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1、第二章 会计核算理论基础第二章 会计核算理论基础?会计循环会计循环?会计基本假设和会计信息质量要求会计基本假设和会计信息质量要求?会计对象和会计要素会计对象和会计要素?会计等式会计等式第第1节 会计循环节 会计循环涵义涵义?企业将在一个会计期内发生的所有经济业务，通过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序予以反映的全过程。这一过程循环往复，周而复始，称为会计循环。企业将在一个会计期内发生的所有经济业务，通过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序予以反映的全过程。这一过程循环往复，周而复始，称为会计循环。?一般以一年为一个周期。一般以一年为一个周期。第第1节 会计
2、循环节 会计循环基本内容基本内容经济业务经济业务原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证日记账日记账分类账分类账现金日记账现金日记账银行日记账银行日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账试算表试算表账户账户工作底稿工作底稿调整后试算表调整后试算表财务报告财务报告资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注第第1节 会计循环节 会计循环会计处理程序会计处理程序?分录分录?过账过账?试算试算?调整调整?结账结账?编表编表第第1节 会计循环节 会计循环步骤（步骤（1）?1、分析交易过程和商业文书、分析交易过程和商业文书?2、记录交易日志（制作凭证日记
3、账）、记录交易日志（制作凭证日记账）?3、将凭证记入各个账户、将凭证记入各个账户?注意：这3步在会计期间发生第第1节 会计循环节 会计循环步骤（步骤（2）?4、确认会计科目平衡，编制试算平衡表、确认会计科目平衡，编制试算平衡表?5、编制调整分录、编制调整分录?6、编制工作底稿、编制工作底稿?7、编制财务报表、编制财务报表?8、结账、结账?9、编制结账试算平衡表、编制结账试算平衡表?注意：这6步仅在会计期末发生第第1节 会计循环节 会计循环步骤（步骤（3）?10、制作回转分录、制作回转分录?仅将上一期末所作部分调整分录做相反的记载，以简化下一年度会计分录。仅将上一期末所作部分调整分录做相反的记载
4、，以简化下一年度会计分录。?注意：步骤10仅在下一个会计期间开始的时候发生。第第2节 会计基本假设和会计信息质量要求节 会计基本假设和会计信息质量要求?会计基本假设会计基本假设?会计信息质量要求会计信息质量要求2.2.1 会计基本假设会计基本假设定义定义?会计基本假设，也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、计量单位、确认基础等所做的基本假定。会计基本假设，也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、计量单位、确认基础等所做的基本假定。会计核算前提条件前提条件核算空间范围核算空间范围核算时间范围核算时间范围会计计量
5、单位会计计量单位会计确认基础会计确认基础2.2.1 会计基本假设会计基本假设内容内容?会计主体会计主体?持续经营持续经营?会计分期会计分期?货币计量货币计量?权责发生制权责发生制2.2.1 会计基本假设会计基本假设会计主体假设（会计主体假设（1）?会计主体，或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体，或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。?新准则规定：企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。新准则规定：企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。?会计主体是随着社会生产力发展和经营活动组织形式的发展变化而产生的。会计主体是随着社会
6、生产力发展和经营活动组织形式的发展变化而产生的。?会计主体的作用在于界定不同主体会计核算的范围。会计主体的作用在于界定不同主体会计核算的范围。?会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。2.2.1 会计基本假设会计基本假设会计主体假设（会计主体假设（2）?确立会计主体假设的意义：确立会计主体假设的意义：?明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题；明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题；?是
7、持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计信息质量要求原则建立的基础。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计信息质量要求原则建立的基础。2.2.1 会计基本假设会计基本假设持续经营假设（持续经营假设（1）?持续经营，指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。持续经营，指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。2.2.1 会计基本假设会计基本假设持续经营假设（持续经营假设（2）?持续经营要求以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。持续经营
8、要求以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。?新准则规定：会计确认、计量和报告应以持续经营为前提。新准则规定：会计确认、计量和报告应以持续经营为前提。2.2.1 会计基本假设会计基本假设持续经营假设（持续经营假设（3）?确立持续经营假设的意义确立持续经营假设的意义?与会计分期假设共同明确了会计核算的时间范围。与会计分期假设共同明确了会计核算的时间范围。?是是“会计分期会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。2.2.1 会计基本假设会计基本假设会计分期假设（会计分期假设（1）?会计分期，指将会计主体持续不断的经营
9、活动划分为长短相同的会计期间。会计分期，指将会计主体持续不断的经营活动划分为长短相同的会计期间。?我国基本准则规定：会计分期分为年度和中期。我国基本准则规定：会计分期分为年度和中期。2.2.1 会计基本假设会计基本假设会计分期假设（会计分期假设（2）?确立会计分期假设的意义确立会计分期假设的意义?可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。2.2.1 会计基本假设会计基本假设会计分期假设（会计分期假设（3）?与持续经营假设共同明确了会计核算的时间范围，明确了何时记账、算账和报账。与持续经营假设共同明确了会计核算的时间范围，明确了何时记账、
10、算账和报账。?使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。2.2.1 会计基本假设会计基本假设货币计量假设（货币计量假设（1）?货币计量，指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。货币计量，指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。?货币计量采用币值稳定的货币为前提。货币计量采用币值稳定的货币为前提。2.2.1 会计基本假设会计基本假设货币计量假设（货币计量假设（2）?确立货币计量假设的意义确立货币计量假设的意义?货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也
11、便于综合。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。?使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。2.2.1 会计基本假设会计基本假设权责发生制假设（权责发生制假设（1）?除了上述四项传统的会计假设，我国的新准则又增加了一个会计基本假设，即权责发生制。除了上述四项传统的会计假设，我国的新准则又增加了一个会计基本假设，即权责发生制。?权责发生制是一种会计确认基础，与收付实现制相对应。权责发生制是一种会计确认基础，与收付实现制相对应。?按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，
12、都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。2.2.1 会计基本假设会计基本假设权责发生制假设（权责发生制假设（2）?确立权责发生制假设的意义确立权责发生制假设的意义?为会计利润的确定奠定了基础；为会计利润的确定奠定了基础；?与国际会计准则趋同。与国际会计准则趋同。?1989年7月，国际会计准则委员会理事会在其批准的编报财务报表
13、的框架中，只列举了“权责发生制”和“持续经营”这两项基本假定。2.2.2 会计信息质量要求会计信息质量要求总体标准总体标准?衡量会计信息质量高低的标准：衡量会计信息质量高低的标准：?可靠性可靠性?会计人员披露的信息是实际发生的交易、事项或是合理估计的结果，对此可以通过有关会计凭证、账簿记录进行核实或验证。?相关性相关性?所提供的会计信息具有决策有用性，有一定的预测价值，有助于其做出正确的决策。2.2.2 会计信息质量要求会计信息质量要求内容（内容（1）?1.客观性客观性?企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会
14、计信息真实可靠，内容完整。企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算会计核算停停虚假经济业务虚假经济业务停停虚假会计信息虚假会计信息会计报告会计报告2.2.2 会计信息质量要求会计信息质量要求内容（内容（2）?2.相关性相关性?企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或
15、者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息会计信息企业内部的经营管理者企业内部的经营管理者2.2.2 会计信息质量要求会计信息质量要求内容（内容（3）?3明晰性明晰性?企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。2.2.2 会计信息质量要求会计信息质量要求内容（内容（4）?4.可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。?同一企业在不同时期的纵向可比；?不同企业在同一时期的横向可比。纵向可比纵向可比如提取固定资
16、产折旧方法的使用等如提取固定资产折旧方法的使用等横向可比横向可比2.2.2 会计信息质量要求会计信息质量要求内容（内容（5）?5.实质重于形式实质重于形式?企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。2.2.2 会计信息质量要求会计信息质量要求内容（内容（6）?6.重要性重要性?企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交
17、易或者事项。2.2.2 会计信息质量要求会计信息质量要求内容（内容（7）?7.谨慎性谨慎性?企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。?2.2.2 会计信息质量要求会计信息质量要求内容（内容（8）?8.及时性及时性?企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第第3节 会计对象和会计要素节 会计对象和会计要素?会计对
18、象会计对象?会计要素会计要素2.3.1 会计对象会计对象内涵（内涵（1）?会计对象，就是指会计核算和监督的内容。会计对象，就是指会计核算和监督的内容。2.3.1 会计对象会计对象内涵（内涵（2）?抽象而言抽象而言社会再生产过程中的资金运动社会再生产过程中的资金运动?（1）资金的投入）资金的投入?（2）资金的循环和周转）资金的循环和周转?（3）资金的退出）资金的退出会 计核算监督资金运动资金运动2.3.1 会计对象会计对象内涵（内涵（3）?具体而言具体而言会计要素（会计对象按其经济特征所做的分类）会计要素（会计对象按其经济特征所做的分类）2.3.1 会计对象会计对象各类会计主体的资金运动各类会计
19、主体的资金运动工业企业（工业企业（1）?工业企业的资金运动工业企业的资金运动?三个阶段：投入、使用与退出三个阶段：投入、使用与退出?三个过程：供应、生产与销售三个过程：供应、生产与销售2.3.1 会计对象会计对象各类会计主体的资金运动各类会计主体的资金运动工业企业（工业企业（1）?工业企业会计对象的具体内容工业企业会计对象的具体内容资金存在或运用形态资金存在或运用形态从债权人处借入资金从债权人处借入资金由投资者投入的资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在使用中的耗费资金在销售中的收回资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果一定会计期间内的经营成果2.3.1 会计对象会计对象各类会计主
20、体的资金运动各类会计主体的资金运动商品流通企业商品流通企业?商品流通企业资金运动商品流通企业资金运动?运动状况：三个阶段、两个过程运动状况：三个阶段、两个过程2.3.1 会计对象会计对象各类会计主体的资金运动各类会计主体的资金运动行政、事业单位（行政、事业单位（1）?行政、事业单位资金运动行政、事业单位资金运动2.3.1 会计对象会计对象各类会计主体的资金运动各类会计主体的资金运动行政、事业单位（行政、事业单位（2）?运动状况：两个阶段运动状况：两个阶段?要素内容：要素内容：?资产；负债；净资产；收入；支出资产；负债；净资产；收入；支出2.3.2 会计要素会计要素概述（概述（1）?会计要素的含
21、义：会计要素的含义：?对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。?会计要素的分类：会计要素的分类：?反映财务状况的会计要素与反映经营成果的会计要素。反映财务状况的会计要素与反映经营成果的会计要素。?静态会计要素与动态会计要素。静态会计要素与动态会计要素。2.3.2 会计要素会计要素概述（概述（2）2.3.2 会计要素会计要素资产（资产（1）?资产的定义资产的定义?资产是指企业由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是指企业由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来
22、经济利益的资源。2.3.2 会计要素会计要素资产（资产（2）?资产的基本特征资产的基本特征A A 是由过去的交易或事项事项导致的现实权利B B 必须为企业所拥有或控制的资源C C 预期能为 企 业 带来 未 来 的经济利益资产资产2.3.2 会计要素会计要素资产（资产（3）?某项资源确认为资产，还要满足两个条件：某项资源确认为资产，还要满足两个条件：?与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；?该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2.3.2 会计要素会计要素资产（资产（4）?资产的分类：流动资产、非流动资产资产的分类：流动资
23、产、非流动资产?以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！流动资产流动资产固定资产固定资产资产资产长期股权投资长期股权投资其他资产其他资产无形资产无形资产2.3.2 会计要素会计要素资产（资产（5）?流动资产流动资产?概念：是指企业可以在概念：是指企业可以在1年或者超过年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。年的一个营业周期内变现或耗用的资产。?构成：构成：等等库存现金银行存款库存现金银行存款2.3.2 会计要素会计要素资产（资产（6）?非流动资产非流动资产?概念：除流动资产外的所有其他资产称为非流动资产。概念：除流动资产外的所有其他资产称为非
24、流动资产。?构成：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。构成：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。2.3.2 会计要素会计要素负债（负债（1）?负债的定义负债的定义?负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.3.2 会计要素会计要素负债（负债（2）?负债的基本特征负债的基本特征A A 是由以往事项所导致的经济责任B B 企业必须承担的现时义务C C 清偿负 债 会导 致 经济 利 益流 出 企业2.3.2 会计要素会计要素负债（负债（3）?将某项现时义务确认为负债，还要满足以
25、下两个条件：将某项现时义务确认为负债，还要满足以下两个条件：?与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；?未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2.3.2 会计要素会计要素负债（负债（4）?负债的分类负债的分类?流动负债，偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期之内的债务；流动负债，偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期之内的债务；?非流动负债，偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期以上的债务非流动负债，偿还期在一年或者长于一年的一个经营周期以上的债务。2.3.2 会计要素会计要素负债（负债（5）流动负债流动负债长期负债
26、长期负债负债负债短期借款短期借款应付账款应 付 及应 付 及预收账款预收款项预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款长期借款应付债券长期应付款非流动负债非流动负债2.3.2 会计要素会计要素所有者权益（所有者权益（1）?所有者权益，指所有者在企业资产中所享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益，指所有者在企业资产中所享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。?所有者权益的实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的所有者权益的实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱本钱”。?所有者权益不是一个独立的要素，其金额的
27、确认、计量要依赖于资产和负债。所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量要依赖于资产和负债。2.3.2 会计要素会计要素所有者权益（所有者权益（2）?所有者权益的特征：所有者权益的特征：所有者权益所有者权益A A 投资者仅对企业净资产享有所有权是一种剩余权益。投资者仅对企业净资产享有所有权是一种剩余权益。B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等投资者有权按投资比例分享企业利润等C C 是企业可以长期使用资源的数量是企业可以长期使用资源的数量净资产净资产企业资产总额企业资产总额负债形成负债形成投资者投资形成投资者投资形成2.3.2 会计要素会计要素所有者权益（所有者权益（3）?所有者权益
28、的确认所有者权益的确认?依赖其他会计要素，主要是资产和负债的确认；依赖其他会计要素，主要是资产和负债的确认；?其金额的确定主要取决于资产和负债的计量。其金额的确定主要取决于资产和负债的计量。2.3.2 会计要素会计要素所有者权益（所有者权益（4）?所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：?性质不同（享有权益内容的区别）：后者只有按期收回本息权，前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；性质不同（享有权益内容的区别）：后者只有按期收回本息权，前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；?偿还责任不同：后者需要偿还，前者在企业经营期限内一般不需要归还；偿还责任不同：后者需要偿还，前者在企
29、业经营期限内一般不需要归还；?风险和收益大小不同：后者风险和收益小，前者风险和收益大；风险和收益大小不同：后者风险和收益小，前者风险和收益大；?计量特性不同：后者可单独直接计量，前者一般需间接计量，以资产扣除负债后的余额来表示。计量特性不同：后者可单独直接计量，前者一般需间接计量，以资产扣除负债后的余额来表示。2.3.2 会计要素会计要素所有者权益（所有者权益（5）?所有者权益的构成：包括投入资本、利得与损失和留存收益等。所有者权益的构成：包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现
30、的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益所有者权益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与损失利得与损失2.3.2 会计要素会计要素收入（收入（1）?收入的定义收入的定义?收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.3.2 会计要素会计要素收入（收入（2）?收入的特征收入的特征收入收入B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A 从企
31、业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等2.3.2 会计要素会计要素收入（收入（3）?收入的分类收入的分类?销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；?主营业务收入和其他业务收入（二者统称营业收入）；主营业务收入和其他业务收入（二者统称营业收入）；?广义收入（包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和
32、营业外收入等）和狭义收入（不包括营业外收入）。广义收入（包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等）和狭义收入（不包括营业外收入）。2.3.2 会计要素会计要素收入（收入（4）?收入的构成：收入的构成：收 入收 入主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入2.3.2 会计要素会计要素收入（收入（5）?销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量?商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；?企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；企业既没有保留通
33、常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；?收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；?相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；?相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2.3.2 会计要素会计要素费用与成本（费用与成本（1）?费用的定义费用的定义?费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。?费用是与收入相对应的概念，其本质是资产的转化形式，是企业
34、资产的耗费。费用是与收入相对应的概念，其本质是资产的转化形式，是企业资产的耗费。2.3.2 会计要素会计要素费用与成本（费用与成本（2）?费用的特征费用的特征A 由过去的交易或事项中产生由过去的交易或事项中产生B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关费 用费 用2.3.2 会计要素会计要素费用与成本（费用与成本（3）?费用的分类：费用的分类：?按经济用途分按经济用途分?生产成本：直接材料、直接人工、制造费用；生产成本：直接材料、
35、直接人工、制造费用；?期间费用：管理费用、财务费用、销售费用。期间费用：管理费用、财务费用、销售费用。?按经济内容分：按经济内容分：外购材料费用 外购燃料费用 外购动力外购材料费用 外购燃料费用 外购动力工资及福利费 折旧费 利息支出 税金工资及福利费 折旧费 利息支出 税金其他支出其他支出2.3.2 会计要素会计要素费用与成本（费用与成本（4）?费用的构成：费用的构成：?广义费用包括：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；广义费用包括：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用
36、、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；?狭义费用包括：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用。狭义费用包括：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用。2.3.2 会计要素会计要素费用与成本（费用与成本（5）主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费 用费 用资产减值损失资产减值损失2.3.2 会计要素会计要素费用与成本（费用与成本（6）?费用的确认和计量费用的确认和计量?费用的确认费用的确认?权责发生制原则权责发生制原则?配比原则配比原则?划分收益
37、性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则?费用的计量费用的计量?实际成本原则实际成本原则2.3.2 会计要素会计要素利润（利润（1）?利润的定义利润的定义?利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.3.2 会计要素会计要素利润（利润（2）?利润的特征利润的特征A 企业在一定会计期间的经营成果企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)(收入费用利得损失)利润利润B 会 增 加企业的资产会 增 加企业的资产C 为投资者所有，
38、增加所有者权益为投资者所有，增加所有者权益2.3.2 会计要素会计要素利润（利润（3）?利润的构成：利润的构成：?营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失（）公允价值变动损益（）投资净损益营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失（）公允价值变动损益（）投资净损益?利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出?净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用2.3.2 会计要素会计要素利润（利润（4）营业利润营业利润利得、利得、损失损失利 润利 润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润2.3.2 会计要素会计要素作用作用
39、?划分会计要素的意义划分会计要素的意义?会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计核算职能，分类、系统的反映会计对象的需要。会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计核算职能，分类、系统的反映会计对象的需要。?会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。?会计要素是构成会计报表的基本框架。会计要素是构成会计报表的基本框架。第第4节 会计等式节 会计等式?会计等式的含义及种类会计等式的含义及种类?基本会计等式基本会计等式?动态会计等式动态会计等式?混合会计等式混合会计等式?三个会计等式的关系三个会计等式的关系?经济业务及其对会计等式的影响经济业务及其对
40、会计等式的影响2.4.1 会计等式的含义及种类会计等式的含义及种类?会计等式的含义会计等式的含义?也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。?会计等式的种类会计等式的种类?基本会计等式：资产基本会计等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益?动态会计等式：收入费用利润动态会计等式：收入费用利润?混合会计等式：资产负债所有者权益（收入费用）混合会计等式：资产负债所有者权益（收入费用）2.4.2 基本会计等式基本会计等式公式（公式（1）?公式：资产公式：资产=负债负
41、债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益2.4.2 基本会计等式基本会计等式公式（公式（2）?该等式反映某一时点企业全部财产及相应的来源该等式反映某一时点企业全部财产及相应的来源?负债、所有者权益代表了两种不同的资产来源负债、所有者权益代表了两种不同的资产来源?负债：借入资产，一般有固定的偿还期限，有的还附有利率，其偿还具有强制性。负债：借入资产，一般有固定的偿还期限，有的还附有利率，其偿还具有强制性。?所有者权益代表所有者对企业拥有的权益。所有者权益代表所有者对企业拥有的权益。?变式：资产变式：资产-负债负债=所有者权益所有者权益?负债的求偿能力高于所有者权益负债的求偿能力高于所有者权益
42、?所有者享有的是所有者享有的是“剩余权益剩余权益”：企业经营成功，不断实现利润时，剩余权益越来越大；反之，越来越小。：企业经营成功，不断实现利润时，剩余权益越来越大；反之，越来越小。2.4.2 基本会计等式基本会计等式涵义（涵义（1）?1.基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。1.基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。资金资金负债所有者权益负债所有者权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道2.4.2 基本会计等式基本会计等式涵义（涵义（2）?2.以货币计量时，会计等式双方数额相等。2.以货币计量
43、时，会计等式双方数额相等。资金资金负债所有者权益负债所有者权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道2.4.2 基本会计等式基本会计等式涵义（涵义（3）?3.资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。2.4.2 基本会计等式基本会计等式作用作用?该等式表明：企业的资产必定有相应的来源。即，任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种占用形态（现金、银行存款、固定资产等），必须有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程所赚取的。该等式表明：企业的资产必定有相应的来源。即，任一时点，企业的所有资产，无论
44、其处于何种占用形态（现金、银行存款、固定资产等），必须有相应的来源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程所赚取的。?是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。2.4.3 动态会计等式动态会计等式形成原因形成原因?所有者创办企业的目的是获得尽可能多的利润。所有者创办企业的目的是获得尽可能多的利润。?资产负债表（基本会计等式）能最终说明企业赚取的利润，但无法完整地描述利润赚取或实现的过程。资产负债表（基本会计等式）能最终说明企业赚取的利润，但无法完整地描述利润赚取或实现的过程。?利润表专门反映企业赚取
45、利润的过程，依据利润表等式编制。利润表专门反映企业赚取利润的过程，依据利润表等式编制。2.4.3 动态会计等式动态会计等式公式公式?公式：收入公式：收入-费用费用=利润利润?该等式表明经营成果和相应期间收入和费用的关系。该等式表明经营成果和相应期间收入和费用的关系。费用费用利润利润收入收入2.4.3 动态会计等式动态会计等式涵义（涵义（1）?1.利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。?收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。2.4.3 动态会计等式动态会计等式涵义（涵义（2）?2.利润会随着收
46、入的增减成正方向变化。2.利润会随着收入的增减成正方向变化。2.4.3 动态会计等式动态会计等式涵义（涵义（3）?3.利润会随着费用的增减成反方向变化。3.利润会随着费用的增减成反方向变化。费用费用利润利润收入收入2.4.4 混合会计等式（混合会计等式（1）?基本会计等式反映企业某一时点的全部财产及相应的来源。基本会计等式反映企业某一时点的全部财产及相应的来源。?收入会导致资产的增加（或负债的减少），费用会消耗企业的资产（或增加负债），收入和费用相抵减的结果都应归企业所有者承担。则基本会计等式可表述为：收入会导致资产的增加（或负债的减少），费用会消耗企业的资产（或增加负债），收入和费用相抵减的
47、结果都应归企业所有者承担。则基本会计等式可表述为：?资产（收入导致的资产增加资产（收入导致的资产增加-费用导致的资产减少）费用导致的资产减少）=负债（费用导致的负债增加负债（费用导致的负债增加-收入导致的负债减少）收入导致的负债减少）+（所有者权益 利润或亏损）（所有者权益 利润或亏损）2.4.4 混合会计等式（混合会计等式（2）?公式：资产公式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润（收入利润（收入-费用）费用）?该等式体现了利润分配前企业任一时刻的财务状况和经营成果。该等式体现了利润分配前企业任一时刻的财务状况和经营成果。?利润分配后，等式重又回复到基本会计等式：资产利润分配后，等式重
48、又回复到基本会计等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益?该等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。该等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。2.4.5 三个会计等式的关系三个会计等式的关系?等式（等式（1）是会计的基本等式，通常称之为基本会计等式或会计恒等式）是会计的基本等式，通常称之为基本会计等式或会计恒等式。?等式（等式（2）是对基本会计等式的补充）是对基本会计等式的补充?等式（等式（3）是基本会计等式的发展，它将财务状况要素，即资产、负债和所有者权益，和经营成果要素，即收入、费用和利润，进行有机结合，完整地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系。）是基本会计等
49、式的发展，它将财务状况要素，即资产、负债和所有者权益，和经营成果要素，即收入、费用和利润，进行有机结合，完整地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系。2.4.5 经济业务及其对会计等式的影响经济业务及其对会计等式的影响经济业务的含义经济业务的含义?经济业务，指应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经济业务，指应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经济活动经济活动应 办 理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动应 办 理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不 能 办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动不 能 办理会计手续、不能用会计方法反
50、映的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务2.4.5 经济业务及其对会计等式的影响经济业务及其对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响（经济业务对会计等式的影响（1）?经济业务影响会计等式的九种类型经济业务影响会计等式的九种类型?增加减少增加减少2.4.5 经济业务及其对会计等式的影响经济业务及其对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响（经济业务对会计等式的影响（2）?经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论?（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发