《成本性态分析讲义.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本性态分析讲义.pptx（166页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第六章成本的性态分析第六章成本的性态分析成本的分类成本的分类成本性态分析成本性态分析混合成本的分解混合成本的分解第一节成本性态分析第一节成本性态分析一、成本的分类一、成本的分类按经济用途分类按经济用途分类n制造成本制造成本w直接材料直接材料w直接人工直接人工w制造费用：制造费用：n非制造成本非制造成本w营业费用营业费用w管理费用管理费用w财务费用财务费用成本的分类成本的分类按性态分类按性态分类n变动成本变动成本n固定成本固定成本n半变动成本半变动成本成本的分类成本的分类按成本发生的时间按成本发生的时间n历史成本历史成本n未来成本未来成本成本的分类成本的分类按成本的可归属性按成本的可归属性n直接
2、成本直接成本n间接成本间接成本成本的分类成本的分类按成本的可控性按成本的可控性n可控成本可控成本n不可控成本不可控成本成本的分类按与决策的相关性n相关成本n非相关成本二、成本性态分析成本性态的含义在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。成本性态分析的意义是采用变动成本计算法的前提条件n区分产品成本和期间成本为本量利相互依存关系的分析提供方便n确定成本函数是正确制定经营决策的基础n固定成本在短期内大多是非相关成本变动成本及特征含义：在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。例如
3、：直接材料、直接人工、推销佣金等。例例：某产品生产，：某产品生产，单位产品材料成本为单位产品材料成本为1010元。元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元变动成本的特征图1 1 1 1）从总额来看，变动成本总额从总额来看，变动成本总额从总额来看，变动成本总额从总额来看，变动成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动随着业务量的增减变动成正比例变动随着业务量的增减变动成正比例变动随着业务量的增减变动成正比例变动变动成本的特征图2 2 2 2）从单位成本来看，单位变动成本）从单位成本来看，单位变动成本）从单位成本来看，单位变
4、动成本）从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定则不受业务量变动的影响，保持相对固定则不受业务量变动的影响，保持相对固定则不受业务量变动的影响，保持相对固定变动成本分类技术性变动成本：是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。如：生产产品的直接物耗成本等酌量性变动成本：是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等变动成本的相关范围：“一定业务量范围”固定成本及特征含义：在一定相关范围内，其总额不随在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成着业务量发生任何数额变化的那部分成本。本。
5、固定成本的特征图1 1、从总额来看，固定资产总额、从总额来看，固定资产总额不受业务量变动的影响，保持相对固定不受业务量变动的影响，保持相对固定固定成本的特征2 2、从单位成本来看，单位固定成本、从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。随着业务量的变动呈反向变化。固定成本的固定成本的分类分类：（1 1）约束性固定成本：是指管理当局的决策）约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。无法改变其支出数额的固定成本。又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税
6、、财产保险税、照明费等。产税、财产保险税、照明费等。（2 2）酌量性固定成本：是指管理当局的决策）酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。可以改变其支出数额的固定成本。又称为选择性固定成本，或任意性能力成又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。本。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。固定成本的相关范围：固定成本的相关范围：“在一定期间和一定业务量范围在一定期间和一定业务量范围”固定成本的分类按可否在一定期间内改变分为：是否受短期决策是否受短期决策影响影响节约途径节约途径约束性固定成本约束性固定成本是提高作业量酌量性固定成本酌量性固
7、定成本否降低总支出混合成本混合成本定定义义：混混合合成成本本是是在在一一定定期期间间和和一一定定业业务务量量范范围围内内，其其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。例例如如：水水电电费费、电电话话费费、设设备备维维修修费费、机机械械动动力力费、检验人员工资、行政管理费等。费、检验人员工资、行政管理费等。特点特点：（1 1）混混合合成成本本的的变变动动只只在在一一定定程程度度上上受受产产量量变变动动的影响；的影响；（2 2）混合成本通常有一）混合成本通常有一“初始量初始量”；（3 3）在在一一定定期期间间内内，单单位位混混合合成成本本随随着着业业
8、务务量量的的增增减减变变动动而而反反向向变变动动，但但其其变变动动幅幅度度小小于于单单位位固固定定成成本的升降幅度。本的升降幅度。混合成本的分类：（1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）半固定成本（阶梯式混合成本）：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）延期变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。半变动成本的种类标准半变动成本半变动成本的种类阶梯半变动成本半变动成本的种类
9、低坡半变动成本半变动成本的种类曲线半变动成本相关范围不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。相关范围的意义离开相关范围的约束，固定成本、变动离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。成本便不存在。由于相关范围的存在，使各类成本的性由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性。态具有相对性、暂时性、可能转化性。三、混合成本混合成本分解目的为应用变动成本法，开展本量利分析，为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和
10、落实责任会计奠定标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。基础。方法账户分类法散布图法高低点法回归直线法工程法1、账户分类法也称为账户分析法，是根据各有关成本账户的内容，结合其与产量的依存关系，将其划分为变动成本和固定成本2、散布图法散布图法n是将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。散布图法散布图法优点：直观、简单、能够排除异常值影响缺点：缺少客观性3、高低点法高低点法：高低点法：y=a+bx步骤：步骤：（1 1）确定单位变动成本）确定单位变动成本b:b:y
11、1=a+bx1(1)y2=a+bx2(2)(1)-(2)整理得整理得b=(y1-y2)/(x1-x2)(2)(2)确定固定成本确定固定成本a:a:a=a=最高点混合成本最高点混合成本-b-b 最高点业务量最高点业务量 或或=最低点混合成本最低点混合成本-b-b 最低点业务量最低点业务量（3 3）确定成本趋势预测模型：）确定成本趋势预测模型：y=a+b y=a+b x x例:月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800解：解：按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为混合成本的分解方法混合成本的分解方
12、法=650件件=5800元元=300件件=3300元元a=5800-7.14650=1159元元或或=3300-7.14300=1158元元Y=a+bx=1158+7.14x4、回归直线法、回归直线法步骤：步骤：（1 1）确定成本预测直线方程）确定成本预测直线方程y=a+bxy=a+bx；（2 2）计算相关系数）计算相关系数，判断业务量判断业务量x x与成本与成本y y之间是否之间是否线性相关；线性相关；（3 3）确定固定成本）确定固定成本a a 和单位变动成本和单位变动成本b b；(5)(5)确定成本趋势预测模型。确定成本趋势预测模型。例：例：解：解：Y=a+bx=1135.84+8.34x
13、练习将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是()A.成本的目标B.成本的可辨认性C.成本的经济用途D.成本的性态在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（）。A.高低点法B.散布图法C.回归直线法D.直接分析法在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（）A.最高的业务量 B.最高的成本 C.最高的业务量和最高的成本 D.最高的业务量或最高的成本计算分析题计算分析题1、某企业生产的甲产品某企业生产的甲产品7-12月份的产量及月份的产量及成本资料如下表所示成本资料如下表所示 7 7 8 8 9 9 1010 1111 1212 产量（件）产量（件
14、）4040 4242 4545 4343 4646 5050 总成本（元）总成本（元）88008800 91009100 96009600 93009300 98009800 1050010500 要求：要求：（1）采用高低点法进行成本性态分）采用高低点法进行成本性态分（2）采用回归直线法进行成本性态分析）采用回归直线法进行成本性态分析。解：解：1 1、高低点法：、高低点法：（1 1）从表中找出最高点和最低点：）从表中找出最高点和最低点：产量（件）产量（件）X X 总成本（元）总成本（元）Y Y 最高点最高点 5050 1050010500 最低点最低点 4040 88008800 （2 2）
15、计算）计算y=a+bxy=a+bx中的中的a a、b b值：值：b=b=（10500-880010500-8800）/（50-4050-40）=170=170元元将将b b代入高点：代入高点：10500=a+170*5010500=a+170*50a=2000a=2000或将或将b b代入低点：代入低点：8800=a+170*408800=a+170*40 a=2000 a=2000（3）将）将a、b值代入值代入y=a+bx中，则成本性态模型中，则成本性态模型为：为：y=2000+170 x这个模型说明单位变动成本为这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本元，固定成本总额为总额为2000元
16、。元。回归直线法：回归直线法：应用最小平方法原理，求解应用最小平方法原理，求解y=a+bxy=a+bx中中a a、b b两个待定参数，两个待定参数，应用公式：应用公式：b=b=（nxy-xynxy-xy）/nx/nx2 2-（xx）2 2 a=a=（y-bxy-bx）/n/n根据资料列表计算根据资料列表计算xx、yy、xyxy、xx2 2，其结果如下表所示：其结果如下表所示：月份月份 产量产量X X 混合成本混合成本Y Y XYXY X X2 2 7 7 4040 88008800 352000352000 16001600 8 8 4242 91009100 382200382200 196
17、41964 9 9 4545 96009600 432000432000 20252025 1010 4343 93009300 399900399900 18491849 1111 4646 98009800 450800450800 21162116 1212 5050 1050010500 525000525000 25002500 n=6n=6 x=266x=266 y=57100y=57100 xy=254190 xy=2541900 0 xx2 2=11854=11854 b=b=（6*2541900-266*571006*2541900-266*57100）/（6*11854-2
18、666*11854-2662 2）=170.65(=170.65(元元)a=(57100-170.65*266)/6a=(57100-170.65*266)/6=1951.19(=1951.19(元元)则成本性态模型为则成本性态模型为:y=1951.19+170.65xy=1951.19+170.65x第二节第二节 本本-量量-利分析利分析一、本一、本-量量-利分析利分析定定义义：本本-量量-利利分分析析，又又称称为为CVPCVP分分析析，是是对对成成本本、产产量量（或或销销量量）、利利润润之之间间的的相相互互关关系系进进行行分分析析的的一种简称。一种简称。cost-volume-profit
19、 analysis cost-volume-profit analysis 主主要要是是研研究究销销量量、价价格格、成成本本和和利利润润之之间间的的相相互互关系。关系。二、本二、本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设(本量利分析的前提本量利分析的前提)1.1.成本性态分析假设成本性态分析假设 假假设设企企业业的的全全部部成成本本可可以以合合理理地地，或或者者说说比比较较准确地分解为固定成本与变动成本。准确地分解为固定成本与变动成本。2.2.相关范围假设：相关范围假设：“在一定期间和一定业务量范围在一定期间和一定业务量范围（1 1）期间假设：）期间假设：成成本本的的固固定定性性与与变变动动性
20、性体体现现在在特特定定期期间间，成成本本金额的大小也是在特定的期间内加以计量的。金额的大小也是在特定的期间内加以计量的。（2 2）业务量假设：）业务量假设：固固定定成成本本和和变变动动成成本本是是在在一一定定业业务务量量范范围围内内分分析和计量的结果。析和计量的结果。期间假设与业务量假设之间相互依存。期间假设与业务量假设之间相互依存。3.3.模型线性假设模型线性假设（1 1）固定成本不变假设）固定成本不变假设 y=a y=a（2 2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设）变动成本与业务量呈完全线性关系假设 y=bx y=bx（3 3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设）销售收入与销售数量呈完全
21、线性关系假设 y=px y=px4.4.产销平衡假设和品种结构不变假设产销平衡假设和品种结构不变假设5.5.变动成本法假设变动成本法假设三、保本分析三、保本分析（一）、盈亏临界点（一）、盈亏临界点 1.1.盈亏临界点定义：盈亏临界点定义：盈盈亏亏临临界界点点，又又称称为为盈盈亏亏两两平平点点、损损益益平平衡衡点、保本点等。点、保本点等。是是指指使使企企业业处处于于不不盈盈不不亏亏，达达到到保保本本状状态态时时的业务量（销售量）。的业务量（销售量）。保本状态：保本状态：企业不盈不亏，利润为零的状态。企业不盈不亏，利润为零的状态。2 2、盈亏临界点（保本点）计算、盈亏临界点（保本点）计算=0求得：
22、保本量保本额n利润=边际贡献率销售收入-固定成本n利润=（1-变动成本率）销售收入-固定成本n利润=单位边际贡献销售量-固定成本n利润=（单价-单位变动成本）销售量-固定成本求得：例：某企业产销一种产品，单位售价例：某企业产销一种产品，单位售价5050元，单元，单位变动成本位变动成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。元。解：解：保本量保本额单位边际贡献单位边际贡献=50-30=20（元（元/件）件）边际贡献率边际贡献率=20/50100%=40%变动成本率变动成本率=1-40%=60%3 3、保本点概念的意义：保本点概念的意义：保本点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。保本
23、点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。业务量（销售量）达到保本点，企业不盈不亏；业务量（销售量）达到保本点，企业不盈不亏；业务量（销售量）超过保本点，企业盈利；业务量（销售量）超过保本点，企业盈利；业务量（销售量）低于保本点，企业亏损。业务量（销售量）低于保本点，企业亏损。（二）二）.安全边际安全边际 1 1、定义：定义：安全边际是指现有的或预计的销售业务量超安全边际是指现有的或预计的销售业务量超过盈亏临界点业务量的差额。过盈亏临界点业务量的差额。安全边际用于说明企业经营的安全程度。安全边际用于说明企业经营的安全程度。2 2、表示方法：表示方法：安全边际量安全边际量=预计销售量预计销售量-保本量
24、保本量 安全边际额安全边际额=预计销售额预计销售额-保本额保本额例例：某某企企业业产产销销一一种种产产品品，单单位位售售价价5050元元，单单位位变变动动成成本本3030元元，固固定定成成本本5000050000元元。预预计计销销售售量量为为40004000件，计算的保本点为件，计算的保本点为25002500件。件。解：安全边际量解：安全边际量=4000-2500=4000-2500 =1500 =1500（件）（件）安全边际额安全边际额=400050-250050=400050-250050 =75000 =75000（元）（元）（三）（三）.安全边际率与保本作业率安全边际率与保本作业率 1
25、 1、安全边际率：、安全边际率：安全边际率是指安全边际量（金额）与预计安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比。销售量（金额）之比。计算公式：计算公式：安全边际率安全边际率 3.3.安全边际率与保本作业率安全边际率与保本作业率(1)(1)安全边际率：安全边际率：安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比。安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比。计算公式：计算公式：安全边际率安全边际率例：安全边际率一、盈亏临界点及其相关指标例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为250
26、0件。解：安全边际量=4000-2500=1500（件）安全边际额=400050-50050=75000（元）2 2、保本作业率：、保本作业率：保本作业率是指保本量（金额）与预计销售保本作业率是指保本量（金额）与预计销售量（金额）之比。量（金额）之比。计算公式：计算公式：保本作业率保本作业率 3、安全边际率与保本作业率的关系：安全边际率+保本作业率=137.5%+62.5%=1 （四）四）.利润计算的基本模式利润计算的基本模式 利润利润=单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量-固定成本固定成本 利润=边际贡献率销售收入-固定成本 利润=（1-变动成本率）销售收入-固定成本（保本量+安全边际量）得
27、：利润=单位边际贡献安全边际量得：利润=边际贡献率安全边际额利润=（1-变动成本率）安全边际额保本额+安全边际额1.1.固定成本变动对保本点的影响：固定成本变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价例如：某企业产销一种产品，单价6060元，单位变动成本元，单位变动成本4040元，固定成本总额元，固定成本总额600000600000元。元。计算保本点为计算保本点为:若其他条件不变，固定成本由原来的600000元降低到500000元，则计算保本点为（五）、相关因素变动对盈亏临界点的影响图形分析基本形式贡献毛益式量利式基本形式销售量（件）销售收入与成本（元）固定成本线总成本线销售收入线贡献毛
28、益式销售量（件）销售收入与成本（元）变动成本线总成本线销售收入线量利式盈利（元）销售量（元）利润线2.2.单位变动成本变动对保本点的影响：单位变动成本变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价例如：某企业产销一种产品，单价6060元，单位变元，单位变动成本动成本4040元，固定成本总额元，固定成本总额600000600000元。元。计算保本点为计算保本点为:若其他条件不变，单位变动成本由原来的40元降低到35元，则计算保本点为3.3.销售价格变动对保本的影响：销售价格变动对保本的影响：例如：某企业产销一种产品，单价例如：某企业产销一种产品，单价6060元，单位变动成本元，单位变动成本4
29、040元，元，固定成本总额固定成本总额600000600000元。元。计算保本点为计算保本点为:若其他条件不变，销售价格由原来的60元提高到70元，则计算保本点为4.4.产品品种构成变动对保本点的影响：产品品种构成变动对保本点的影响：产产品品品品种种构构成成变变动动影影响响加加权权平平均均计计算算的的综综合边际贡献率，因而引起保本点的变化。合边际贡献率，因而引起保本点的变化。*综合边际贡献率法综合边际贡献率法 1.1.计算公式：计算公式：2.综合边际贡献率的确定：例例1 1：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：要求：根据上述资料计算综合边际贡
30、献率，确定企业的保本点（保本额）。保本点计算：企业安全边际=170000-112895.13=57104.87（元）例例2 2：某企业产销三种产品，固定成本总额预计为：某企业产销三种产品，固定成本总额预计为6200062000元，资料如下：元，资料如下：产品边际贡献率%销 售 收入(元)比重销售收入(元)比重销 售 收入 (元)比重ABC20%30%60%140000840005600050%30%20%112000840008400040%30%30%168000840002800060%30%10%合计2800001.002800001.002800001.001.综合边际贡献率=50%2
31、0%+30%30%+20%60%=31%2.综合边际贡献率=40%20%+30%30%+30%60%=35%3.综合边际贡献率=60%20%+30%30%+10%60%=27%计算保本点如下：三、保利分析三、保利分析一、实现税前目标利润的模型一、实现税前目标利润的模型 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为40000元,边际贡献率为50%。计算保利点为：二、实现税后目标利润的模型二、实现税后目标利润的模型例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计税后目标利润为26800元，边际贡献率为50
32、%。企业所得税率为33%。计算保利点为：三、多品种产销条件下实现目标利润的模型三、多品种产销条件下实现目标利润的模型实现税前目标利润实现税后目标利润要求：根据上述资料计算综合边际贡献率，确定企业的保利点（保利额）。例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，经预测例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，经预测确定企业的目标利润为确定企业的目标利润为50000元。有关资料如元。有关资料如下：下：综合边际贡献率计算：综合边际贡献率计算：保利点计算：四、相关因素变动对实现目标利润的影响（四、相关因素变动对实现目标利润的影响（敏感分析）敏感分析）敏感分析：是一种敏感分析：是一种“如果如果会怎样会怎样”的分析技术，它研
33、的分析技术，它研究的是，当决策模型中的期望值遇到输入的因素发生变化究的是，当决策模型中的期望值遇到输入的因素发生变化时，将会产生怎样影响。时，将会产生怎样影响。1.1.固定成本变动对实现目标利润的影响固定成本变动对实现目标利润的影响例例：某某企企业业产产销销一一种种产产品品，固固定定成成本本为为5000050000元元，产产品品单单价价5050元元，单单位位变变动动成成本本2525元元。预预计计目目标标利利润润为为4000040000元元。计算保利点为：计算保利点为：若其他因素不变，固定成本由50000元降低到40000元，则计算保利点为：2.2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响单位变动成
34、本变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为5000050000元，产品单元，产品单价价5050元，单位变动成本元，单位变动成本2525元。预计目标利润为元。预计目标利润为4000040000元。计元。计算保利点为：算保利点为：若其他因素不变，单位变动成本由25元降低到20元，则计算保利点为：3.3.单位售价变动对实现目标利润的影响单位售价变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为5000050000元，产品元，产品单价单价5050元，单位变动成本元，单位变动成本2525元。预计目标利润为元
35、。预计目标利润为4000040000元。元。计算保利点为：计算保利点为：若其他因素不变，单价由50元降低到45元，则计算保利点为：4.4.所得税率变动对实现目标利润的影响所得税率变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为5000050000元，产品单元，产品单价价5050元，单位变动成本元，单位变动成本2525元。预计税后目标利润为元。预计税后目标利润为2680026800元，元，企业所得税率为企业所得税率为33%33%。计算保利点为：。计算保利点为：若其他因素不变，所得税率由33%元降低到15%，则计算保利点为：5.5.多种因素同时变动对实
36、现目标利润的影响多种因素同时变动对实现目标利润的影响例例：某某企企业业产产销销一一种种产产品品，固固定定成成本本为为5000050000元元，产产品品单单价价5050元元，单单位位变变动动成成本本2525元元。预预计计销销售售30003000件件。则则预预期期实现利润为实现利润为 3000 3000（50-2550-25）-50000=25000-50000=25000（元）（元）若若其其他他因因素素不不变变，预预计计目目标标利利润润为为4000040000元元。则则实实现现目目标标利润的销售量为：利润的销售量为：企业为保证目标利润的实现，应采取下列步骤：企业为保证目标利润的实现，应采取下列步
37、骤：增加产量，但生产能力最高只能到增加产量，但生产能力最高只能到35003500件，同时价格降低件，同时价格降低4%4%，预计利润为，预计利润为 350050 350050（1-4%1-4%）-25-50000=30500(-25-50000=30500(元元)降低单位变动成本，应降低为降低单位变动成本，应降低为 3500 3500（50 50（1-4%1-4%）-50000-40000/3500=22.29(-50000-40000/3500=22.29(元元/件件)若单位变动成本只能降低至若单位变动成本只能降低至2323元元/件，则预计利润为件，则预计利润为 350050 350050（1
38、-4%1-4%）-23-50000=37500(-23-50000=37500(元元)降低固定成本，应降低为降低固定成本，应降低为 350050 350050（1-4%1-4%）-23-40000=47500(-23-40000=47500(元元)可实现目标利润。可实现目标利润。即即 当产量增至当产量增至35003500件，降价件，降价4%4%，单位变动成本降至，单位变动成本降至2323元，元，固定成本降低固定成本降低25002500元，才能保证目标利润元，才能保证目标利润4000040000元实现。元实现。有关变量下限临界值的确定例：企业生产一种产品，单价例：企业生产一种产品，单价10元，单
39、位变动成元，单位变动成本本6元，全年固定成本预计元，全年固定成本预计200000元，销售量计元，销售量计划为划为500000件。件。求：若要企业保持盈利，各因素的求：若要企业保持盈利，各因素的“最大最大”允允许值（许值（有关变量下限临界值的确定）有关变量下限临界值的确定）。敏感系数敏感系数例：企业生产一种产品，单价10元，单位变动成本6元，全年固定成本预计200000元，销售量计划为500000件。求：各因素的敏感系数。（假定各变量在原来的基础上增加25%）生生产产单单一一品品种种产产品品企企业业，保保本本销销售售额额=（）A.A.保本销售量保本销售量单位利润单位利润B.B.固定成本总额固定成
40、本总额贡献边际率贡献边际率C.C.固定成本总额固定成本总额（单价一单位变动成本）（单价一单位变动成本）D.D.固定成本总额固定成本总额综合贡献边际综合贡献边际率生生产产多多品品种种产产品品企企业业测测算算综综合合保保本本销销售售额额=固定成本总额固定成本总额（）A.A.单位贡献边际单位贡献边际B.B.贡献边际率贡献边际率C.单价一单位变动成本单价一单位变动成本D.综合贡献边际综合贡献边际从保本图上得知，对单一产品分析，（从保本图上得知，对单一产品分析，（）A.A.单单位位变变动动成成本本越越大大，总总成成本本斜斜线线率率越越大大，保保本点越高本点越高B.B.单单位位变变动动成成本本越越大大，总
41、总成成本本斜斜线线率率越越小小，保保本点越高本点越高C.C.单单位位变变动动成成本本越越小小，总总成成本本斜斜线线率率越越小小，保保本点越高本点越高D.单位变动成本越小，总成本斜线率越大，单位变动成本越小，总成本斜线率越大，保本点越低保本点越低 已知：某企业产销已知：某企业产销A A、B B、C C、D D四种产品的有关资料如下表所示：四种产品的有关资料如下表所示：产品名称产品名称 销售数量销售数量 销售收入销售收入总额总额 变动成本变动成本总额总额 单位贡单位贡献边际献边际 固定成本固定成本总额总额 利润（或亏利润（或亏损）损）A A（1 1）20000 20000（2 2）5 5 4000
42、 4000 6000 6000 B B 1000 1000 20000 20000（3 3）（4 4）8000 8000-1000-1000 C C 4000 4000 40000 40000 20000 20000（5 5）9000 9000（6 6）D D 3000 3000（7 7）15000 15000 2 2（8 8）4000 4000 要求：计算填列表中用数字（要求：计算填列表中用数字（1 1）、（）、（2 2）、（）、（3 3）、（）、（4 4）、）、（5 5）、（）、（6 6）、（）、（7 7）、（）、（8 8）表示的项目。）表示的项目。（1 1）（）（20000-4000-6
43、00020000-4000-6000）/5=2000/5=2000（2 2）20000-4000-6000=1000020000-4000-6000=10000（3 3）20000-8000-20000-8000-（-1000-1000）=13000=13000（4 4）（）（20000-1300020000-13000）/1000=7/1000=7（5 5）（）（40000-2000040000-20000）/4000=5/4000=5（6 6）40000-20000-9000=1100040000-20000-9000=11000（7 7）2*3000+15000=210002*3000+
44、15000=21000（8 8）21000-15000-4000=2000 21000-15000-4000=2000 已知：某公司只生产一种产品，已知：某公司只生产一种产品，20052005年年销售收入为销售收入为10001000万元，税前利润为万元，税前利润为100100万万元，变动成本率为元，变动成本率为60%60%。要求：（要求：（1 1）计算该公司）计算该公司20052005年的固定成年的固定成本；本；（2 2）假定）假定20052005年该公司只追加年该公司只追加2020万元的万元的广告费，其他条件均不变，试计算该年广告费，其他条件均不变，试计算该年的固定成本。的固定成本。（3 3
45、）计算）计算20052005年该公司保本额。年该公司保本额。（1 1）变动成本）变动成本=1000=1000万万60%=60060%=600万元万元固定成本固定成本=1000=1000万万-600-600万万-100-100万万=300=300万元万元（2 2）固定成本）固定成本=300=300万万+20+20万万=320=320万元万元（3 3）保本额）保本额=320/=320/（1-60%1-60%）=800=800万元万元 已知：某公司产销一种产品，已知：某公司产销一种产品本年有关资料如下已知：某公司产销一种产品，已知：某公司产销一种产品本年有关资料如下表所示：表所示：单位售价单位售价
46、20 20 单位变动成本：单位变动成本：直接材料直接材料 4 4 直接人工直接人工 7 7 变动制造费用变动制造费用 3 3 单位贡献边际单位贡献边际 6 6 要求：（要求：（1）若每月销售额为）若每月销售额为25000元时可以保本，计算当年固元时可以保本，计算当年固 定成本总额；定成本总额；（2）若直接人工增加）若直接人工增加10%，要维持目前的贡献边际率，则单，要维持目前的贡献边际率，则单位售价应提高多少？位售价应提高多少？（1 1）月固定成本）月固定成本=25000/206=7500=25000/206=7500元元月固定成本月固定成本=750012=90000=750012=90000
47、 （2 2）贡献边际率贡献边际率=6/20100%=30%6/20100%=30%4+74+7（1+10%1+10%）+3/+3/（1-30%1-30%）=21=21元元（21-2021-20）/20*100%=5%/20*100%=5%已知：某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为已知：某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为1980019800元，三种产品的有关资料如下：元，三种产品的有关资料如下：品种品种 销售单价销售单价 销售量（件）销售量（件）单位变动成本单位变动成本甲甲 2000 2000 60 60 1600 1600 乙乙 500 500 30 30 300 300
48、 丙丙 1000 1000 65 65 700 700 要求：（要求：（1 1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。的保本销售量。（2 2）计算该公司营业利润。）计算该公司营业利润。（1 1）甲产品的销售比重）甲产品的销售比重=200060/200000=60%乙产品的销售比重乙产品的销售比重 =50030/200000=7.5%丙产品的销售比重丙产品的销售比重 =100065/200000=32.5%甲产品的贡献边际率甲产品的贡献边际率=（2000-1600）/2000=20%乙产品的贡献边际率乙产品的贡献边际率=（50
49、0-300）/500=40%丙产品的贡献边际率丙产品的贡献边际率=（1000-700）/1000=30%综合贡献边际率综合贡献边际率=20%60%+40%7.5%+30%32.5%=24.75%综合保本额综合保本额=19800/24.75%=80000元元甲产品保本量甲产品保本量=8000060%/2000=24元元乙产品保本量乙产品保本量=800007.5%/500=12元元丙产品保本量丙产品保本量=8000032.5%/1000=26元元（2 2）（）（200060+50030+100065200060+50030+100065）24.75%24.75%=49500 =49500元元 49
50、500-19800=29700 49500-19800=29700元元 第三节第三节变动成本法变动成本法一、变动成本法的概念一、变动成本法的概念在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式益确定程序计量损益的一种成本计算模式完全成本法的概念完全成本法的概念在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分在组织常规的成本计算过程中