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1、中国海洋大学硕士学位论文中国出口退税政策历史嬗变的财政经济效应研究姓名：朱利群申请学位级别：硕士专业：金融学指导教师：杨林20070601中国出口退税政策历史嬗变的财政经济效应研究捅要伴随着经济的发展，我国的出口退税政策从无到有，不断的调整和完善，对财政经济的效应逐步显现。同时，在实施过程中仍存在着不少问题。本文重点分析了2 0 0 3 年颁布、从2 0 0 4 年开始实行的出口退税新机制的财政经济效应及其产生的原因，并结合国外的先进经验和我国未来财政经济的发展趋势，提出了解决的对策和建议。在研究了国内外学者的各种理论的基础上，从我国现阶段经济发展状况和经济结构出发，根据我国的经济政策和财政收
2、入目标，确定我国的出口退税应遵循中性与非中性政策的有机结合的原则。自1 9 8 5 年建立现行出口退税制度以来，我国实施出口退税政策已2 0 多年。回顾历年来的政策嬗变过程，我国的出口退税政策对增强出口产品的国际竞争力，扩大出口，增加就业，保证国际收支平衡，促进国民经济持续快速健康发展发挥了重要作用。同时，随着我国经济的不断发展和国际、国内经济形势的需要，出口退税政策不断进行着调整。2 0 0 3 年1 0 月中央对出口退税政策进行新一轮改革，从出口退税率、中央和地方财政的负担机制、出口产品结构等方面做出重大调整。出口退税新机制运行三年多来，在较短的时间内很好地解决了出口退税历史陈欠问题，实现
3、了“老账要还，新账不欠”的改革目标，基本上达到了预期目的。但是，实行过程中也逐步暴露出一些新问题，主要表现在：主要出口地地方财政负担重的隐患仍然存在；出口货物征税与退税在地域上不同程度的分离，使得出口退税财政负担机制一开始就存在不合理成分；出口退税基数核定偏低，导致地方财政超基数负担过重等。通过对出口退税新机制的财政经济效应进行实证分析，我国现阶段发展面临的新问题产生的原因主要在以下几方面：一是我国的以流转税为财政收入的主体的税制结构决定了实行出口产品零税率，使财政难以承受；二是外贸发展战略导向，致使出口追求数量盲目增长，导致了出口退税负担过重；三是出口退税管理模式存在一些漏洞，如税款征收不到
4、位、征退脱节、增值税分享与分担不对等、超基数退税分级负担的兑现方式不尽合理等。目前我国的发展战略正逐步从出口导向型向贸易平衡型转变，“十一五”提出我国经济要又好又快发展。要优化进出口结构，转变外贸增长方式，努力缓解外贸顺差过大的矛盾。通过发展对外贸易促进经济发展、增加就业，将成为必须长期坚持的方针。本文结合国外的先进经验和我国未来财政经济的发展趋势，提出了解决的对策和建议：一是适当下调增值税法定税率，扩大税基，为减少出口退税额奠定制度基础；二是将增值税改为中央独享税种，仍由中央政府承担出口退税；三是采取分类退税政策，优化产业结构；四是推动增值税及早从“生产型”向“消费型”转型；五是建立高效的出
5、口退税征管体系，征退结合，大力提高税收征管水平。关键词：出口退税制度；出口退税率；税收政策：财政效应：经济效应2Fis c aIa n dE c o n o miCE f f e c t sS t u d yo ft h eT r a n s f o r m a tio nH is t o r yo fE x p o r tR e b a t eP o Ii c yi nC h i n aA b s tr a c tA l o n gw i t ht h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n ti nC h i n a,t h ee x p o r tr e
6、b a t ep o l i c yo fC h i n ae x p e r i e n c e dat r a n s f o r m a t i o np r o c e s sf r o mn o n e x i s t e n c et oa d j u s t m e n t sa n di m p r o v e m e n t s，w h i c ha l s oe x e r te f f e c t so nt h ee c o n o m y T h i sp o l i c y,h o w e v e r,s u f f e r sf r o ms o m ep r o
7、 b l e m sd u r i n ga p p l i c a t i o n T h i sa r t i c l ef o c u s e so nt h ef i s c a la n de c o n o m i ce f f e c t se x e r t e db yt h ee x p o r tr e b a t ep o l i c y,w h i c hw a si n t r o d u c e da n di s s u e di n2 0 0 3a n da p p l i e di n2 0 0 4 A l s ob c i n gc o v e r e d
8、i nt h i sa r t i c l ei n c l u d e sp o l i c ys u g g e s t i o n sa n ds o l u t i o n sa f t e rt a k i n ga d v a n t a g eo fo v e r s e a sa d v a n c e de x p e r i e n c e sa n dt a k i n gi n t oc o n s i d e r a t i o no f o u rd o m e s t i ce c o n o m i cd e v e l o p m e n t A f t e
9、rs t u d yo fv a r i o u st h e o r i e sb ys p e c i a l i s tf r o mh o m ea n da b r o a da n dc o n s i d e r a t i o no f t h ec u r r e n te c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n ds t r u c t u r ea sw e l la st h et a r g e to fe c o n o m i cp o l i c ya n dn a t i o n a lr e v e n u e,i ti
10、sp r o p o s e dt h a tw es h o u l da d o D tap r i n c i p l eo ft h ee x p o r tr e b a t ep o l i c yf e a t u r e db yac o m b i n a t i o no fn e u t r a la n dn o n-n e u t r a lp o l i c i e s E v e rs i n c e1 9 8 5w h e nt h ec u r r e n te x p o r tr e b a t es y s t e mc a m ei n t oe x
11、i s t e n c e。t h i sp o l i c y,b e i n gi m p l e m e n t e df o rm o r et h a n2 0y e a r s，h a st r a n s f o r m e di t s e l fb yc e r t a i na d j u s t m e n t s，f a c i l i t a t e daf a s ta n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fn a t i o n a le c o n o m ya n db r o u g h ta b o
12、 u ts o m ef a v o r a b l er e s u l t sl i k ee n h a n c e m e mo fi n t e m a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s so fO u re x p o r tp r o d u c t s，e n i a r g e m e mo ft h ee x p o r t,p r o v i s i o no fm o r ee m p l o y m e n to p p o r t u n i t i e sa n da s s u r a n c eo fi n t e
13、r n a t i o n a lb a l a n c eo fp a y m e n t s I nt h em e a n t i m e，c o n t i n u o u sa d j u s t m e n t sh a v eb e e nd o n et ot h ee x p o r tr e b a t ep o l i c yw i t ht h ed e v e l o p m e mo f d o m e s t i ce c o n o m ya n di n t e r n a t i o n a le c o n o m i ct r e n d I nO c
14、t o b e r2 0 0 3，t h ec e n t r a lg o v e r n m e n to fC h i n aa d o p t e dan e wr o u n do fa d j u s t m e n t st ot h ee x p o r tr e b a t es y s t e m,c o n c e r n i n ga s p e c t sl i k ee x p o r tr e b a t er a t e，t h eb u r d e n i n gs y s t e mo f t h el o c a la n dc e n t r a lg
15、o v e r n m e n ta n dt h es t r u c t u r eo fe x p o r tp r o d u c t s T h en e w l ye s t a b l i s h e de x p o r tr e b a t es y s t e mr e s o l v e dw i t h i nas h o r tp e r i o do ft i m eo l dp r o b l e m sa n da c h i e v e dt h ee x p e c t e dt a r g e to fS O-c a l l e d r e i m b u
16、 r s et h eo l dd e b tw i t h o u tn e wd e b i t s”S o m en e wp r o b l e m s，h o w e v e r,s p r a n gu pi n c l u d i n gf e a r so fah e a v yl o c a lf i s c a lb u r d e n，t h eg e o g r a p h i c a ld i f f e r e n c eo ft h et a xl e v ya n dr e b a t ep l a c e sf o re x p o r tp r o d u
17、c t sw h i c hr e s u l ti ni m p r o p e rb u r d e n i n gs y s t e mi nt h ef i r s tp l a c ea n dt h eh e a v yl o c a lf i s c a lb u r d e nr e s u l t e df r o ml o w e r-t h a n u s u a le x p o r tr e b a t eb a s e 3T h r o u g he m p i r i c a ls t u d yo ft h ef i s c a la n de c o n o
18、m i ce f f e c t se x e r t e db yt h en e w l y e s t a b l i s h e de x p o r tr e b a t es y s t e m，i ti sp r o p o s e dt h a ts o m ea s p e c t sc a u s i n gt h ec u r r e n tp r o b l c r n sR r ea sf o l l o w s：f i r s t,t h e r ei st o om u c hf i s c a lb u r d e nu n d e rt 1 1 et a xs
19、 y s t e mf e a t u r e db yc i r c u l a t i n gt a xa n dz e r o-r a t e de x p o r tp r o d u c t s；s e c o n d，t h ee x p o r t-o r i e n t a t i o ns t r a t e g yr e s u l t e di nab l i n di n c r e a s eo f t h ee x p o r tv o l u m ea n dh e a v ye x p o r tr e b a t eb u r d e n；t h i r d
20、t h e r ea r es o m el e a k sw i t ht h et a xs y s t e mi n c l u d i n gi n e f f i c i e n tt a xl e v ys y s t e m,i n c o n s i s t e n c yb e t w e e nt h el a xl e v ya n dr e b a t es y s t e m，i n e q u a l i t yb e t w e e nr i g h t sa n dr e s p o n s i b i l i t yt ot h ev a l u e a d
21、d e dt a xa n di m p r o p e rw a yo f b u r d e r f i n ga n dc o m p e n s a t i o np l a nf o rr e b a t e s C u r r e n t l y,t h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g yo fC h i n ai se x p e r i e n c i n gat r a n s i t i o nf r o me x p o r t-o r i e n t a t i o nt ob a l a n c e dt r a d es t
22、y l e M o r e o v e r,t h e 1 1“5-y e a r sP l a n o fC h i n ap r o p o s e dt h a tt h ee c o n o m ys h o u l dd e v e l o pi t s e l ff a s ta n ds t a b l ew i mo p t i m i z a t i o no ft h ei m p o r t&e x p o r ts t r u c t u r e，D i f f e r e n ti n c r e a s es t y l es h o u l db ea d o p
23、 t e di no r d e rt or e s o l v et h eg r o w i n gg a pb e t w e e ni m p o r ta n de x p o r t T h ep r i n c i p l es h o u l db es t i c kw i t ht h a tf o r e i g nt r a d es h o u l dp l a ya l la c t i v er o l et od e v e l o pt h ee c o n o m ya n do f f e rm o r ee m p l o y m e n to p p
24、o r t u n i t i e s T h i sa r t i c l ep r o p o s e ss o m ep o l i c i e sa n ds u g g e s t i o n sb yi n c o r p o r a t i n gt h ef o r e i g na d v a n c e de x p e r i e n c e sa n du n d e r s t a n d i n go ft h ef u t u r ed e v e l o p m e n tt r e n do fd o m e s t i cf i s c a le c o n
25、 o m yo fC h i n a：f i r s t 9a d j u s tt ol o w e rd o w nt h el e g a lr a t ef o rv a l u e-a d d e dt a xi no r d e rt oe n l a r g et h et a xb a s ea sw e l la st h eb a s ef o re x p o r tr e b a t es y s t e m；s e c o n d,t h ev a l u e-a d d e dt a xs h o u l db ec h a n g e da st h ec e n
26、 t r a l l y c o n t r o l l e dt a xw i t ht h ec e n t r a lg o v e r n m e n tb e i n gr e s p o n s i b l ef o rt h ee x p o r tr e b a t e；t h i r d c a t e g o r i z e dr e b a t ep o l i c ys h o u l db ea d o p t e dw i t I lo p t i m i z a t i o no ft h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r e
27、；f o u r t h,v a l u e a d d e dt a xs h o u l db et r a n s f o r m e d 丘D m p r o d u c t i o n-s t y l e t o c o n s u m p t i o n-s t y l e：f i f t h,h i g he f f i c i e n te x p o r tr e b a t es y s t e ms h o u l db ee s t a b l i s h e dw i t hc o m b i n e dl e v ya n dr e b a t es y s t e
28、 mi no r d e rt oi m p r o v et h eo v e r a l lm a n a g e m e n t K e y w o r d s：E x p o r tR e b a t eS y s t e m；E x p o r tR e b a t eR a t e：T a xP o Ii o y：F i s c aE f f e c t s：E c o n o m icE f f e c t s4独创声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成
29、果，也不包含未获得!洼；翅退查基丝霞塞壁墨岂盟的：奎拦互窒2 或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名5 禾禾f 群签字日期：a 一)年占月日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。(保密的学位论文在解密后适用本授权书)学位论文作者签名：斗和1 摒签字日期：如n 年月6
30、日学位论文作者毕业后去向：工作单位：磊岛闫社通讯地址：希轫叁妊鸯又跨易号导师签字：身珠签字慨译乡月日|电话：，；3 7，扫节以邮编2 5 6-7，中国出u 退税政簧历史嬗变的财政经济效应研究0 前言0 1 研究背景和研究目的出口退(免)税指一个国家或地区对符合一定条件的出口货物在报关时免征国内或区内间接税和退还出口货物在国内或区内生产、流通或出口环节已缴纳的间接税的一项税收制度。出口退(免)税是为了平衡税负，使本国出口货物与其他国家或地区货物具有相对平等竞争的税收条件，这在客观上有利于发展外向型经济，增加出口，扩大出口创汇。对出口产品实行退税是一种国际惯例，符合世贸组织规则。我国从1 9 8
31、5 年开始实行出口退税政策。出口退税政策的实施，对增强我国出口产品的国际竞争力，扩大出口，增加就业，保证国际收支平衡，促进国民经济持续快速健康发展发挥了重要作用。从出口退税政策开始实施以来，我国曾根据国际、国内经济形势的需要进行了几次调整。现行的出口退税机制一直存在一些亟待解决的矛盾和问题，主要是出口退税机制不利于深化外贸体制改革，出口退税结构不能适应优化产业结构的要求，出口退税的负担机制不尽合理，出口退税缺乏稳定的资金来源等。这些问题的存在使出口退税资金无法及时得到保证，导致欠退税问题十分严重，而且呈现逐年增长的势头，名义上的退税率与实际退税率存在相当差距。2 0 0 3 年1 0 月，中央
32、对出口退税政策进行了一次结构性调整。改革措施主要包括五个方面：一是对出口退税率进行结构性调整；二是建立中央财政和地方财政共同负担出口退税增量的新机制，即从2 0 0 4 年开始，出口退税由中央财政承担7 5，地方财政承担2 5；三是新增加的进口环节增值税和消费税收入，首先用于出口退税；四是调整出口产品结构，推进外贸体制改革；五是累计拖欠企业的退税款由中央财政解决。按现行出口结构，出口退税率的平均水平降低3 个百分点左右。出口退税机制改革两年多来，在较短的时间内很好地解决了出口退税历史陈欠问题，实现了“老账要还，新账不欠”的改革目标，得到出口企业和社会各界的肯定，基本上达到了预期目的。但是，出口
33、退税新机制在实行过程中也逐步暴露出一些新问题，主要表现在：主要出口地地方财政负担重的隐患仍然存在；出口货物征税与退税在地域上不同程度的分离，使得出口退税财政负担机制一开始就存在不合理成分；出口退税基数核定偏低，导致地方财政超基数负担过重等。如何解决出口退税政策理论与实际的问题，一直处于探讨阶段。出口退税问题处中国d i 口退税政策历史嬗变的财政经济效应研究理得好，会增强我国出口商品竞争力，增加财政收入，带动经济发展；若处理不好，不但会影响出口，也会影响国内经济发展、社会就业及人民生活。因此，选择出口退税改革方案，必须全面权衡，谨慎采用。笔者结合工作实际，从出口退税的定义、发展沿革入手，借鉴各阶
34、段经济学者的理论研究和国外先进的退税经验，以出口退税机制改革为切入点进行探讨，试图从新的视角提出完善中国出口退税政策的方案，已达到优化出口退税机制，提高出口退税政策效应的目的，为当前各级税务机关解决出口退税面临的问题提出解决的建议。0 2 国内外研究现状和发展动态国外学者对出口退税的研究，最早可追溯到1 5 世纪资本主义发展的时期，在资本原始积累时期，重商主义者斯塔福、托马斯孟、全尔斯达芬南等人就提出，国家应设置高额奖金或实行其他鼓励措施以促进本国商品输出国外，换回黄金；对本国商品的出口予以补贴，当商品出口后把原来的征税退给出口厂商，以促进出口。随着对外贸易的扩大，出口退税逐步形成制度。二战结
35、束后，出口退税制度不仅在发达国家，而且在发展中国家也得到了广泛实施，现在已成为世界上大多数国家的通行做法。国外学者对出口退税的研究集中在以下几个方面：(一)出口退税的必要性1、出口退税是间接税协调的结果。在开放经济条件下，确定国内商品课税的管辖权有两个原则：生产地原则(或来源地原则)和消费地原则(或目的地原则)。V a l e r i aD eB o n i s(1 9 9 7)、马斯格雷夫(2 0 0 3)等认为，在实行生产地原则时，如果一国经济具有市场力量，就可以对从其他国家迸口的产品及出口到其他国家的产品征税，这种做法降低了他国生产者的净价格并增加了本国消费者的消费价格，称为出口税收负担
36、。税收负担出口的可能性取决于贸易商品的供给和需求弹性。或取决于其影响世界价格的可能性。根据国家间的公平原则，一国只能对本国的消费者课税，而不应对外国的消费者课税。而实行消费地原则，对出口产品给予退税，使其以不含间接税的形式出口，不会出现出口税收负担的现象。近年来，随着区域经济一体化的发展，K e e na n dL a h i r i(1 9 9 8)、H a u f l e r，A a n dG S e h j e l d e r u pa n dF S t a b l e r(2 0 0 2)、L o c k w o o d(2 0 0 1)、H a s s a nK h o d a v
37、a i s ia n dG a r e t hDM y l e s(2 0 0 3)等研究了不完全竞争条件下税收原则的选择问题，但未得出一致的结论。可见，在理论分析方面，已经形成共识的是消费地原则优于生产地原则，在实践中也被广为采用。只要坚持消费地原则就必须在产品出口时给予退税，所以论述消费地原则必要性的同时也论2中国出口退税政策历史嬗变的财政经济效应研究述了出口退税的必要性。2、出口退税符合最优税收理论。D i m n o n da n dM i r r l e e s(1 9 7 1)认为，当产品市场完全竞争，并假定对纯利润课征1 0 0 的税收、政府的课税能力不受限制的情况下，保持生产效
38、率能够实现税制优化。即，从最优税制的角度看，消费地原则优于生产地原则。但是，D i a m o n da n dM i r r l e e s 的分析是建立在完全竞争条件下的，有学者改变假设条件，得出了不同的研究成果。K e e n a n d L a h i f i(1 9 9 8)分析了在产品市场存在库诺垄断厂商时两种课税原则对国家福利的影响，认为不论国家间合作还是竞争，消费地原则都不是最优的。3、出口退税符合w r o 规则。这是西方学者的共识。关贸总协定第3 条规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约国时，不应对它直接或间接征收高于对相同的本国产品所直接或间接征收的国内税或其他国内费用
39、。”第6 条“反倾销与反补贴”部分规定：“一缔约国的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所需缴纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征反倾销税或反补贴税。”另外，关贸总协定关于第1 6 条的补充规定也指出，退还与所缴数量相等的国内税不能视为出口补贴。可见，关贸总协定与世界贸易组织明确把出口退税排除在不公平贸易的补贴与倾销行为之外，换言之，出口退税充分体现了世界贸易组织关于非歧视原则、公平贸易原则。各国实行出口退税早已成为一种国际惯例，已称不上是鼓励出口的政策，更与出口补贴无关。(二)出口退税效应及影响因素l、出1 2 1 退税的效应。F e h r H，R o
40、 s e n b e r g C a n d W i e g a r d W(1 9 9 5)研究了开放经济条件下对增值税实行消费地原则和生产地原则的不同福利效应，其中，对增值税实行消费地原则的福利效应即是出口退税的福利效应。他们假定市场是完全竞争的和实行固定汇率制度，建立了开放经济条件下增值税福利效应的局部均衡模型。他们认为，开放经济条件下对商品课税会产生两类效应：一类是收入效应，包括国内收入效应和国际收入效应。其中，国际收入效应来源于税收的净出口。国内收入效应来源于税收收入。若一国政府通过转移支付等方式将收取的税收等额地转移给消费者，则可以不考虑国内收入效应。另一类是替代效应，包括国内替代
41、效应和国际替代效应。其中，国内替代效应是指因征收商品税在消费价格和生产价格之间插入了一个楔子而使消费者消费行为产生扭曲。国际替代效应在大国的情形下才考虑，即大国通过适当地操作本国商品和外国商品之间的边际替代率或边际转换率，可以在国际市场上拥有一定的垄断力量，从而使世界市场价格和国际贸易条件对本国有中国出口退税政策历史她变的财政经济效应研究利。他们得出的结论是，在消费地原则下对出口商品征税会带来福利损失，即应该实行出口退税。但他们的研究是建立在局部均衡基础上的，相对简单，因此对增值税的国际收入效应及替代效应还需进一步分析。2、出口退税的影响因素(1)流转税制度设计的影响。马斯格雷夫(1 9 9
42、6)认为，就多重环节上征收的税收而言，要对出口决定适当的退税率可能并不容易，特别是在流转税的情况下很难进行适当的估价。更为重要的是，要决定哪种税具有退税资格是不容易的，适当的检验就是看这种税收是否反映在价格上。V a l e r i a D e B o n i s(1 9 9 7)认为，由于种种原因，退税率与商品实际适用的征收率可能不一致，由此可能会产生出口补贴或保护性关税。因此，国际贸易中不能保证税收的完全中性。欧盟各国选择V A T 来尽量保证税收的中性及税收负担的一致。税收中性是针对税收的超额负担提出的，其含义有二：一是国家征税应使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其
43、他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。出口退税是各国为鼓励本国对外贸易发展所采取的普遍措施和制度。符合税收绝对中性要求的出口退税模式是政府对所有纳税人出口的任何物品全部退还国内已征间接税，其内容包括效率性和普遍性两方面的要求。效率性原则要求退税管理的科学化和退税申报手续简便易行；普遍性原则要求退税对象普遍、退税范围普遍、退税方法一致与退税率设计上的零税率。但理想税制和现实税制通常有差异，绝对中性的出口退税模式是建立在国际市场完全竞争的假设前提下的，它只是一种理想状态。关于征收率与退税率的不一致的问题，学者的研究如下
44、：人们一般认为，对于发展中国家来讲，对最后的生产商或对商品流转过程中的任一环节征收单一环节税便于管理。然而，好多发展中国家引进了增值税(如韩国、墨西哥、土耳其、印尼)，与引进之前的税收制度相比，增值税的引进是成功的(N e w b e r r ya n dS t e m，1 9 8 7)。但是，C n o s s e n(1 9 9 1)指出，这些国际上的增值税也存在一些问题：一是尽管各国知道增值税税率的差异应保持在最低限度以保持税收的中性，但由于发展中国家的管理能力有限，在未找到帮助穷人的工具之前，一般对基本消费品实行优惠待遇，比如食品。这样一来，税率差异增加，管理能力被破坏。二是增值税是一
45、个广税基的交易税，对一个制造业基础狭窄、严重依靠跨境贸易的经济来讲，增值税并不理4中国出口退税政策历史嬗变的财政经济效应研究想。(2)税制结构的影响按照(i 期r r，在一国进口品与出口品上所征的增值税是可以退税的，相反个人所得税与公司所得税是不可以退税的，于是相当一部分人的观点是：在一国税制结构中，间接税比例大的话，将有利于本国的出口。V a l e r i a D e B o n i s(1 9 9 7)认为，这个问题在2 0 世纪6 0 年代就产生了，当时法国和德国就商品税税收原则的选择发生分歧。与德国相比，法国的间接税比例高，直接税比例低。因此法国喜欢目的地原则，而德国喜欢来源地原则，
46、声称低的间接税由高的直接税来弥补。因此如果采用目的地原则，则德国出口到法国的商品，便会被征收高的德国直接税和高的法国的间接税，这看起来是不公平的。同样的道理，一般认为，在目的地原则下，发展中国国家比发达国家有优势。因为其产品的价格中，包含较大比例的可退还的间接税(与不可退还的直接税相比)。但这不能被说成是扭曲，因为这与一国的经济结构、税制结构紧密相关。在美国，有人认为，如果美国引入增值税并与此同时降低所得税的作用，则可以改善美国与其竞争者在税收竞争中的地位。国内学者结合国内出口退税改革的成果从不同角度对出口退税的经济效应予以分析探讨。主要集中在以下几方面：(一)关于出口退税的理论依据问题这方面
47、的研究主要探讨出口商品退免税的合理性和必要性。大部分学者(邓力平，1 9 9 6；潘明星，1 9 9 7：刘怡，1 9 9 8；马玉瑛，2 0 0 0)认为，出口退税有助于消除重复征税，保证公平竞争。他们主要从三个方面进一步拓展了出口退税的理论依据：其一是从间接税属地主义原则分析出口退税，认为出口国应将其对出口商品征收的间接税予以退还。所以，出口退税是各国普遍实施间接税属地主义原则的具体体现。其二是从国民待遇角度分析出口退税，认为对出口商品实行退税消除了对出口商品的税收歧视，符合市场经济平等竞争、公平税负的客观要求。其三是从进出口的对应关系分析出口退税，认为通过对进口产品与国内产品课以同等的税
48、负在国内市场参与竞争，可使国家征收到相应的税收收入，不但符合国民待遇原则，还能起到保护财政的双重作用，在财力分配上实现部分“以进养出、奖出限入”的良性循环。另一方面，出口退税有利于降低出口商品的成本，提高价格竞争力，扩大出口，增加创汇能力，为进口用汇创造条件。5中国出口退税政策历史嬗变的财政经济效应研究当然也有少数学者面对我国出口退税实践过程中产生的种种问题而提出对出口退税合理性的质疑。茅于轼(2 0 0 1)提出过“出口退税未必合适”的观点。他认为出口退税会造成三点弊端：一是出口退税会扭曲价格，导致资源配置错误，降低投入产出效率，对本国的消费者和外国的生产者不利；二是出口退税会造成国内企业竞
49、争的不公平，最后会形成国内经济结构的扭曲；三是出口退税造成了大量诈骗案件。理论界对茅于轼的观点大多持反对意见，随后，马字(2 0 0 1)、许丹松(2 0 0 1)、罗丙志(2 0 0 1)等学者分别从不同角度阐述了反对观点。从总体上看，国内学者对于出口退税合理性与必要性的观点较为一致。(二)关于出口退税率合理确定的问题我国理论界基本赞同，出口商品退税率的设置从理论上讲应本着“征多少退多少，彻底退税”的原则，但对于实践中应如何设置合理的退税率，理论界有两种不同意见。以邓子基(1 9 9 9，2 0 0 0，2 0 0 3)、邓力平(2 0 0 0，2 0 0 1)为首的一派学者认为，出口退税率
50、的设置应采取“中性与非中性”相结合的方法，从而既能使退税率的设置符合出口商品的实际税负，又可体现出国家的政策意图。王复华(1 9 9 8)提出了运用次优出口税理论指导我国建立有差别的退税率，刘小军(1 9 9 9)提出了建立战略性出口退税制度的设想，提出依据适时性和先导性原则，将出口退税率按出口商品的增值程度和技术含量程度进行分档，设置有差别的退税率。马琪(1 9 9 9)、李万甫(2 0 0 0)、尹音频(2 0 0 2)则分别探讨了如何科学地设置有差别的出口退税率。以程继斌(1 9 9 7)、甘舒宁(1 9 9 7)、马玉瑛(2 0 0 0)、孙瑞华(2 0 0 0)、杨之刚(2 0 0