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1、与传统成本核算方法的比较研究摘 要:文章通过比较成本核算和传统成本核算,分析了法的特征、框架、基本内容,论述了法下成本管理的重点和法对传统成本核算的影响。 本文关键词语: 成本核算 成本管理一、体系的含义适时成本核算()是一种能够消除浪费的核算方法,重要通过顺序布置的生产活动、较短的设备设备时间、需求拉动的生产计划和高水准的人员培训来消除浪费。它起源于汽车巨头日本丰田公司,并对工业带来了一场深刻变更的一种生产管理和成本核算方法。它的基本思想可概括为“只在需要的时候,按需要的量生产所需的产品,这也就是()一词所要表达的原来含义。是一个需求拉动体系,客户对产出的需求来拉动生产。在这种生产方式下,生
2、产行为被“拉动而不是被“推动,它的核心是寻求一种零库存生产系统,或使库存降到最低限度的生产系统,以到达降低成本的基本目的,进而实现获取最大利润的最终目的。二、制作与传统制作系统的比较作为一种以需求拉动生产的体系,适时制作系统的基本理念是:仅在顾客需求时才生产,而且仅生产顾客所需的数量。因而在整个制作经过中,均以需求带动生产,每一工序仅为知足后一工序的需要而生产,与传统制作相比较而言,法在下面几方面存在差异不同:1.库存量。施行的首要目的就是将库存存货降低到零库存水平。传统的制作方法是推压式的制作系统,原材料及零件在某一工序完工之后,即转入下一工序加工生产,而不考虑后一工序的需要。在这样的系统之
3、中,假如生产跨越需求,则会产生存货。但是,由于实现了生产的同步化和平衡化,存货基本为零,即便有存货也是很少量的,不会占用企业大量资金,影响企业正常生产运转和企业资金流量。2.制作单元与员工技能。在传统产品制作经过中,设备采取车间部门式设置,即把同一类型的机器设备布置在同一车间,如零配件车间、装配车间、喷涂车间和检验车间等分部门进行设置,产品由一车间一样的机器制作完工后,即转入另一车间机器继续加工,而工人则承受专门的训练,仅仅担任该部门内特定机器的操作;与之相反,则采取了制作单元的方式。制作单元通常采取循环式设置,包容一群机器,并将机器按加工工件的顺序布置,构成互相衔接的生产线,以从事不同的生产
4、作业,每一单元仅担任一种产品或产品系列的生产,某一道工序完工后的产品,即转到下一道工序继续加工;分配到单元内的工人,则对其进行全面的技能培训,通过岗位定期轮换的方式,使其成为对各道工序都熟悉的多面手,因此每一个制作单元,均可视为一个小型工厂或厂内工厂。3.弹性配置作业工人。传统的生产系统中,通常实行“定员制,即所谓的“一个萝卜一个坑,相对于某一设备群而言,即便生产量减少了,也必需仍然有一样的作业人员能力使这些设备全部运转,进行生产。而在的环境中,各生产线的作业人数根据生产量的变动弹性地增减,以尽可能少的人力完成尽可能多的工作。实现弹性配置作业人数的前提条件是:(1)要有适当的设备配置;(2)要
5、有训练有素、具备多种技能的作业人员,即“多面手;(3)要经常审核和定期修改标准作业组合。4.全面质量控制()。在生产方式下,质量管理贯穿于整个制作经过始终。一旦发现产品有缺陷,就将导致整个生产的中止,在零库存的制作环境中,决不容许不良产品的存在,因而假如没有全面质量管理,则不能实现。5.效劳的分散化。要求能够简单而迅速地提供效劳,这就要求将集权式的效劳部门进行裁减,而将人员分派到直接的生产场所,例如在原料方面,设置数个储存区,而每一个储存区均与原料的使用场所在一起,因而,设置仓库就没有需要了。三、环境下的产品成本管理与传统制作系统相比,在环境中,某些以往为多种产品共有的制作费用,已能直接归属于
6、特定的产品,单元式的制作、对员工进行综合训练以及分权式的效劳作业,不仅仅是的重要特征,而且也是使成本的归属性发生改变的原因。以往分散存放于各个部门的用以生产某一产品的设备,如今则被从新布置在各个单元内,每一单元仅生产一种产品或零件,这样,设备折旧就变成了可直接归属的成本。具备多种技能的工人和效劳的分权化,也增长了成本的归属性,在单元内的工人经过全面的培训后,不仅能够从事设备的预备、维护及操作,而且,可以以担任两部机器间在制品的搬运工作和以往由其他工人担任的后勤效劳,由于这些单元内的工人都直接从事了该产品的生产,因而该单元内发生的人工成本就是直接人工。所以,在环境中,很多以前的间接人工,如今都能
7、够直接归属在某项产品下。1.对产品成本的正确性的影响。间接成本减少而直接成本增长促进了产品成本的正确性。某种产品所发生的直接制作成本能够直接归属于该产品;然后间接成本则与多种产品有关,因而要以成本动因和制作费用率分摊在各种产品上,但是在计算分配率和各种产品应分摊数额时难免会出现误差。为了成本计算的精确和方便起见,企业或许会选择与制作费用作业的耗用相关较少的成本动因,而制作不仅减少间接成本,而且还将大部分制作费用改变为直接成本,进而减少了分摊,提升了产品成本计算的正确水平。需要留意的是,并未将所有的间接成本改变为直接成本,事实上,即便施行了,很多制作费用作业仍然是为各制作单元所共有的,只要当与作
8、业成本制相结合时,能力对产品成本计算的正确性产生宏大的改良。2.对效劳部门的成本分配的影响。在传统制作中,效劳部门和生产部门的经理是由不同的人担任,效劳部门采取集权式来为生产部门提供后勤效劳,效劳成本的发生由效劳部门的经理负责,而生产部门的经理虽然对效劳成本的发生也有关系,但其只能对效劳成本施加间接控制;而在环境中,很多效劳则采用了分权式,即将技术工人(例如工程师和生产计划人员)直接分配到产品制作单元内,并对工人进行训练使其能够从事以往由间接人工(如维护人员)担任的工作,这样,很多效劳成本便可直接归属于制作单元,而最后也能归属于特定产品中,进而能够使得经理人愈加了解产品的真实成本,同时由于其必
9、需对效劳成本负直接控制责任,因而就能对效劳成本作出更适当的控制。3.对直接人工成本的影响。当厂商采取和自动化之后,会引起直接人工成本的数量和性质发生变化。例如制作单元内的工人,能够在产品生产的空档期间从事预防性的维护工作,这种行动会产生两项结果:其一是数量上,直接人工占总制作成本的比例下跌了;其二是在性质上,直接人工由变动成本转化为固定成本。而这两项结果都将导致直接人工成本采集和报道的主要性比以往降低。4.对存货计价的影响。消除的第一项会计问题就是产品成本的计算和存货的计价问题,当存在存货时,为了编制财政报表,就需要按照一般公认的会计原则以存货予以计价,然而,当存在着零库存或仅有少量存货时,则
10、存货的计价对财政报表而言已无关紧要,实际上,在环境中,计算产品成本的目的仅仅仅是为了管理上的需要,而经理人需要正确的成本资料是为了的需要。5.对分批成本法的影响。采取分批成本法计算产品成本企业在施行时,应该首先将反复性的生产业务与特殊性的定购划分开,然后能够设置制作单元以处理反复性的业务,对于那些需求量低,因此没有需要设置其制作单元的产品,能够将不同的机器组合在一个制作单元之内,用以生产需要一样制作工序的产品或零件族。由于制作布置的改变和生产批量的缩小(由于降低在制品及制成品库存量的结果),为每批产品设置成本单就已显得不切合实际,成本能够根据制作单元聚集,进而简化了分批成本法的计算工作;同时由
11、于的基本思想是以需求带动生产,这就使得产品的前置时间大为缩短,而且对通过制作单元的每件产品都进行追踪并非易事,因而实际上,环境中的分批成本法还具有分步的性质。6.对分步成本法的影响。在传统的分步成本法下,生产经过划分为相对独立的若干步骤,以某一期间各步骤生产的半成品和产成品为成本计算对象,并将同一期间的制作成本根据生产步骤进行聚集,然后以该期间的总成本除以当期的产量,即为单位成本。单位成本在半成品及产成品存货计价中有很大作用。单位成本的计算固然简单,但是由于存在期初和期末半成品,进而牵涉到了制作费用在半成品和产成品之间的分配,所以在计算中产量一词通常包含某一期间的产成品产量和约当产量,即半成品
12、按期完工水平折合成产成品的产量。由于约当产量的计算视加权平均法或先进先出法而定,因而单位成本的计算相当繁琐,尤其是在先进先出法下。由于在制作中施行了零库存,因而单位成本的计算也较为简单,只要将某一工序在某一期间内的总成本除以产量,而不必计算约当产量,也毋需考虑期初成本,所以使得会计工作大为简化。四、成本法的账务处理采取存货制度的企业,其产品存货的计算方法称为成本法。由于存货制度以零库存为目的,因而并不设置半成品存货帐,所以其会计程序甚为简单。采取存货制度的企业,将直接人工包含在制作费用之内,因此减少了很多对人工成本的记录。有些企业还采取“原料及半成品存货(简称)科目,以代替原有的个别原料存货及
13、半成品科目。会计处理上如此简化,其理由是由于制度的重要目的是为了彻底消除或降低存货,将存货科目合二为一,可进一步简化会计处理;在简化经过中,由于原料在进货时是直接记入存货账户,而且仅在产品完工时再作结转分录,因而领料记录也被取消了。成本法通常并不设置具体的成本记录,所购买的原料,于收到时立即转入生产部门生产;当产品完工时,应将原料成本转入产成品账户。至于人工及制作费用,则合并而成为生产成本,实际发生的生产成本,记入账户的借方;而在分摊时,则记入产成品账户的借方,以及生产成本账户的贷方。以下为参考文献:1.美查尔斯亨格瑞.会计学(第三版,下)2.李天民.管理.立信会计出版社,1996年版3.王又庄.现代成本管理.立信会计出版社,1996(1)(作者单位:中南民族大学管理学院 武汉 430074)