审计证据及审计工作底稿.pdf

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1、Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 第六讲 审计证据和审计工作底稿 管理学院会计与财务管理系 董望 2013-10-23 1 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿 2013-10-23 2 审 计审 计证据证据 审计工作底稿审计工作底稿 审计抽样审计抽样 审 计审 计目标目标 审计计划审计计划 信息技术对信息技术对 审计的影响审计的影响 Globalization*Innovation*Entre

2、preneurship*Responsibility OUTLINE 2013-10-23 3 审计证据的性质审计证据的性质 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 函证函证 分析程序分析程序 审计工作底稿审计工作底稿 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现 2013-10-23 4 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 2013-10-23 5 现代风险导向审计业务流程 图 审计准备阶段

3、审审计计计计划划阶阶段段 审审计计实实施施阶阶段段 审审计计终终结结阶阶段段 获取数据 客户诚信 明确审计业务的性质、范围 初步了解被审计单位的基本情况 经营风险 财务状况 初步评审客户的风险级别，高/中/低 会计师事务所评价专业胜任能力 时间资源 专业胜任能力 独立性检查 明确被审计单位应协助的工作 商定审计收费 放弃项目 签订审计业务书/承接业务书 建立项目 风险识别 风险评估 风险评估结果汇总 总体审计策略 风险应付 1.确定重要性水平 2.编制进一步审计程序 1.了解评价被审单位战略风险 2.了解评价被审单位内部控制 3.了解评价被审单位经营流程风险 1.识别重大风险汇总 2.财务报表

4、层次应付方案 计划阶段审计证据 判断两阶段审计证据是否相符 汇总数汇总数大于大于/接接近重要近重要性水平性水平 是否有未识别的重大错漏报风险 风险评估程序 初步评估 初步制定 初步设定 重新评估 修改修改 修正设定 重新评估 修改修改 修正设定修正设定 计划执行 扩大范围或修改、追加程序 扩大范围或修改、追加程序 实施阶段审计证据 实施进一步审计程序 实施控制测试实施控制测试 实施财务报表、项目实质性测试 实施其他审计程序 汇总数vs重要性水平 汇总审计测试结果 汇总并要求被审计单位调整相关内容 对差异调整后财务报表的总体复核 分析原因并记录 评价审计结果 与客户沟通并草拟报告意见 三级复核

5、出具审计报告 项目终结 同意?否 是 否否 是是 有有 没没有有 汇总数小于重要性水平 同同 意意 不同意 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 2013-10-23 6 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 2013-10-23 7 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 2013

6、-10-23 8 审计是一种非常重视证据的职业，否则就会象“他们”一样将自己置于悬崖之上，风险随时就会发生！Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 银行法院狼狈为奸，纪检审计查尽不法之徒 20032003年年8 8月月3131上午，审计署驻沈阳特派办得到实名举报：“交通银上午，审计署驻沈阳特派办得到实名举报：“交通银行锦州分行风险处弄虚作假，与法院串通勾结，编造不良信贷资行锦州分行风险处弄虚作假，与法院串通勾结，编造不良信贷资产核销手续。据不完全统计，截至产核销手续。据不完全统计，截至20032003年年6 6

7、月末，交通银行总行已月末，交通银行总行已批复其核销不良信贷资产批复其核销不良信贷资产2 2亿元亿元”沈阳特派办及时向审计署汇报，并与审计署金融司沟通，金融司沈阳特派办及时向审计署汇报，并与审计署金融司沟通，金融司同意沈阳特派办将正在某工商银行审计的人员调到此案中来。同意沈阳特派办将正在某工商银行审计的人员调到此案中来。2013-10-23 9 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 银行法院狼狈为奸，纪检审计查尽不法之徒 审计人员马不停蹄地在锦州交行和当地三家法院现场查阅资料，审计人员马不停蹄地在锦州交行和当地

8、三家法院现场查阅资料，召开有关人员的座谈会，走访了市工商局、市经委等相关部门。召开有关人员的座谈会，走访了市工商局、市经委等相关部门。审计人员还深入近审计人员还深入近7070户企业，对其经营现状、资产情况、偿贷能户企业，对其经营现状、资产情况、偿贷能力进行现场调查，重点调阅了交通银行总行已经批核的企业档案力进行现场调查，重点调阅了交通银行总行已经批核的企业档案及信贷档案，同时，也了解了锦州交行已经申报但总行尚未批核及信贷档案，同时，也了解了锦州交行已经申报但总行尚未批核的申报资料。的申报资料。审计发现：锦州分行伪造法律文书核销贷款，通过工商部门出假审计发现：锦州分行伪造法律文书核销贷款，通过工

9、商部门出假证明申报核呆，人为造成大量信贷资产流失，私设“小金库”，证明申报核呆，人为造成大量信贷资产流失，私设“小金库”，隐匿抵贷资产等问题。隐匿抵贷资产等问题。2013-10-23 10 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 （一）伪造法律文书骗取核销 从从20002000年到年到20022002年，锦州交行在核销呆账工作中与该市三家法院联年，锦州交行在核销呆账工作中与该市三家法院联手作假：一是对因管理不善造成诉讼时效丧失的贷款，撤出信贷手作假：一是对因管理不善造成诉讼时效丧失的贷款，撤出信贷档案中有关诉讼

10、时效丧失的调查报告，为伪造诉讼法律文书铺平档案中有关诉讼时效丧失的调查报告，为伪造诉讼法律文书铺平道路；二是将还有抵押、保证的贷款改为信用贷款；三是隐瞒正道路；二是将还有抵押、保证的贷款改为信用贷款；三是隐瞒正常经营或尚有资产、有抵贷物的企业真相，通过与法院串通，伪常经营或尚有资产、有抵贷物的企业真相，通过与法院串通，伪造民事裁定书，声称已无资产可以执行，终结执行以骗取核销。造民事裁定书，声称已无资产可以执行，终结执行以骗取核销。在伪造的法律文书形成过程中，法院既不通知被告，也不开庭，在伪造的法律文书形成过程中，法院既不通知被告，也不开庭，更不对被告履行执行程序。而是直接向该行提供批量假案号，

11、由更不对被告履行执行程序。而是直接向该行提供批量假案号，由该行风险处起草本应由法院办理的法律文书，再送到法院盖章。该行风险处起草本应由法院办理的法律文书，再送到法院盖章。审计调查发现锦州交行藏有大量并且一部分盖有法院印章的空白审计调查发现锦州交行藏有大量并且一部分盖有法院印章的空白法律文书。调阅相关三家法院案号登记簿，查出重复盗用案号法律文书。调阅相关三家法院案号登记簿，查出重复盗用案号236236个，编造假案号个，编造假案号110110个。个。2013-10-23 11 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例

12、 （一）伪造法律文书骗取核销（续）经审计调查，从经审计调查，从20002000年到年到20022002年该行向总行申报核销户数年该行向总行申报核销户数328328户，户，金额高达金额高达63 33263 332万元，其中编造假案号万元，其中编造假案号346346个，涉及贷款企业个，涉及贷款企业285285户户，金额，金额53 25353 253万元。截至万元。截至20032003年末，交通银行总行已经批复该行核年末，交通银行总行已经批复该行核销户销户212212户，金额户，金额27 23927 239万元，其中有万元，其中有175175户，金额户，金额21 75821 758万元是依万元是依据

13、该行上报的假法律文书批准核销的。据该行上报的假法律文书批准核销的。2013-10-23 12 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 （二）弄虚作假，编造理由申报核销 锦州交行还通过当地工商部门锦州交行还通过当地工商部门出具假证出具假证，在其申报的关于核销企，在其申报的关于核销企业的呆坏账贷款的请示中都有“业的呆坏账贷款的请示中都有“公司已停业多年，其营业执公司已停业多年，其营业执照已在工商局吊销，无任何资产，经依法申请执行，法院均裁定照已在工商局吊销，无任何资产，经依法申请执行，法院均裁定终止执行终止执行”的

14、理由。的理由。经过审计组对已批准核销的经过审计组对已批准核销的175175户企业审计调查核实：有户企业审计调查核实：有5353户企业户企业扔通过了扔通过了20032003年的工商年检；有年的工商年检；有1313户企业虽然已经被工商部门吊户企业虽然已经被工商部门吊销或注销，但在锦州交行申请核呆时仍在工商部门注册登记，有销或注销，但在锦州交行申请核呆时仍在工商部门注册登记，有的还被评为信誉的还被评为信誉A A级；有级；有6 6户企业在经营；有户企业在经营；有3333户企业有资产；有户企业有资产；有5 5户企业有抵押物；有户企业有抵押物；有2 2户企业属于借改制之机“甩掉”银行债务。户企业属于借改制

15、之机“甩掉”银行债务。2013-10-23 13 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 （二）弄虚作假，编造理由申报核销（续）也就是说，在这也就是说，在这175175户企业中，至少有户企业中，至少有4646户企业不符合财政部关于户企业不符合财政部关于金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法及交通银行总行及交通银行总行关于关于交通银行资产损失核销实施办法交通银行资产损失核销实施办法的规定，金额达的规定，金额达14 21514 215万万元。元。此外，锦州交行已经申报但总行尚未

16、批核的此外，锦州交行已经申报但总行尚未批核的153153户企业中，通过户企业中，通过20032003年工商年检的有年工商年检的有4646户，本息合计户，本息合计18 82018 820万元。有的还存有一定万元。有的还存有一定的资产。例如，某食品公司有房产作抵押；某旅行社有营业办公的资产。例如，某食品公司有房产作抵押；某旅行社有营业办公楼；某液压件总厂有土地证作抵押。楼；某液压件总厂有土地证作抵押。2013-10-23 14 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 （三）不予追偿，放弃追偿申请核销 锦州交行对发放

17、出去的部分贷款基本上是不闻不问。贷后不监督锦州交行对发放出去的部分贷款基本上是不闻不问。贷后不监督，到期不转贷、不追索，使相当一部分有偿还能力的贷款，人为，到期不转贷、不追索，使相当一部分有偿还能力的贷款，人为的形成不良贷款。的形成不良贷款。某供销公司在该行贷款本息合计某供销公司在该行贷款本息合计689689万元，万元，20032003年经总行批准核销年经总行批准核销。贷款之初该公司将土地证抵押给交行，而土地却被当地建设银。贷款之初该公司将土地证抵押给交行，而土地却被当地建设银行起诉、拍卖，锦州交行不予追索。行起诉、拍卖，锦州交行不予追索。2013-10-23 15 Globalization

18、*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 （三）不予追偿，放弃追偿申请核销（续）某陶瓷厂在该行贷款本息合计某陶瓷厂在该行贷款本息合计245.8245.8万元，万元，20012001年、年、20032003年经总行年经总行先后批准核销。该厂核呆前后，每年均正常通过工商年检，并为先后批准核销。该厂核呆前后，每年均正常通过工商年检，并为A A级。级。20022002年年4 4月，该厂卖地得款月，该厂卖地得款9 0009 000万元，截止到目前，到位资金万元，截止到目前，到位资金4 2004 200万元。实际支出款项中，归还当地工商银行贷款本息万

19、元。实际支出款项中，归还当地工商银行贷款本息2 5002 500万万元，归还财政贷款元，归还财政贷款116116万元，而锦州交行贷款本息因不予追索，一万元，而锦州交行贷款本息因不予追索，一分未得。分未得。某汽车销售技术服务中心在该行贷款本息合计某汽车销售技术服务中心在该行贷款本息合计175.59175.59万元，万元，20032003年年经总行批准核销。经总行批准核销。20002000年年1111月，该中心卖地取得转让费月，该中心卖地取得转让费1 4701 470万元万元，在该企业资金如此充足之下，锦州交行放弃追索。，在该企业资金如此充足之下，锦州交行放弃追索。某商场在该行贷款本息合计某商场在

20、该行贷款本息合计340340万元，万元，20032003年经总行批准核销。年经总行批准核销。20032003年年9 9月，该商场将房地产变卖收入月，该商场将房地产变卖收入677677万元，归还商业银行贷款万元，归还商业银行贷款350350万元，而锦州交行却不予追索。万元，而锦州交行却不予追索。2013-10-23 16 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 （四）私设“小金库”，抵贷资产隐匿账外 锦州交行有锦州交行有241241万元“小金库”，来源大多数为贷款企业抵债物变万元“小金库”，来源大多数为贷款企业抵

21、债物变现收益，分别保存在风险处员工唐某、齐某等名义开立的现收益，分别保存在风险处员工唐某、齐某等名义开立的7 7张存折张存折中。其中中。其中23.623.6万元经该行某领导同意，被该行行政处处长姚某于万元经该行某领导同意，被该行行政处处长姚某于20012001年年1212月提走；月提走；19.819.8万元曾于万元曾于20022002年被转入齐某私人信用卡长达年被转入齐某私人信用卡长达7 7个月。个月。锦州交行还将大量已报核销贷款的企业归还的贷款的本金及处置锦州交行还将大量已报核销贷款的企业归还的贷款的本金及处置的资产收益转入私设的“小金库”，将企业偿还的抵债物隐匿账的资产收益转入私设的“小金

22、库”，将企业偿还的抵债物隐匿账外。如该行外。如该行20022002年年7 7月从某金店收回价值月从某金店收回价值2020万元的金银珠宝，账外万元的金银珠宝，账外存放在建设银行保管箱内，同时将收回的现金存放在建设银行保管箱内，同时将收回的现金9 3509 350元留作“小金元留作“小金库”，却于库”，却于20022002年年1010月将这家企业月将这家企业2929万元贷款全部报核；又如该行万元贷款全部报核；又如该行将某实业总公司等将某实业总公司等1717户被核呆企业价值户被核呆企业价值545545万元的抵债物隐匿账外万元的抵债物隐匿账外；再如该行员工将某厂抵贷房产拍卖，所得；再如该行员工将某厂抵

23、贷房产拍卖，所得2626万元去向不明。万元去向不明。2013-10-23 17 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 这个案例能够快速侦破，得益于审计人员艰苦细致的取证工作。只有取得了确凿的证据、铁的证据，才能把虚构的“法律文书”和不法之徒“证死”。2013-10-23 18 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 审计证据 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使审计证据是指注册会计师为了

24、得出审计结论、形成审计意见而使用的用的所有信息所有信息，包括构成财务报表基础的，包括构成财务报表基础的会计记录会计记录所含有的信息所含有的信息和和其他信息其他信息 2013-10-23 19 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 2013-10-23 20 充分性 重要性 内部控制的有效性 适当性 可靠性 相关性 审计目标 审计证据的特征 成本效益原则 证 据的 类型 证 据的 来源 证 据的 时效 证 据间 的印证 图表4-4审计证据的特征 Globalization*Innovatio

25、n*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性 充分性：充分性：是对审计证据的是对审计证据的数量数量要求。审计人员应当保证所收集的审计要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持相关的审计结论证据在数量上足以支持相关的审计结论 例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分 适当性：适当性：是对审计证据的是对审计证据的质量质量要求要求 又可分为不同的两个方面：又可分为不同的两个方面：（1）相关性：与审计目标相关（2）可靠性：来源、及时性、客观性 2013-10-

26、23 21 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性 相关性：相关性：是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系认定之间的逻辑联系 (1)用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响 如：如：CPACPA准备验证已发出的存货是否已经全部确认收入。准备验证已发出的存货是否已经全部确认收入。1.1.从发货单中选取样本追查至销售发票副本。从发货单中选取样本追查至销售发票副本。2.2.从销售发票

27、副本中选取样本追查至发货单。从销售发票副本中选取样本追查至发货单。哪个获取的审计证据具有相关性？哪个获取的审计证据具有相关性？(2)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。但另一方面，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关 2013-10-23 22 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性 可靠性：可靠性：指证据的可信程度指证据的可信程度 (1)(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可从外部独立来源获取的审

28、计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（靠（egeg.银行对账单）银行对账单）(2)(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠（证据更可靠（egeg.随意涂改）随意涂改）(3)(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 (4)(4)以文件、记录形式以文件、记录形式(纸质、电子或其他介质纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头证据存在的证据比口头证据更可靠更可靠 (5)(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠从原件

29、获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 2013-10-23 23 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性 【例】【例】A A注册会计师在对甲公司注册会计师在对甲公司20112011年度财务报表进行审计时，获取到以下六年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：组审计证据：（1 1）原材料入库单与购货发票；）原材料入库单与购货发票；（2 2）销货发票副本与产品出库单；）销货发票副本与产品出库单；（3 3）领料单与材料成本计算表；）领料单与材料成本计

30、算表；（4 4）工资计算单与工资发放单；）工资计算单与工资发放单；（5 5）存货盘点表与存货监盘记录；）存货盘点表与存货监盘记录；（6 6）银行询证函回函与银行对账单。）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由 2013-10-23 24 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性 【答案】【答案】（1 1）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来

31、自于公司以外的机构）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。（2 2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。（3 3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算

32、表只在会计部门内部流转。过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4 4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5 5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。（6 6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询

33、证函回函是注册会计）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。之手，存在伪造、涂改的可能性。2013-10-23 25 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 审计证据的性质审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 注册会计师需要获取的审计证据

34、的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 2013-10-23 26 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility OUTLINE 2013-10-23 27 审计证据的性质审计证据的性质 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 函证函证 分析程序分析程序 审计工作底稿审计工作底稿 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 获

35、取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 审计程序 总体审计程序总体审计程序 2013-10-23 28 1 2 3 风险评估程序风险评估程序 控制测试控制测试 实质性测试实质性测试 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 审计程序 具体审计程序具体审计程序 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适

36、当的审计证据计证据 检查:Inspection （记录或文件、资产）（记录或文件、资产）观察:Observation 询问:Inquiry 函证:Confirmation 重新计算:Recalculation 重新执行:Reperformance 分析程序:Analytical procedures 2013-10-23 29 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 检查:Inspection 检指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和

37、文件进行审查，或对资产进行实物审查 2013-10-23 30 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 2013-10-23 31 记帐凭证 总账 明细账 日记账 原始凭证 核实 存在或发生 高估 追查 完整性 低估 图表4-6 文件证据的追查与核实 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 观察:Observation 指注册会计师察看相关人员正在从事的活动

38、或实施的程序 询问:Inquiry 指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 函证:Confirmation 指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式 2013-10-23 32 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 重新计算:Recalculation 指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过手工方式或电

39、子方式进行 重新执行:Reperformance 指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 分析程序:Analytical procedures 指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 2013-10-23 33 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 2013-10-23 34 2009年12月 34检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 为存在性提供可靠的审计证据 适用于：存货和现金，有价证券、应收

40、票据和固定资产等。通过函证获取的证据可靠性较高，是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序 必须使用分析程序：用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。可选用分析程序：实质性测试阶段。目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证 提供可靠程度不同的审计证据。提供的审计证据仅限于观察发生的时点 有必要获取其他类型的佐证。知情人的答复提供新的信息或佐证、重大差异 本身不足以发现重大错报、已不足以测试内控有效性。Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 大华会计师事务所审

41、计大华会计师事务所审计ABCABC股份有限公司股份有限公司20072007年度会计年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业“主营业务收入”比上年度增长务收入”比上年度增长50%50%。近几年近几年经济萧条经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么都持续下降，为什么ABCABC公司不降反升呢？公司不降反升呢？必须找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相必须找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。关的其他证据。2013-10-23 35 Globalization*Innovati

42、on*Entrepreneurship*Responsibility 案例案例 老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦白。比较坦白。涨工资了没有？涨工资了没有？去年经常加班？去年经常加班？去年是不是招聘了很多新员工？去年是不是招聘了很多新员工？老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。2013-10-23 36 Globalization*Innovation*Entrepren

43、eurship*Responsibility 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 审计证据与审计程序及审计目标的关系 2013-10-23 37 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 审计证据与审计程序及审计目标的关系 2013-10-23 38 审计程序审计程序 审计总目标审计总目标 财表合法性财表合法性 与公允性与公允性 管理层认定管理层认定 审计具体目标审计具体目标 审计证据审计证据 审计具体目标审计具体目标 管理层认定管理层认定 Globalization

44、*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 审计证据 审计证据与审计程序及审计目标的关系 2013-10-23 39 监盘监盘 判断存货的真实性判断存货的真实性 观察被审单位存货盘点现场观察被审单位存货盘点现场 证实存货是否存在证实存货是否存在 收集存货存在的实物证据收集存货存在的实物证据 审计程序审计程序 审计方法审计方法 审计证据审计证据 审计具体目标审计具体目标 管理层认定管理层认定 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility O

45、UTLINE 2013-10-23 40 审计证据的性质审计证据的性质 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 函证函证 分析程序分析程序 审计工作底稿审计工作底稿 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 函证函证 函证决策 评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险 函证程序所审计的认定函证程序所审计的认定 Eg.应收账款（权利与义务应收账款（权利与义务 VS.计价与分摊）计价与分摊）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平水平

46、 函证内容 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 应收账款应收账款 函证的其他内容函证的其他内容（eg.交易性金融资产、应付账款等等）交易性金融资产、应付账款等等）2013-10-23 41 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 函证函证 函证程序实施的范围 金额较大的项目金额较大的项目 账龄较长的项目账龄较长的项目 交易频繁但期末金额较小的项目交易频繁但期末金额较小的项目 重大关联方交易重大关联方交易 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易可能存在争议以及产生重大

47、舞弊或错误的交易函函 2013-10-23 42 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 函证函证 函证的方式 积极式函证 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息填列询证函要求的信息 2013-10-23 43 方式方式 含义含义 特点特点 1.列明拟函证信息 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否

48、正确 询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但询证者可能对所列示信息根本就不加以验证就予以回函确认 2.不列明拟函证信息 在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息 可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 函证函证 2013-10-23 44 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 函证函证 2013-10-23 45 Globalization*Inno

49、vation*Entrepreneurship*Responsibility 函证函证 函证的方式 消极式函证 只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函回函 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式方式 重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证没有理由相信被询证者不认真对待函证 2013-10-23 46 Globalizatio

50、n*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 函证函证 2013-10-23 47 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility 函证函证 函证的实施与评价 函证实施过程的控制 以电子形式回函时的处理 积极式询证函未收到回函时的处理 评价（询证函回函）审计证据的充分性和适当性 评价函证过程和结果的可靠性 2013-10-23 48 Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility OUTLINE 2013-10-23 4