3 3、战略定位分析、战略定位分析 战战略略定定位位是是指指在在赖赖以以生生存存的的市市场场上上如如何何选选择择竞竞争争武武器器以以对对抗抗竞竞争争者者。采用何种竞争战略 成本领先战略 差别化战略 专一化战略501环境分析环境分

44、析环境分析环境分析(竞争对手、客户等竞争对手、客户等竞争对手、客户等竞争对手、客户等）内部分析内部分析内部分析内部分析（资金、技术、人员等）（资金、技术、人员等）（资金、技术、人员等）（资金、技术、人员等）识别机会识别机会识别机会识别机会和威胁和威胁和威胁和威胁识别优识别优识别优识别优势和劣势势和劣势势和劣势势和劣势战略目标和规划战略目标和规划战略目标和规划战略目标和规划使命、目标使命、目标使命、目标使命、目标第一步第一步第一步第一步 问题提出：使命、目标的确问题提出：使命、目标的确问题提出：使命、目标的确问题提出：使命、目标的确定定定定我们的企业是什么？我们的企业是什么？我们的企业是什么？我

45、们的企业是什么？我们的企业应该是什么？我们的企业应该是什么？我们的企业应该是什么？我们的企业应该是什么？第二步第二步第二步第二步 战略分析战略分析战略分析战略分析环境分析、内部分析环境分析、内部分析环境分析、内部分析环境分析、内部分析第三步第三步第三步第三步 战略选择战略选择战略选择战略选择1 1、成本领先战略、成本领先战略、成本领先战略、成本领先战略2 2、差别化战略、差别化战略、差别化战略、差别化战略 3 3、专一化战略、专一化战略、专一化战略、专一化战略第四步第四步第四步第四步 战略制定与实施战略制定与实施战略制定与实施战略制定与实施511 （三）（三）目标成本管理目标成本管理 1 1、

46、目标成本的概念、目标成本的概念 目标成本法以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预目标成本法以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润，即首先确定客户会为产品期的利润，即首先确定客户会为产品/服务付多少钱，然后再回过头来设计服务付多少钱，然后再回过头来设计能够产生期望利润水平的产品能够产生期望利润水平的产品/服务和运营流程。服务和运营流程。目标成本法使成本管理模式从目标成本法使成本管理模式从“客户收入成本价格十平均利润贡献客户收入成本价格十平均利润贡献”转变到转变到“客户收入目标利润贡献目标成本客户收入目标利润贡献目标成本”，包括成本企划和成本改，包括成本企划和成本改

47、善两个阶段。善两个阶段。5212 2、目标成本法的三大环节、目标成本法的三大环节（1 1）确定目标，层层分解；）确定目标，层层分解；（2 2）实施目标，监控考绩；）实施目标，监控考绩；（3 3）评定目标，奖惩兑现。）评定目标，奖惩兑现。531注意点：注意点：（1 1）以市场价格为上限，以顾客为导向，要在未开始生产产品前就衡量产品以市场价格为上限，以顾客为导向，要在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要，维持或提高产品功能前谋求成本降低；的功能、消费者需要，维持或提高产品功能前谋求成本降低；（2 2）制定控制目标要恰当；）制定控制目标要恰当；（3 3）将目标成本与预算成本结合起来，完善考核

48、体制，进一步推进预算目标）将目标成本与预算成本结合起来，完善考核体制，进一步推进预算目标的实现。的实现。541战略目标战略目标战略目标战略目标 .战略经营单位战略经营单位战略经营单位战略经营单位1 1战略经营单位战略经营单位战略经营单位战略经营单位2 2战略经营单位战略经营单位战略经营单位战略经营单位x x部门计划部门计划部门计划部门计划和预算和预算和预算和预算1 1部门计划部门计划部门计划部门计划和预算和预算和预算和预算2 2部门计划部门计划部门计划部门计划和预算和预算和预算和预算x x经经经经营营营营单单单单位位位位计计计计划划划划和和和和预预预预算算算算财财财财务务务务部部部部门门门门财

49、务预算财务预算财务预算财务预算综合计划综合计划综合计划综合计划计计计计划划划划部部部部门门门门会会会会计计计计系系系系统统统统实际值实际值实际值实际值目标值目标值目标值目标值差异差异差异差异财务控制财务控制财务控制财务控制实际值实际值实际值实际值目标值目标值目标值目标值差异差异差异差异统统统统计计计计系系系系统统统统项目过程项目过程项目过程项目过程控制控制控制控制业务控制业务控制业务控制业务控制5513、成本成本降低基本原则有：降低基本原则有：（1）以顾客为中心的原则）以顾客为中心的原则在在无无损损于于产产品品质质量量的的条条件件下下降降低低成成本本。降降低低成成本本，并并不不意意味味着着其其

50、结结果果将将导致产品质量的下降。导致产品质量的下降。（2）系统分析成本发生的全过程。）系统分析成本发生的全过程。（3）主要目标是降低单位成本。）主要目标是降低单位成本。（4）要靠自身的力量降低成本。）要靠自身的力量降低成本。（5）要持续地降低成本。）要持续地降低成本。5614、成本降低的主要途径、成本降低的主要途径 如果说成本控制主要是管理问题，那么成本降低主要是技术方面的问题。如果说成本控制主要是管理问题，那么成本降低主要是技术方面的问题。成本降低的主要途径是：成本降低的主要途径是：(1)(1)开发新产品，改进现有产品的设计，利用价值工程等方法提高产品开发新产品，改进现有产品的设计，利用价值