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1、 成本管理成本管理 第七讲第七讲 授课教师：授课教师：罗洪霞罗洪霞 工作单位：贵州广播电视大学工作单位：贵州广播电视大学 电电 话：话：6831949E-mail: 第八章 成本计划1.成本计划的内容2.成本计划的编制方法本章重点难点一、成本计划的内容一、成本计划的内容成本计划是以货币形式预先规定企业成本计划是以货币形式预先规定企业计划期内产品生产耗费和各种产品的计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。成本水平。产品单位成本计划产品单位成本计划商品产品成本计划商品产品成本计划制造费用计划制造费用计划期间费用计划期间费用计划降低成本的主要措施方案降低成本的主要措施方案成成本本计计划划的的内内容
2、容二、成本计划的编制方法二、成本计划的编制方法由于企业生产的特点和管理的要求不同，由于企业生产的特点和管理的要求不同，其编制方法也不一样。一般有三种：其编制方法也不一样。一般有三种：在企业规模较小的情在企业规模较小的情况下，即由厂部直接况下，即由厂部直接编制全厂的成本计划编制全厂的成本计划方法。方法。一级成本一级成本计划编制计划编制方方 式式在企业规模较大的情况下，在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成本计划，即先编制车间的成本计划，然后再由企业的财务部门进然后再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划。行汇总编制全厂的成本计划。分级分级成本成本计划计划编制编制方法方法一级与分级一级与分级
3、相结合的成相结合的成本计划编制本计划编制方方 法法它是将工资、费用等它是将工资、费用等成本计划由车间编制，成本计划由车间编制，直接材料等费用不由直接材料等费用不由车间编制而由厂部编车间编制而由厂部编制，最后再由企业财制，最后再由企业财务部门进行汇总，编务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。制出全厂的成本计划。三、成本计划的编制程序三、成本计划的编制程序编制辅助生产车间成本计划编制辅助生产车间成本计划编制基本生产车间的成本计划编制基本生产车间的成本计划汇编制造费用预算汇编制造费用预算汇编全厂成本计划和编制期间费用预算汇编全厂成本计划和编制期间费用预算（一）辅助生产车间一）辅助生产车间 成本计划的
4、编制成本计划的编制1.辅助生产费用计划的编制辅助生产费用计划的编制 一般应按成本项目进行。成本项目一般应按成本项目进行。成本项目一般包括直接材料、直接工资、燃料及一般包括直接材料、直接工资、燃料及动力、制造费用等。动力、制造费用等。（1）直接材料、直接工资直接材料、直接工资和燃料及动力的计算方法和燃料及动力的计算方法现以直接材料为例说明其计算方法现以直接材料为例说明其计算方法直接材料直接材料成本计划成本计划=产品的生产产品的生产量或劳务的量或劳务的供供 应应 量量单位产品单位产品或劳务消或劳务消耗耗 定定 额额计划计划单价单价 只要有了产量、定额、单价等指只要有了产量、定额、单价等指标，就可以
5、计算出相应的成本计划。标，就可以计算出相应的成本计划。（2）制造费用计划的计算）制造费用计划的计算一般有如下几种情况：一般有如下几种情况：则可以按有关则可以按有关规定进行计算。规定进行计算。例例如如可按车间的人可按车间的人数乘以规定的数乘以规定的标准计算。标准计算。有规定费用有规定费用开支标准的开支标准的劳动保护费劳动保护费若没有规定若没有规定开支标准开支标准低值易耗品、低值易耗品、修理费修理费例如例如可参照上期实际数结合本期车间产量可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。划期节约费用的要求来确定。凡是相对固定凡
6、是相对固定的的 费费 用用 项项 目目办公费等办公费等如如可以根据上期实际数和计可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定划节约费用的要求来确定凡是其他计划中凡是其他计划中已有的费用项目已有的费用项目如如管理人员工资、管理人员工资、折旧费等折旧费等可以直接根据有关的计划资料计算确定可以直接根据有关的计划资料计算确定2.辅助生产费用分辅助生产费用分 配计划的编制配计划的编制 辅助生产车间由于是为基本生产车间和辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门提供产品和劳务的，应将行政管理部门提供产品和劳务的，应将其所发生的费用，采用一定的标准分配其所发生的费用，采用一定的标准分配给各受益的单位。给
7、各受益的单位。在分配时，首先应计算费用分配率在分配时，首先应计算费用分配率（即计划单位成本）。（即计划单位成本）。在生产一种产品或一种劳务的车间。在生产一种产品或一种劳务的车间。它所发生的全部费用为直接计入费用，它所发生的全部费用为直接计入费用，即直接列入到该种产品或劳务的成本即直接列入到该种产品或劳务的成本中。所以，其分配率的计算公式为：中。所以，其分配率的计算公式为：辅助生产费用辅助生产费用计划单位成本计划单位成本=辅助生产费用总额辅助生产费用总额 总产量总产量当辅助生产车间生产多种当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时产品或提供多种劳务时将其发生的制造费用等间接费用，采用将其发生的制
8、造费用等间接费用，采用一定的方法分配到各种产品或劳务中一定的方法分配到各种产品或劳务中加上它所发生的直接费用加上它所发生的直接费用+从而计算出每一种产品或劳务的总成本从而计算出每一种产品或劳务的总成本除以产量，就是它的单位成本除以产量，就是它的单位成本在计划单位成本计算出来以后，根据计在计划单位成本计算出来以后，根据计划单位成本和各车间、部门耗用辅助生划单位成本和各车间、部门耗用辅助生产费用的数量，就可以计算出其应分配产费用的数量，就可以计算出其应分配的辅助生产费用的辅助生产费用（二）基本生产车间成本计划的编制（二）基本生产车间成本计划的编制 在基本生产车间较多的企在基本生产车间较多的企 业，
9、基本生产成本计划应业，基本生产成本计划应 按每一个车间进行编制。按每一个车间进行编制。其其编编制制程程序序为为（1）编制车间直接费用计划）编制车间直接费用计划（2）编制制造费用计划）编制制造费用计划（3）编制车间的产品成本计划）编制车间的产品成本计划应分别不同产品按成本项目应分别不同产品按成本项目进行编制进行编制包括费用预算的编制和费用包括费用预算的编制和费用分配计划的编制两个方面分配计划的编制两个方面（三）制造费用总（三）制造费用总 预算的编制预算的编制由于在编制辅助生产车间和基本生由于在编制辅助生产车间和基本生产车间成本计划时，已制定了各车产车间成本计划时，已制定了各车间的制造费用计划。将
10、其按明细项间的制造费用计划。将其按明细项目进行汇总，就可以编制出目进行汇总，就可以编制出“制造制造费用总预算费用总预算”。（四）全厂成本计（四）全厂成本计 划的编制划的编制其内容包括主要产品单位成本计划和商其内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本计划两部分。品产品成本计划两部分。主要产品单主要产品单位成本计划位成本计划根据生产该种产品的各车根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。间产品成本计划编制的。商品产品商品产品成本计划成本计划根据各种产品单位成本计根据各种产品单位成本计划，结合预计产量编制的。划，结合预计产量编制的。全厂商品产品成本计划表全厂商品产品成本计划表计计划划产产量量单位
11、成本单位成本 总成本总成本上年上年实际实际本年本年计划计划A产品产品100 25000 24500 25000002450000B产品产品40240023509600094000小计小计140 27400 26850 25960002544000250720180000 合合 计计2724000可比可比产品产品不可比不可比产品产品按上年实按上年实际单位成际单位成本计算本计算按本年计按本年计划单位成划单位成本计算本计算产产 品品名名 称称按上年实际按上年实际单位成本计单位成本计算的总成本算的总成本=某种产品某种产品计划产量计划产量该产品上年实该产品上年实 际单位成本际单位成本按本年计划按本年计划
12、单位成本计单位成本计算的总成本算的总成本=某种产品某种产品计划产量计划产量该产品本年计该产品本年计 划单位成本划单位成本=P1C0=P1C1=2596000（元）（元）=2544000（元）（元）可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额=-P1C0 P1C1可比产品成本可比产品成本 计划降低率计划降低率=P1C0-P1C1=2596000-2544000=52000（元）（元）=2596000100%52000100%P1C02%如果可比产品计划降低任务为如果可比产品计划降低任务为50000元，元，而在上述成本计划中，可比产品成本而在上述成本计划中，可比产品成本降低额为降低额为52000
13、元，能够完成计划降低元，能够完成计划降低任务。所以，可以以此作为正式的成任务。所以，可以以此作为正式的成本计划。本计划。第九章 成本报表本章本章重点重点与难与难点点1.商品产品成本表的构成及编制商品产品成本表的构成及编制2.主要产品成本表的构成及编制主要产品成本表的构成及编制3.制造费用明细表构成及编制制造费用明细表构成及编制一、商品产品成本表一、商品产品成本表 的构成及编制的构成及编制（一）商品产品成本表的构成（一）商品产品成本表的构成可比产品和可比产品和不可比产品不可比产品实际实际产量产量单位单位成本成本本本 月月总成本总成本本年累计本年累计总总 成成 本本该报表的该报表的主要内容主要内容
14、是反映是反映（二）商品产品成（二）商品产品成 本表的编制本表的编制实际实际产量产量本月实际产量本月实际产量本年累计实际产量本年累计实际产量单位单位成本成本上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本本年计划单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本本年累计实际平均单位成本本本 月月总总成成本本按上年实际单位成本计算的总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本月实际总成本本月实际总成本 上年实际上年实际单位成本单位成本本月实本月实际产量际产量本年计划本年计划单位成本单位成本本月实本月实际产量际产量本月实际本
15、月实际单位成本单位成本本月实本月实际产量际产量本本 年年累累计计总总成成本本按上年实际单位成本计算的总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本本年累计实际总成本 上年实际上年实际单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本年计划本年计划单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本月实际本月实际单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量（三）主要产品单位（三）主要产品单位 成本表的结构成本表的结构 其内容其内容主要包括主要包括1.成本项目成本项目2.主要技术经济指标主要技术经济指标3.历史先进水平历史先进水
16、平4.上年实际平均上年实际平均5.本月实际本月实际6.本年累计实际平均本年累计实际平均（四）制造费用明细表（四）制造费用明细表该表应填该表应填 的内容的内容1.本年计划本年计划2.上年同期实际数上年同期实际数3.本月实际数本月实际数4.本年累计实际数本年累计实际数第十章第十章 成本分析成本分析虽然难但没虽然难但没关系，我有关系，我有知识的知识的钥匙钥匙。1.影响成本分析的基本因素影响成本分析的基本因素及成本分析的方法及成本分析的方法；2.因素分析法的计算；因素分析法的计算；3.全部商品产品成本计划完全部商品产品成本计划完成情况的分析；成情况的分析；4.可比产品成本降低任务完可比产品成本降低任务
17、完成情况的分析；成情况的分析；5.主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析本章本章的重的重点与点与难点难点一、影响成本分析的一、影响成本分析的 基本因素基本因素成本分析是根据成本资料对成本成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析指标所进行的分析.它包括成本它包括成本的事前、事中和事后三个方面的的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。主要是事后的成本分析。影响成本分析的基本因素影响成本分析的基本因素固有因素固有因素宏观因素宏观因素微观因素微观因素二、成本分析的基本方法二、成本分析的基本方法在进行成本分析中，通常在进行成本分析中
18、，通常采用的技术方法有三种采用的技术方法有三种,即：即：对比分析法对比分析法 因素分析法因素分析法 相关分析法相关分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式对数对比等多种形式。是将某一综合性指标分解为各个是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响因素对综合性指标差异额的影响程
19、度的一种分析方法。程度的一种分析方法。是指在分析某个指标时，将是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关标加以对比，分析其相互关系的一种方法。系的一种方法。三、因素分析法三、因素分析法1.分解指标体系分解指标体系,确定分析对象确定分析对象2.连环顺序替代连环顺序替代,计算替代结果计算替代结果.3.比较替代结果比较替代结果,确定影响程度确定影响程度.4.加总影响数值加总影响数值,验算分析结果验算分析结果.采用采用因素因素分析分析法的法的计算计算程序程序按其依存关系将经济指标分解为基数按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数计划数或上期
20、数)实际数两个指标体系实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数然后将该指标的实际数减基数,求出实求出实际脱离基数的差异际脱离基数的差异,即为分析对象即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础即以基数指标体系为计算基础,用实际指用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数基数;每次替代后每次替代后,实际数就被保留下来实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次有几个因素就替换几次;每次替换后计算每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果与这一因素被替换前的结
21、果进行比较进行比较,两者的差额两者的差额,就是就是这一因素变化对经济指标差这一因素变化对经济指标差异的影响结果异的影响结果.将各因素变动对经济指标将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加影响程度的数额相加,应与应与该项经济指标实际数与基该项经济指标实际数与基期数的差额期数的差额(即分析对象即分析对象)相等相等.例如，某企业生产甲产品例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表料费用的资料如下表:项项 目目计划数计划数 实际数实际数 产品产量（件）产品产量（件）250 200单位产品材料消耗量（千克）单位产品材料消耗量（千克）48 50 材料单价（元）
22、材料单价（元）9 10 材料费用材料费用108000 100000产量及其他有关资料产量及其他有关资料分析对象分析对象=100000-108000 =-8000（元）（元）计划材料费用计划材料费用=250489=108000 （1）第一次替代第一次替代=200489=86400 （2）第二次替代第二次替代=200509=90000 （3）第三次替代第三次替代=2005010=100000 （4）各因素变动对材料费用降低各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下元的影响程度如下：由于由于产量变动产量变动对材料费用的影响对材料费用的影响=(2)(1)=86400-108000=86400-1
23、08000=-21600(=-21600(元元)由于由于材料单耗变动材料单耗变动对材料费的影响对材料费的影响=（3 3）-（2 2）=90000-86400=3600=90000-86400=3600（元）（元）由于由于材料单价变动材料单价变动对材料费用的影响对材料费用的影响=（4 4）-（3 3）=100000-90000=10000=100000-90000=10000（元）（元）各因素变动各因素变动对材料费用的影响对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000=-21600+3600+10000=-8000（元）（元）由于由于材料单价变动材料单价变动对材料费用的影响对材
24、料费用的影响=20050(10-9)=10000(=20050(10-9)=10000(元元)上述分析计算时，还可以上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其采用差额计算法进行。其计算过程如下：计算过程如下：由于由于产量变动产量变动对材料费用的影响对材料费用的影响=（200-250200-250）489=-21600(489=-21600(元元)由于由于材料单耗变动材料单耗变动对材料费用的影响对材料费用的影响=200(50-48)9=3600(=200(50-48)9=3600(元元)四、全部商品产品成四、全部商品产品成本计划完成情况分析本计划完成情况分析按产品别分析按产品别分析按成本项目分
25、析按成本项目分析1.按产品别分析按产品别分析4.每种产品成本的降低额和降低率每种产品成本的降低额和降低率在按产品别进行分析时在按产品别进行分析时,应计算如下几个应计算如下几个指标指标:1.全部商品产品成本降低额和降低率全部商品产品成本降低额和降低率3.不可比产品成本降低额和降低率不可比产品成本降低额和降低率2.可比产品成本降低额和降低率可比产品成本降低额和降低率 成本降低额和降低成本降低额和降低 率的计算公式如下：率的计算公式如下：成本降低额成本降低额=按实际产量计按实际产量计算的实际成本算的实际成本-按实际产量计按实际产量计算的计划成本算的计划成本成本降低率成本降低率=成本降低额成本降低额
26、按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本100%100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产量及单位成本资料 产产 品品 别别实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本实际单实际单位成本位成本 可可 比比 产产 品品甲产品甲产品 10020001900乙产品乙产品 12025002450 不可比不可比 产产 品品丙产品丙产品 15032003260 甲产品成本降低额甲产品成本降低额 =1001900-1002000 =1001900-1002000 =-10000 =-10000-
27、10000-1000010020001002000100%100%=-5%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下如下“全部商品产品成本计划完成情全部商品产品成本计划完成情况分析表况分析表”：甲产品成甲产品成本降低率本降低率=全部商品产品成本计全部商品产品成本计划完成情况分析表划完成情况分析表 产品名称产品名称 总成本总成本差异差异按计划按计划按实际按实际降低额降低额 降低率降低率 可比可比 产品产品甲甲200000190000-10000-5%乙乙300000294000-6000-2%合计合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙不可
28、比产品丙489000+9000+1.875%合合 计计973000-7000-0.714%4800009800002.按成本项目分析按成本项目分析 在按成本项目进行分析时在按成本项目进行分析时,应计算应计算如下几个指标如下几个指标:1.某成本项目实际成本比计划成本降低额某成本项目实际成本比计划成本降低额2.某成本项目实际成本比计划成本降低率某成本项目实际成本比计划成本降低率3.某成本项目降低额对总成本的影响某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目该成本项目 实际成本实际成本-该成本项目按实际产该成本项目按实际产 量计算的计划成本量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额该成本项目实际成
29、本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本按实际产量计算的全部商品产品计划成本 100%100%全部商品产品成本计划全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本完成情况分析表成本项目成本项目全部商品产品成本全部商品产品成本 差异差异计划计划实际实际降低额降低额降低率降低率直接材料直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力燃料及动力 9800087570-10430-10.64%直接工资直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用制造费用147000155680+8680+5.90%合计合计980000973000-7000-0.714%各
30、成本项目各成本项目降低额对总降低额对总成本的影响成本的影响-2.4143%-2.4143%-1.0643%-1.0643%+1.8786%+1.8786%+0.8857%+0.8857%-0.7143%-0.7143%向上向上五、可比产品成本降五、可比产品成本降务完成情况的分析务完成情况的分析 对可比产品成本降低任务完成情对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同品实际成本的降低额和降低
31、率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。务完成的情况。（一）可比产品成本降低任务（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：完成情况分析所需各项指标：=计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成本计划成本 降低率降低率=计划成本降低额计划成本降低额计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本（）100%计划成本计划成本降低额降低额计划产量按上年实际单计划产量按上年实际单位成本计算的总成本位成本计算的总成本计划产量按本年计划单
32、位计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本单位成本计算的总成本实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量（上年实际上年实际单位成本单位成本-本年实际本年实际单位成本单位成本）实际产量按上年实际单实际产量按上年实际单位成本计算的总成本位成本计算的总成本实际产量按本年计划单位实际产量按本年计划单位单位成本计算的总成本单位成本计算的总成本 实际实际降低率降低率=100%实际成本降低额实际成本降低额实际产量实际产量上年实际单位成上年实际单位成本本（）分析对象：分析对象：降低额降低额=可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额-可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率=可比
33、产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率 实例分析：假设某企实例分析：假设某企 业业200年年12份有关可份有关可 比产品成本资料如下：比产品成本资料如下：计划成本资料计划成本资料可比可比产品产品计划计划产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本 降低任务降低任务上年上年 计划计划 上年上年 计划计划 降低额降低额 降低率降低率 A B120216 10 7 9 61200151210801296 120 21610%14.3%合计合计2712 2376 33612.4%计划成本降低额计划成本降低额=2712-2376=336计划成本降低率计划成本
34、降低率=(336/2712)100%=12.4%向上向上实际成本资料实际成本资料 单位单位:千元千元可比可比产品产品实际实际产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本降低任务降低任务上年上年 本年本年 上年上年 本年本年 降低额降低额 降低率降低率 A168 10 81680 1344 33620%B240 7 51680 1200 48028.6%合计合计3360 2544 81624.3%实际成本降低额实际成本降低额=3360-2544=816实际成本降低率实际成本降低率=(816/3360)100%=24.3%向下向下降低额降低额=可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额-可比产品成
35、本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率=可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率可比产品成本降可比产品成本降低任务情况分析低任务情况分析=816-336=480千元千元从绝对数看从绝对数看,该厂可比产品成该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低本实际比计划降低额多降低480千元千元从相对数看从相对数看,实际成本降低率实际成本降低率比计划成本降低率多降低比计划成本降低率多降低11.9%=24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务比产品成本降低任务.（二）各因素变动对可比（
36、二）各因素变动对可比 产品成本产品成本 降低任务降低任务 完成情况的影响完成情况的影响影响可比影响可比产品成本产品成本降低任务降低任务完成情况完成情况的因素的因素产品产量产品产量单位成本单位成本产品品种结构产品品种结构1.产品产量产品产量=计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成本计划成本 降低额降低额实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量（上年实际上年实际单位成本单位成本-本年实际本年实际单位成本单位成本）由于由于产品产量增减，就会产品产量增减，就会使成本降低额发生同使成本降低额发生同比例的增减，但不影比例的增减，但不影响成本降低
37、率的变动。响成本降低率的变动。2.单位单位 成本成本因此，在产品因此，在产品品种结构和单品种结构和单位成本不变时位成本不变时产品单位成本发生变动，必产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。额和降低率的变动。由于各种可比产品成本降低率不同，由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少
38、降低。额和降低率则会少降低。3.产品品种结构产品品种结构.所以，产品品种构成的变所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额动，同时影响成本降低额和降低率。和降低率。（三）可比产品成本降低（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法任务完成情况的分析方法1.采用因素分析法分别计算以上三个因素采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响变动对成本降低任务完成情况的影响=计划计划产量产量(上年单上年单位成本位成本-计划单计划单位成本位成本)计划计划 产量产量或或=上年单上年单位成本位成本()计划计划降低率降低率成本计划成本计划 降低额降低额基数指标基数指标:产量变动对成本产量
39、变动对成本降低额降低额 的影响的影响 实际实际 产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降低率降低率=（-计划计划产量产量）产品品种结构变动产品品种结构变动 对成本降低额的影响对成本降低额的影响 =实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本-实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降降 低低 率率 产品品种结构变动产品品种结构变动 对成本对成本 降低率的影响降低率的影响 =品种结构变动品种结构变动对成本对成本 降低额的影响降低额的影响 （实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本）100%=实际实际产
40、量产量(计划单计划单位成本位成本)-实际单实际单位成本位成本 单位成本变动单位成本变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响 产品单位成本变动对产品单位成本变动对 成本降低率的影响成本降低率的影响=单位成本变动变动单位成本变动变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响 （实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本）100%实例分析实例分析:假定某企业某年假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下其有关成本资料如下:产品产品名称名称 产量产量(件件)单位成本单位成本(千克千克)本年本年计划计划本年本年实际实际上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本年实本
41、年实际平均际平均甲甲32 30700690 685乙乙30 35900850 835(2)采用因素分析法计算分析各因素采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况变动对成本降低任务完成情况.要求要求:(1)计算确定可比产品成本计算确定可比产品成本降低任务降低任务完成情况。完成情况。1.本年累计总成本本年累计总成本 计算列表如下计算列表如下:产品产品名称名称实际产量本年实际产量本年累计累计总成本总成本计划产量总成本计划产量总成本按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本年本年实际实际按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年
42、计划单计划单位成本位成本计算计算甲甲2100020700205502240022080乙乙3150029750292252700025500合计合计 5250050450497754940047580实际成本降低额实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率实际降低率=(2725/52500)100%=5.19%计划成本降低额计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率计划降低率=(1820/49400)100%=3.684%则可比产品成本降低则可比产品成本降低 任务完成情况任务完成情况:降低额降低额=实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额 =2725-1820
43、=905(元元)降低率降低率=实际降低率实际降低率-计划降低率计划降低率 =5.19%-3.684%=1.506%可见可见,实际降低额比计划降低额多实际降低额比计划降低额多降低降低905元元,实际降低率比计划降低率实际降低率比计划降低率多降低多降低1.506%,完成了计划任务完成了计划任务.2.分析各因素变动对成分析各因素变动对成 本降低任务完成的情况本降低任务完成的情况降低额降低额:(52500-50450)-525003.684%=116(元元)降低率降低率=(116/52500)100%=0.221%产量变动产量变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响:(52500-49400)3.68
44、4%=114(元元)品种结构变动品种结构变动对降低额和降低率的影响对降低额和降低率的影响:各因素变动对成本降低额各因素变动对成本降低额和降低率的影响和降低率的影响:降低额降低额=114+116+675=905降低率降低率=0.221%+1.285%=1.506%降低率降低率=(675/52500)100%=1.285%单位成本变动单位成本变动对成本对成本降低额和降低率影响降低额和降低率影响降低额降低额=50450-49775=675(元元)四、主要产品单位四、主要产品单位 成本分析成本分析首先首先,将产品单位成本的实际数与计划数进将产品单位成本的实际数与计划数进行比较行比较,计算其差异额和差异
45、率计算其差异额和差异率,然后然后,在此在此基础上基础上,分析各主要成本项目产生差异的原分析各主要成本项目产生差异的原因因.单位产品计单位产品计划材料费用划材料费用=单位产品计单位产品计划材料消耗量划材料消耗量材料计材料计划单价划单价（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响）受材料消耗量和价格两个因素的影响:1.直接材料项目的分析直接材料项目的分析各因素变动对材料费用各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下的影响的计算公式如下:=材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量(-材料计划材料计划单位耗用量单位耗用量)材料计材料计划单价划单价=(材料实材料实际单价际单价-材料计材料计划单价划单价)材料实际材料
46、实际单位耗用量单位耗用量材料材料耗用量变动耗用量变动对单位成本的影响对单位成本的影响材料材料价格变动价格变动对单位成本的影响对单位成本的影响 例如例如,某企业生产甲产某企业生产甲产 品品,材料项目的有关资材料项目的有关资 料如下表料如下表:材料材料名称名称计量计量单位单位单位耗用量单位耗用量 材料单价材料单价材料成本材料成本差异差异计划计划 实际实际计划计划 实际实际 计划计划 实际实际A公斤公斤 38402.52.595100+5B公斤公斤 9101312.4117124+7合计合计212224+12材料耗用量变动对单位成本的影响材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)2.5+(10-
47、9)13=+18(元元)材料价格变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)40+(12.4-13)10=-6(元元)各因素变动对直接材料费用的影响各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元元)(2)直接材料受材料耗用量、直接材料受材料耗用量、价格和材料配比三个因素价格和材料配比三个因素 的影响。其计算公式如下：的影响。其计算公式如下：单位产品单位产品材料消耗总量材料消耗总量变动变动对单位成本的影响对单位成本的影响单位产品单位产品材料实际材料实际总耗用量总耗用量-单位产品单位产品材料计划材料计划总消耗量总消耗量计划配备的计划配备的 材料平均材料平均 计划单
48、价计划单价(各种材料计划消耗量各种材料计划消耗量材料的计划单价材料的计划单价)材料计划总消耗量材料计划总消耗量=材料配比变动材料配比变动对单位成本的影响对单位成本的影响=实际配比的实际配比的 材料平均材料平均 计划单价计划单价-计划配比的计划配比的 材料平均材料平均 计划单价计划单价单位产品单位产品材料实际材料实际总消耗量总消耗量(各种材料实际消耗量各种材料实际消耗量材料的计划单价材料的计划单价 材料实际总消耗量材料实际总消耗量=材料实材料实际价格际价格材料计材料计划价格划价格材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量-实例分析实例分析:某企业生产甲产品某企业生产甲产品,材料材料项目的有关资料如下表
49、项目的有关资料如下表:材料价格变动材料价格变动对单位对单位成本的影响成本的影响材料材料名称名称计划计划 实实 际际差异差异用量用量 单价单价 成本成本 用量用量 单价单价 成本成本 A100 101000 110 101100100 B 80 8 640100 9900260 C 90 9 810 80 7560-250 D 30 501500 20 601200-300合计合计 3003950 3103760-190 要求要求:根据上述资料根据上述资料,分分 析单位产品材料耗用总析单位产品材料耗用总 量、材料配比和材料价量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度格变动对单位成本的影响程度
50、.=3950 300=13.17(元元)实际配比的实际配比的 材料平均材料平均 计划单价计划单价=11010+1008+809+2050 310=11.68(元元)计划配比的材料计划配比的材料 平均计划单价平均计划单价分析对象分析对象:3760-3950=-190(元元)单位材料消耗总量变动单位材料消耗总量变动 对单位成本的影响对单位成本的影响=(310-300)13.17=131.7(元元)各因素变动对单位成本的影响金额各因素变动对单位成本的影响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元元)材料配比变动材料配比变动对单位成本的影响对单位成本的影响=(11.68-13.17)31