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1、会计学院会计学院高级管理会计高级管理会计（成本管理部分）（成本管理部分）贺欣副教授HCopyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计参考资料参考资料成本与管理会计（第13版），查尔斯.T.亨格瑞等著，王立彦等译，中国人民大学出版社，2010年9月http:/ 2Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计3 3课程内容课程内容1成本管理新发展成本管理新发展2丰田生产方式丰田生产方式3作业成本法作业成本法会计学院会计学院专题一丰田生产方式专题一丰田生产方式Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经
2、政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计三次工业革命三次工业革命第一次工业革命（18世纪60年代-19世纪中期）蒸汽时代第二次工业革命（19世纪70年代-20世纪初）电气时代第三次工业革命（20世纪四五十年代至今）？Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计1973年阿拉伯国家石油禁运年阿拉伯国家石油禁运1979年伊朗革命年伊朗革命1990年海湾战年海湾战争争Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计2002年以后汽油价格上涨的原因年以后汽油价格上涨的原因Copyright中南财经政法大学会计
3、学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计世界汽车工业发展史上两次生产方式的重大变革：第一次是美国福持汽车公司所创造的大量生产方式取代了欧洲企业领先若干世纪的单件生产方式第二次是日本丰田汽车公司所创造的丰田生产方式即精益生产方式战胜了美国的福特生产方式。这两次生产方式的变革都极大的推进了世界汽车工业及整个世界经济的发展。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计1970198019901991199219931994199519960%10%20%30%40%50%60%70%80%图图31三国三国轿车产量相对比重趋势图轿车产量相对
4、比重趋势图日本美国韩国Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计2008年，美国通用、福特和克莱斯勒三大汽车公司的新车销量不佳，连续5个月的市场占有率低于50。而油耗较低的日本汽车却在美国销售强劲，丰田、本田等8家日本汽车企业在美国市场的占有率已经达到43，首次超过美国三大汽车巨头的42.7的市场占有率。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计 美美 国国丰丰 田田1896年杜里埃兄弟制造年杜里埃兄弟制造并销售了并销售了13辆四轮汽车辆四轮汽车1908年共有年共有485家汽车家汽车制造商制造商
5、1914年福特汽车实现了年福特汽车实现了汽车流水线生产汽车流水线生产1928年通用公司雪佛兰年通用公司雪佛兰汽车年产量达到汽车年产量达到120万辆万辆1896年丰田汽车的创始人丰田佐年丰田汽车的创始人丰田佐吉刚刚发明了吉刚刚发明了“丰田式木制织机丰田式木制织机”1930年丰田喜一郎刚刚开始研究年丰田喜一郎刚刚开始研究开发汽车发动机开发汽车发动机1933年在丰田自动织机制作所设年在丰田自动织机制作所设立汽车部立汽车部1936年丰田年丰田AA型轿车初次问世型轿车初次问世1937年丰田汽车正式成立，产量年丰田汽车正式成立，产量只有只有4000辆辆美国和丰田汽车生产历史比较美国和丰田汽车生产历史比较整
6、整落后40年Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计 美美 国国丰丰 田田1950年美国工业劳动生年美国工业劳动生产率是日本的产率是日本的89倍倍每年人均生产汽车每年人均生产汽车11.5辆辆1950年汽车制造业的差距年汽车制造业的差距至少相差至少相差10倍倍每年人均生产汽车每年人均生产汽车54.6辆辆美国和丰田汽车生产历史比较美国和丰田汽车生产历史比较32年后1982年Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计1973年秋爆发了二战后最严重的世界性经济危机第一次石油危机世界上所有工业国的生产力
7、增长都出现了减缓，日本经济出现了零增长惟有丰田汽车例外，仍然获得了高额利润丰田公司一定有一种抗拒风险的强有力的方法超常规的、革命性的生产方式超常规的、革命性的生产方式Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计观看日本丰田某零部件工厂VCD，该厂建厂大约40多年，厂房陈旧、空间狭小，生产设备生产设备普普通通，但其生产效率是国内企业的几倍甚至几十倍，质量水平达到3PPM超过了6 。试分析其生产现场作业的特点，其实现高效率、高质量水平的因素是什么？案例分析一通过丰田工厂生产现场的分析探究TPS的奥秘Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政
8、法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计制造业的历史制造业的历史福特生产系统生产线大量生产大批量标准化产品工人掌握单一技术丰田生产系统(TPS)JIT生产(按客户需求品种和数量准时生产)拉动生产强调生产数量和库存数量与市场匹配按照客户需求定制产品Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计制造业的历史制造业的历史 TPS竞争优势 满足不同的市场需求 能提供给客户 他们所需要的 在他们需要的时候 以他们乐意接受的价格Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计对比项目对比项目精益生产者精益生产者（在日
9、本的（在日本的日本企业）日本企业）其其 他他在北美的在北美的日本企业日本企业在北美的在北美的美国企业美国企业整个欧洲整个欧洲库存（库存（8种代表性零件的天数）种代表性零件的天数）0.21.62.92.0品质缺陷（装配缺陷品质缺陷（装配缺陷/100辆车）辆车）60.065.082.397.0空间（平方英尺空间（平方英尺/汽车汽车.年）年）5.79.17.87.8返修区大小（占装配场地）返修区大小（占装配场地）4.14.912.914.4生产率（小时生产率（小时/1台车）台车）16.821.225.136.2员工团队化的百分比员工团队化的百分比69.371.317.30.6岗位分类数目岗位分类数目
10、1198.767.114.8新工人培训（小时）新工人培训（小时）380.3370.046.4173.3人均提案数人均提案数61.61.40.40.4缺勤率（）缺勤率（）5.04.811.712.1工作轮换（工作轮换（0为不轮换，为不轮换，4为常轮换）为常轮换）3.02.70.91.9 精益生产的效果精益生产的效果Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计 浪费!丰田汽车的成功之道丰田汽车的成功之道丰田公司之所以能够成为世界顶尖级汽车制造企业其成功的答案就是:精益生产他们认识到传统的生产经营活动中，存在着大量对最终产品及客户没有意义的行为，这就是
11、Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计内容内容丰田生产方式概述适时制精益会计倒推成本法产品生命周期成本法目标成本法持续改进Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计什么是 精益生产?1985年美国麻省理工学院国际汽车项目组织了世界上14个国家的专家、学者，花费了5年时间，耗资500万美元，对日本等国汽车工业的生产管理方式进行调查研究后总结出来的生产方式，在日本称为丰田生产方式。Lean Production“精益”一词取“精”字中的完美、周密、高品质和“益”字中的利和增加，更有“精益求精”的
12、含义。一、丰田生产方式概述一、丰田生产方式概述（一）精益生产的产生（一）精益生产的产生Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计什么是真正的生产效率？10人生产1000件改善一：10人生产1200件改善二：8人生产1000件怎样理解这两种改善？讨论分析一Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计一、丰田生产方式概述一、丰田生产方式概述也叫精益生产，通过持续改进措施，识别和消除所有产品和服务中的浪费/非增值型作业的系统方法。精益生产又被称之为不做无用功的精干型生产系统不做无用功的精干型生产系统，在
13、生产过程中尽量减少了人力、设备、空间的浪费，生产的组织利用了准时化、单件流、全员品质管理和全员设备维护等方法减少了缓冲区域。精益生产既是一种以最大限度地减少企业生产所占用的资源和降低企业管理和运营成本为主要目标的生产方式，同时它又是一种理念，一种文化。实施精益生产就是决心追求完美的历程，也是追求卓越的过程。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计1、精益生产始于发现和消除浪费，同样也 终止于发现和消除浪费2、自身改变是实现改善最重要的3、持续改善，改善永无止境4、想到了立刻付之行动5、全员参与，团队精神Copyright中南财经政法大学会计学
14、院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（二）认识（二）认识浪费浪费“减少一成浪费就等于增加一倍销售额”大野耐一假如商品售价中成本占90，利润为10把利润提高一倍的途径：一、销售额增加一倍二、从90的总成本中剥离出10的不合 理因素即无谓的浪费。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（三）认识浪费（三）认识浪费浪费的定义不为产品增加价值的任何事情不利于生产不符合客户要求的任何事情顾客不愿付钱由你去做的任何事情尽管是增加价值的活动，但所用的资源超过了 “绝对最少”的界限，也是浪费Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政
15、法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（二）认识（二）认识浪费浪费(b)(c)(d)改变条件即可消除的浪费（a）创造价值的劳动浪费不必要的操作 不创造价值的劳动马上可以消除的浪费受现有条件限制产生的浪费Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（三）认识浪费（三）认识浪费过量生产的浪费 等待的浪费库存的浪费搬运的浪费加工的浪费动作的浪费不良品的浪费2727Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计1.1.过量生产过量生产浪费之罪魁浪费之罪魁定义：生产多于需求或生产快于需求（1）为什么会过量制造
16、？对开工率的错误认识停线是不可以的错误想法可以对付设备故障、不良品、缺勤等问题对付生产负荷的不均衡生产组织的不合理，非单件流。造成企业过量生产的原因造成企业过量生产的原因是多方面的，但主要有以是多方面的，但主要有以下两点：下两点：一是企业生产能力过剩，具一是企业生产能力过剩，具有多余的职工和设备，有能有多余的职工和设备，有能力进行过量生产；力进行过量生产；二是企业为了保障对设备发二是企业为了保障对设备发生故障或发生次品等万一事生故障或发生次品等万一事情时的产品需求，从而需要情时的产品需求，从而需要一部分过量生产以备不时之一部分过量生产以备不时之需。需。Copyright中南财经政法大学会计学院
17、中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计1.过量生产过量生产没法发现无业务（不必要的余力）；过剩的库存（不必要的库存）；增加设备（不必要的投资）；需要建仓库（不必要的投资和空间占用）；仓库的搬运工作（不必要的搬运）；发生搬运时的损坏（不必要的再加工）；因为不能出货而使产品过时导致产品的处理再加工（不必要的再加工）；需要管理库存的职工（不必要的人事费）；等等。一个不必要导致另一个不必要的发生，结果不知道哪一个流程是不必要的，使得无法发现问题、看清问题，不知道应该从哪里着手解决问题。2929掩盖了应暴露解决的问题过量生产的过量生产的后果后果:难以判断什么时间什么难以判断什么时间什么地方会
18、发生问题地方会发生问题Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计2.2.七七种浪费种浪费物料搬运物料搬运定义：对物料的任何移动 表现：需要额外的运输工具 需要额外的储存场所 需要额外的搬运人员 大量的盘点工作 产品在搬运中损坏起因：生产计划没有均衡化 生产换型时间长 工作场地缺乏组织 场地规划不合理 物料计划不合理Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计3.3.七七种浪费种浪费动作动作定义：对产品不产生价值的任何人员和设备的动作表现：人找工具 大量的弯腰，抬头和取物 设备和物料距离过大引起的走
19、动需要花时间确认或辨认 人或机器“特别忙”起因：办公室，生产场地和设备规划不合理 工作场地没有组织 人员及设备的配置不合理没有考虑人机工程学 工作方法不统一 生产批量太大 Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计4.4.七七种浪费种浪费等待等待定义：人员以及设备等资源的空闲表现：人等机器 机器等人 人等人 有人过于忙乱 非计划的停机起因：生产，运作不平衡生产换型时间长人员和设备的效率低生产设备布局不合理缺少部分设备Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计5.七种浪费七种浪费库存库存必要的库存
20、系制造业的传统观念与作法，为了避免可能造成生产停滞，库存视为理所当然；丰田生产方式则认为库存是生产问题的根源，更是最大的浪费所在；丰田生产方式以降低成本为目标，与其背道而驰的库存浪费，是绝不允许的 定义：任何超过客户或者后道作业需求的供应因为库存需要建造仓库作为存放场所，然后需要工作人员使用搬运机械设备将物品搬运至仓库，设置仓储人员管理或作防锈处理，从仓库领用时生锈或有所损伤时，又需整修作业等等，都造成增加人员设备及许多额外提高成本的恶果；3333Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计5.5.七七种浪费种浪费库存库存表现：需要额外的进货区域
21、 停滞不前的物料流动 发现问题后需要进行大量返工 需要额外资源进行物料搬运(人员，场地，货架，车辆等等)对客户要求的变化不能及时反应起因：生产能力不稳定不必要的停机 生产换型时间长 生产计划不协调 市场调查不准确Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计库存和问题库存和问题水（库存）多水（库存）少停工等活不合格产品过剩库存交货期延迟机器设备故障多余人员图 注入相当于库存的水，水多时问题就会被隐藏图 相当于库存的水减少，问题浮出水面Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计6.七种浪费七种浪费过量
22、加工过量加工认为，提高效率和强化劳动是两个不同的概念，不进行改善而强迫职工工作，加大工作强度，如提高工作速度、强迫重作业、强迫不安全作业，以此方式来提高效率是行不通的。提高效率的主要方式便是尽力排除不必要的流程，把“不必要的动作”变成“有效的动作”，使职工专心于有价值的作业。3636Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计DefectProcessingExcessive MotionInventoryProcessingWaitingTransportationCopyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理
23、会计管理会计Individual EfficiencyIndividual Lot ProductionFlow Production in U-LineTotal EfficiencyCopyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计乱流乱流 VS.整流整流Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计6.6.七七种浪费种浪费过量加工过量加工定义：亦称为“过分加工的浪费”，一是指多余的加工；另一方面是指超过顾客要求以上的精密加工，造成资源的浪费表现：瓶颈工艺 没有清晰的产品/技术标准 无穷无尽的精益求精
24、需要多余的作业时间和辅助设备起因：工艺更改和工程更改没有协调 随意引进不必要的先进技术 由不正确的人来作决定 没有平衡各个工艺的要求 没有正确了解客户的要求Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计7.7.七七种浪费种浪费纠正错误纠正错误定义：对产品进行检查，返工等补救措施表现：额外的时间和人工进行检查，返工等工作 由此而引起的无法准时交货 企业的运作是补救式的，而非预防式的(救火方式的运作)起因：生产系统不稳定 过度依靠人力来发现错误 员工缺乏培训 Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（
25、四）消除（四）消除浪费的四步骤浪费的四步骤第一步：了解什么是浪费第二步：识别工序中哪里存在浪费第三步：使用合适的工具来消除已识别的特定浪费第四步：实施持续改进措施，重复实施上述步骤Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计产品成本降低产品成本增加劳务费降低间接制造费降低以作业的再分配减少人员消除第三层次、第四层次的浪费等待时间显在化消除制造过剩的浪费用能销售的速度制造（丰田生产方式的中心课题）设备折旧费和间接劳务费等的增加第四层次的浪费1)多余的仓库2)多余的搬运工3)多余的搬运设备4)多余的库存管理、质量维护人员5)使用多余的计算机第三层次的
26、浪费过剩库存的浪费利息支出（机会成本）的增加第二层次的浪费（最大的浪费）制造过剩的浪费（工作进展过度）第一层次的浪费（过剩的生产能力的存在）(1)过多的人员(2)过剩的设备(3)过剩的库存多余的劳务费多余的折旧费多余的利息支出好途径坏途径Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计消除浪费/使浪费最小的技巧、方法浪费的类型浪费的类型浪费的表现浪费的表现消除浪费的技巧消除浪费的技巧修正修正进行额外的检测增加量具检测站废品/返修品/分类存放区稳定供应商原材料质量在线检测差错预防/减少变化超量生产超量生产额外的库存按照预测进行生产倒班/生产能力不均衡小
27、批量生产拉动系统连续流畅加工材料移动材料移动原材料供应次数少大型容器信息交流不畅指定路线/频繁供应小型容器/工具箱/原材料分包装拉动系统动作动作过度的伸手/弯腰额外的走动工具不在生产线侧放置改进工作站设计、标准操作规程紧缩设备布局和零件呈现在生产线侧设立工具区域等待等待人等机器等待原材料标准操作规程多技能工培训柔性生产单元库存库存存储/占用空间计算机处理/计算工序之间存在大的缓冲区连续流畅加工拉动系统/看板生产改进运行效率加工加工不必要的加工要求以上的精密加工检查工艺要求分析工艺Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（三）丰田生产方式的特征
28、（三）丰田生产方式的特征看板管理均衡化生产设备的快速装换调整设备的合理布置多技能作业员标准化作业自动化4545Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计看板管理看板管理4646Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计企业教育、开发、人力资源、5S全面质量管理防错体系低成本自动化LCIA设备的快速切换SMED设备的合理布置LAYOUT标准作业作业标准多能工作业员良好的外部协作不断暴露问题，不断改善尊重人性，发挥人的作用看板管理 质量保证小批量生产 均衡化生产 同步化生产 JIT生产方式 消除浪费
29、降低成本 柔性生产提高竞争力经济性适应性 公司整体性利润增加精益生产的技术体系精益生产的技术体系 全员参加的改善和合理化活动（IE）Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（四）实现（四）实现精益生产的精益生产的14项管理项管理原则原则原则1：管理决策必须以长期理念为基础，即使必须因此牺牲短期财务目标也在 所不惜原则2：建立无间断的作业流程以使问题浮现原则3：使用“后拉式制度”以避免生产过剩原则4：使工作负荷平均(平准化)原则5：建立立即暂停以解决问题、一开始就重视品管的文化原则6：职务工作的标准化是持续改善与授权员工的基础原则7：使用视觉控
30、管，使问题无从隐藏原则8：使用可靠的、已经经过充分测试的技术以支持人员及流程原则9：栽培彻底了解并拥抱公司理念的员工成为领导者，并使他们能教导其它员工原则10：栽培与发展信奉公司理念的杰出人才与团队原则11：重视公司的事业伙伴与供货商网络，挑战它们，并帮助它们改善原则12：亲临现场查看以彻底了解情况(现地现物)原则13：决策不急躁，以共识为基础，彻底考虑所有可能选择，快速执行决策原则14：透过不断地省思与持续改善，以变成一个学习型组织Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计二、适时制二、适时制也叫准时制，及时制（Just-In-Time），包
31、括适时采购与适时生产。适时采购：适时采购是指原材料（或商品）在生产（或销售）需要时才送货的一种采购方式。适时生产，也叫精益生产，是一种由需求拉动的生产系统，在生产线上每一种零部件只有在下一生产步骤需要该部件时才会立即生产。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（一）存货成本的构成（一）存货成本的构成为了增加利润而进行的存货管理，需要对以下六种成本进行有效的管理:1.采购成本2.订货成本3.持有成本4.缺货成本5.质量成本6.损失成本5050Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（二）传统
32、经济订货量决策模型（二）传统经济订货量决策模型待售产品管理的第一个决策是买多少。经济订货量（Economic Order Quality(EOQ)）是一种决策模型，可以在一系列假设的基础上计算订货的最优数量。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计模型假设模型假设与经济订货量决策相关的成本是订货成本和持有成本。每一再订货点的订货量相同已知需求、订货成本及持有成本单位采购成本不受订货批量大小的影响不会发生存货短缺经济订货量分析忽略了采购成本、缺货成本、质量成本和损失成本。(c)2014 ZNUEL He Xin.All rights reser
33、ved.EOQ 模型的公式模型的公式D=一个特定期间内的需求P=每张订单的相关订货成本C=在D中的期间内每持有1单位存货的相关持有成本Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计CD世界的订货成本和持有成本世界的订货成本和持有成本Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（三）对存货相关成本预计的改进（三）对存货相关成本预计的改进持有成本：相关存货持有成本包括相关增量成本和资本的相关机会成本。相关增量成本 只有那些随持有存货数量变动的成本才属于增量成本。资本的相关机会成本 它是通过投资于存货而不是
34、其他方面而得到的回报。这一成本可以用要求的回报率和单位成本相乘得到，其中的单位成本随采购数量变化并在收货时发生。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计订货成本订货成本发出一张采购订单的成本（EOQ模型中的参数P）正在减少，这是因为:公司在签订长期采购合同时规定了在一段长期期间内的价格和质量要求。因此每次单独采购不需要再对价格和质量进行谈判。公司使用电子方式发出订单。其订货成本通常只是电话或信件方式订货成本的很小一部分。公司使用订货卡。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计EOQ对持有成本
35、和订货成本变化对持有成本和订货成本变化的敏感程度的敏感程度Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计适时采购中相关成本适时采购中相关成本订货成本持有成本采购成本缺货成本质量成本质量成本Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计CD世界在现有采购政策与适时世界在现有采购政策与适时采购政策下的年相关成本采购政策下的年相关成本Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（四）适时采购和供应链分析（四）适时采购和供应链分析供应链供应链描述了从初始原材料及服
36、务的取得直到商品送达顾客这一过程中，商品、服务和信息的流动，不考虑这些活动是否发生在同一个组织内。供应链上的公司可以通过整合其活动并将信息共享来获利。只有整个供应链上的作业得到适当的计划、协调和控制时，零售商才应该实施存货适时采购。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计执行适时制的公司必须仔细选择供应商并发展长期的供应商关系。因此，供应商评价在适时制下非常重要。从某供应商采购的相关成本包括：相关质量成本和送货业绩保险、材料处理、破损成本、检查成本等成本Sontek vs.Denton6161Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经
37、政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计从从Sontek及及Denton订货的年相关成本订货的年相关成本Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（四）适时采购和供应链分析（四）适时采购和供应链分析供应链分析的好处:在零售环节缺货更少减少客户（零售商）不急需产品的生产需要催促的生产定单数量更少供应链上各公司存货水平均下降挑战-准确性、及时性和相关信息沟通、信任、不兼容的信息系统和有限的人力和财务资源Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计（五）适时生产（五）适时生产适时生产 也称为“精益生产
38、”，是一种由需求拉动的生产系统，在这一系统中，生产线上的每种零部件只有在下一生产步骤需要该部件时才会立即生产。生产中的每个步骤都是由需求引发的，从生产线终点处客户对完工产品的需求开始，一直追溯到生产线起点处对直接材料的需求。需求拉动订单在生产线上进行生产。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计适时生产的目标适时生产的目标1.以及时的方式满足顾客需求2.提供高质量的产品3.总成本尽可能最低Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计适时生产系统的特点适时生产系统的特点在生产单元中组织生产。生产单
39、元是指集合所有不同的设备生产某一特定产品。对工人进行培训、使其掌握多种技能并且能够完成一系列操作和任务，这些操作包括少量的修理以及常规的设备维度。积极地消除问题。减少了生产准备时间根据及时发送高质量材料的能力选择供应商。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计适时生产的其他优点适时生产的其他优点降低了间接费用降低了存货的持有成本强调消除返工、废料和浪费更低的生产周期Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计适时生产的业绩评估和控制适时生产的业绩评估和控制财务衡量指标，如存货周转率有关时间、存货
40、和质量的非财务衡量指标，例如:生产准备时间单位小时产量存货持有天数机器的总准备时间/总生产时间需要返工的产品数量或残料/投入并完工的产品总数Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计三、精益会计三、精益会计精益会计（Lean Accounting）是一种成本核算方法，它计算整个价值流而不是单个产品或部门的成本，消除会计处理中的浪费，支持为顾客创造消除会计处理中的浪费，支持为顾客创造价值价值。成功的适时生产要求企业关注整个价值链。这会导致组织结构的变化和成本计算系统的变化（关注价值流）。精益会计的一个后果是无法直接追溯到成本计算对象的成本达到最少
41、。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计三、精益会计三、精益会计成本计算对象 价值流没有标准成本法设备使用成本基于设备占用面积进行分配未使用设备成本则不会分配至各价值流，而作为经营部门期间费用处理。共同成本则也被排除在价值流成本之外。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计四、倒推成本法四、倒推成本法倒推成本法（Backflush Costing）不记录与生产销售循环相关的某些或所有分录。生产销售环节缺失的会计分录，是利用正常成本法或标准成本法倒推出来的。传统的正常成本法和标准成本法使用顺
42、序追溯法来进行计算，即分录的建立与实际采购和生产流程是同样的想顺序。触点（trigger point）是指在从直接材料采购到产成品销售的循环中，需要建立会计分录入账的时刻。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计倒推成本法中的特殊问题倒推成本法中的特殊问题倒推成本法并不严格受制于公认会计准则（GAAP）如果存货不重要，则不需要遵循公认会计准则。对倒推成本法的批评集中在它缺乏审计追溯的能力追溯会计系统确认生产流程每一步中资源使用情况的能力。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计倒推成本法的三
43、种方法倒推成本法的三种方法方法一：编制会计分录的三个触点：原材料购买、产品完工及产品销售 A,C and D方法二：编制会计分录的两个触点：原材料采购和产品销售 A and D方法三：编制会计分录的两个触点：产品完工及产品销售 C and DCopyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计将产品销售作为编制会计分录的触点，而不选择产品完工时点的主要原因有二：由于加工成本成为期间成本，减少对管理者为存货而生产的激励效果。此方法可以使管理者更关注产品的销售而不是产品的生产。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会
44、计管理会计方法一方法一假设触点为A,C,and D.企业需要设置两个存货账户:类型1.在产品账户记录原材料和在产品2.完工产品账户名称1.存货原材料和在产品总账2.完工产品总账Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计Point A存货:原材料和在产品总账 XX应付账款总账XX记录会计期间直接材料采购加工成本总账XX其他对应账户XX记录会计期内加工成本的发生Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计Point C完工产品总账XX存货:原材料和在产品总账XX加工成本分配账户XX记录完工产品成本结转
45、Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计Point D产品销售成本XX完工产品总账XX记录产品销售成本 结转尽管会计系统中没有成本分配、工作订单或人工工时记录等数据，但生产线上的产品可以通过实物数量进行追踪。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计Approach 2假定触点为点A 和D.公司设置一个存货 账户:类型记录原材料、在产品和完工产品中的材料成本账户名称存货总账Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计Point A存货总账 XX应
46、付账款总账XX记录会计期间直接材料采购加工成本总账 XX其他对应账户XX记录会计期内加工成本的发生。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计Point D产品销售成本XX存货总账XX加工成本分配XX记录产品销售成本的结转当企业持有的在产品和完工产品存货数量很少时，此方法计算的成本与使用顺序追踪法计算的成本非常近似。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计方法三方法三假定触点为点C 和D.公司不需要设置存货账户。触点C和D的会计分录与方法一中一致。直接材料耗用的差异不计入生产，也不计入存货存货
47、成本计算体系。适用于直接材料、在产品和完工产品存货均较少的适时生产系统。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计倒推成本法的评价倒推成本法的评价倒推成本法没有遵循一般公认会计原则。但其符合会计的重要性原则，当存货数量较少或不重要时,则符合GAAP没有必要。倒推成本法没有留下审计轨迹。没有大量的存货使得管理者可以通过个人观察、计算机监控和非财务指标等其他手段监督经营流程。不仅仅是使用适时制的企业可以使用倒推成本法，产品生产周期较短或者存货水平比较稳定的企业均可以使用此方法。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣
48、贺欣管理会计管理会计8484产品成本之许多意义产品成本之许多意义 研发研发研发研发 设计设计设计设计 制造制造制造制造 营销营销营销营销 通路通路通路通路 顾客售后顾客售后顾客售后顾客售后 配送配送配送配送 服务服务服务服务 财务报表之产品成本财务报表之产品成本财务报表之产品成本财务报表之产品成本财务报表之产品成本财务报表之产品成本(存货成本存货成本存货成本存货成本存货成本存货成本)政府合约下之成本求偿政府合约下之成本求偿政府合约下之成本求偿政府合约下之成本求偿 之产品成本之产品成本之产品成本之产品成本定价级产品组合决策之成本定价级产品组合决策之成本定价级产品组合决策之成本定价级产品组合决策之
49、成本Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计2023/1/318585五、五、产品生命周期成本法产品生命周期成本法产品生命周期是指从产品设计开始、经过开发、上市、生产、销售到最后退市的全过程。产品生命周期理论是美国哈佛大学教授雷蒙德弗农(Raymond Vernon)1966年提出。Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计2023/1/318787v研发成本v专利购买成本v培训成本v营销成本v生产成本
50、v运输成本v存货成本v退休和辞退成本Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计2023/1/318888investmentsalesProfitabcd重要时间段:a:上市时间 b:盈亏平衡时间c:上市后盈亏平衡时间 d:收益因子Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计2023/1/318989Burstein 1988Copyright中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 贺欣贺欣管理会计管理会计2023/1/319090产品收益最大化的方法产品收益最大化的方法设计阶段关注产品