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1、（十一）无形资产（十一）无形资产v1.1.主要变化：主要变化：v 无形资产摊销单独设立备抵科目核算无形资产摊销单独设立备抵科目核算v 明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理v2.2.确认确认v（1 1）医院为开展医疗服务等活动或为管理目）医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且的而持有的且没有实物形态没有实物形态的可辨认的非货的可辨认的非货币性长期资产。币性长期资产。v（2 2）医院购入的）医院购入的不构成相关硬件不可缺少组不构成相关硬件不可缺少组成部分成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。的应用软件，应当作为无形资产核算。医院购入的医院购入的构成相关硬件不可缺少组成部分构成相关
2、硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为固定资产核算。的应用软件，应当作为固定资产核算。v3.3.初始计量初始计量v（1 1）购入的无形资产）购入的无形资产v成本成本=购买价款购买价款+相关税费相关税费+其他支出。其他支出。v【注注】使用财政补助、科教项目资金购入使用财政补助、科教项目资金购入借：无形资产借：无形资产 贷：待冲基金贷：待冲基金借：财政项目补助支出、科教项目支出借：财政项目补助支出、科教项目支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等v医院取得的土地使用权通常应确认为无形资产。医院取得的土地使用权通常应确认为无形资产。v土地使用权用于自行开发
3、建造厂房等地上建筑物时，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。v医院外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土医院外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法合理分配的，
4、应当全部作为固定资产核算。确实无法合理分配的，应当全部作为固定资产核算。v（2 2）自行开发的无形资产）自行开发的无形资产v成本成本=注册费注册费+聘请律师费等费用。聘请律师费等费用。v【提示提示】区别于企业会计处理。区别于企业会计处理。v2.2.后续计量后续计量v（1 1）无形资产摊销）无形资产摊销v 摊销方法：预计使用年限内采用摊销方法：预计使用年限内采用年限平均法年限平均法v 摊销政策：自取得当月起，按月摊销摊销政策：自取得当月起，按月摊销v 摊销期限：不应超过摊销期限：不应超过1010年年v医院取得的土地使用权通常应确认为无形资产。医院取得的土地使用权通常应确认为无形资产。v土地使用权
5、用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。v医院外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土医院外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法
6、合理分配的，应当全部作为固定资产核算。确实无法合理分配的，应当全部作为固定资产核算。v（2 2）自行开发的无形资产）自行开发的无形资产v成本成本=注册费注册费+聘请律师费等费用。聘请律师费等费用。v【提示提示】区别于企业会计处理。区别于企业会计处理。v2.2.后续计量后续计量v（1 1）无形资产摊销）无形资产摊销v 摊销方法：预计使用年限内采用摊销方法：预计使用年限内采用年限平均法年限平均法v 摊销政策：自取得当月起，按月摊销摊销政策：自取得当月起，按月摊销v 摊销期限：不应超过摊销期限：不应超过1010年年v【解析】预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限：v1.合同规定
7、了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；v2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；v3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。v如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过不应超过1010年年。v账务处理：账务处理：v借：待冲基金（财政补助、科教资金形成）借：待冲基金（财政补助、科教资金形成）v 医疗业务成本（医疗及辅助活动）医疗业务成本（医疗及辅助活动）v 管理费用（行政及后勤部门）管理费用（行政及后勤部门）v 其他支出（经营出租）其他支出（经营
8、出租）v 贷：累计摊销贷：累计摊销v【提示提示】在无形资产明细账中登记每项无形资产原在无形资产明细账中登记每项无形资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占比例。额及其所占比例。v（2 2）后续支出）后续支出v资本化处理 增加使用效能，如对软件进行升级或扩展其功能v费用化处理 维护正常使用，如对软件进行漏洞修补v为增加无形资产的使用效能而发生的后续为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，应当计入无形资产账面价值。支出，应当计入无形资产账面价值。v为了维护无形资产的正常使用而发生的后为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，应当计
9、入当期费用（医疗业务成本续支出，应当计入当期费用（医疗业务成本或管理费用）。或管理费用）。v3.3.无形资产的处置（两笔分录）无形资产的处置（两笔分录）v（1 1）转让无形资产收到价款）转让无形资产收到价款v借：银行存款借：银行存款v贷：应交税费等贷：应交税费等v 其他收入其他收入v 应缴款项应缴款项 按规定上缴时按规定上缴时 v（2 2）结转账面价值）结转账面价值v全部由财政补助或科教资金形成的v借：待冲基金借：待冲基金v 累计摊销累计摊销v贷贷:无形资产无形资产v由财政补助或科教资金和自筹资金共同形成的v借：其他支出借：其他支出v 待冲基金待冲基金v 累计摊销累计摊销v贷贷:无形资产无形资
10、产v自筹资金共同形成的v借：其他支出借：其他支出v 累计摊销累计摊销v贷贷:无形资产无形资产v【提示提示】满足国有资产管理的规定满足国有资产管理的规定;没没有有“无形资产清理无形资产清理”。v（2 2）无形资产预期不能为医院带来服务潜力）无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，经批准，应当将该无形资产或经济利益的，经批准，应当将该无形资产的账面价值及相关待冲基金余额的账面价值及相关待冲基金余额予以核销予以核销。v借：其他支出借：其他支出v 待冲基金待冲基金v 累计摊销累计摊销v 贷贷:无形资产无形资产（十一）其他资产v1.主要变化：v 增设“长期待摊费用”科目：经营租入固定资产改良v
11、取消原“开办费”科目v2.长期待摊费用v（1）内容：已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。v（2）依据权责发生制原则：按照受益期限分期摊销。v3.开办费在医院开业时计入管理费用。三、负债要素的确认、计量和记录（十一）其他资产v1.主要变化：v 增设“长期待摊费用”科目：经营租入固定资产改良v 取消原“开办费”科目v2.长期待摊费用v（1）内容：已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。v（2）依据权责发生制原则：按照受益期限分期摊销。v3.开办费在医院开业时计入管理费用。三、负债要素的确认、计量和记录（一）负债概述v1.概
12、念负债是指医院过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出医院。v2.分类分为流动负债和非流动负债。Company LogoCompany Logov 新旧会计科目对照表新科目新科目原科目原科目备注备注20012001短期借款短期借款201201短期借款短期借款21012101应缴款项应缴款项211211应缴超收款应缴超收款名称变化名称变化22012201应付票据应付票据202202应付账款应付账款新增新增22022202应付账款应付账款22032203预收医疗款预收医疗款204204预收医疗款预收医疗款22042204应付职工薪酬应付职工薪酬2112
13、11应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）新增新增212212应付地方应付地方(部门部门)津贴补贴津贴补贴213213应付其他个人收入应付其他个人收入22052205应付福利费应付福利费新增新增22062206应付社会保障费应付社会保障费207207应付社会保障费应付社会保障费22072207应交税费应交税费新增新增22092209其他应付款其他应付款209209其他应付款其他应付款23012301预提费用预提费用221221预提费用预提费用24012401长期借款长期借款231231长期借款长期借款24022402长期应付款长期应付款241241长期应付款长期应付款（二）流动负债v1.主要
14、变化：（1）“应缴超收款”改设“应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产处置净收入等；（2）增设“应付票据”科目；带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息（3）“预收医疗款”核算范围扩大：“增加预收门诊病人医疗款的核算内容；（4）改设“应付职工薪酬”科目、增设“应付福利费”科目，（5）“应付社会保障费”核算范围扩大；（6）增设“应交税费”科目；（7）“其他应付款”核算范围缩小。v2.2.短期借款短期借款v（1 1）借入）借入v借：银行存款借：银行存款v 贷：短期借款贷：短期借款v（2 2）利息）利息v借：管理费用借：管理费用v贷：预提费用（不是按月支付且数额较大）贷：预提费用（不是按月支付且数
15、额较大）v 银行存款银行存款v（3 3）归还本息）归还本息v借：预提费用（已预提）借：预提费用（已预提）v 管理费用（未预提）管理费用（未预提）v 短期借款短期借款v 贷：银行存款贷：银行存款v3.3.应缴款项应缴款项v（1 1）医院按规定应缴入国库或应上缴行政主）医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项，如资产处置净收入。管部门的款项，如资产处置净收入。v（2 2）核算科目）核算科目v“应缴超收款应缴超收款”改设改设“应缴款项应缴款项”科目，科目，v4.4.应付票据应付票据v（1 1）新制度增设）新制度增设“应付票据科目，核算医院购买应付票据科目，核算医院购买库存物资、医疗设备、接受服
16、务供应等而开出、承库存物资、医疗设备、接受服务供应等而开出、承兑的兑的商业汇票商业汇票。v（2 2）开出、承兑商业汇票）开出、承兑商业汇票v借：库存物资、固定资产等借：库存物资、固定资产等v 管理费用管理费用v 贷：应付票据贷：应付票据v 银行存款银行存款v（2 2）应付票据计息）应付票据计息v借：借：管理费用管理费用v 贷：应付票据贷：应付票据v（3 3）应付票据到期）应付票据到期v借：应付票据借：应付票据v 管理费用（未计提）管理费用（未计提）v 贷：贷：银行存款（支付）银行存款（支付）v 应付账款（商业承兑汇票无力支付）应付账款（商业承兑汇票无力支付）v 短期借款（银行承兑汇票无力支付）
17、短期借款（银行承兑汇票无力支付）v4.应付账款v（1）内容v医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。v（2）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款v借：应付账款v 贷：其他收入v5.预收医疗款v核算医院从住院病人、门诊病人门诊病人（新增）（新增）等预收的款项。v6.应付职工薪酬v（1）内容v医院按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。分设“应付工资（离退休费）”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个明细科目核算。v（2 2）分配应付职工薪酬、提取应付福利费）分配应付职工薪酬、提取应付福利费v 借：医疗业务成本、管
18、理费用等借：医疗业务成本、管理费用等v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬v 应付福利费应付福利费v（3 3）从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（）从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（3 3险险1 1金、金、个人所得税等）个人所得税等）v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬v 贷：应付社会保障费贷：应付社会保障费v 应交税费应交税费v（4）支付职工薪酬v借：应付职工薪酬v 贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度v 银行存款v7.应付福利费（新增）v（1）从成本费用中提取从成本费用中提取的职工福利费。v【注】旧制度：专用基金职工福利基金v（2）提取v 借：医疗业务成本、在加工物资v 管理费用v 贷：应付福
19、利费v（3）实际支付v 借：应付福利费v 贷：库存现金v 银行存款v8.应付社会保障费v（1）城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金住房公积金（新增）（新增）等。v（2）代扣代缴的社会保障费v 借：应付职工薪酬v 贷：应付社会保障费v（3）医院为职工负担的社会保障费v 借：医疗业务成本、在加工物资v 管理费用v 贷：应付社会保障费v（4 4）支付社会保障费）支付社会保障费v借：应付社会保障费借：应付社会保障费 v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 银行存款银行存款v9.9.应交税费应交税费（新增）（新增）v（1 1）内容）内容v
20、医院按照国家有关税法规定应当交纳或代扣医院按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。税、房产税等。v医院应交纳的印花税不在本科目核算。医院应交纳的印花税不在本科目核算。v【提示】v1.医疗服务免营业税；v2.非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税；v3.非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收；v4.非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免征房产税、土地使用税和车船税。v10.10.其他应付款其他应付款v
21、其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等，其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等，不再核算应缴的税费、住房公积金不再核算应缴的税费、住房公积金等。等。v【提示提示】“其他应付款其他应付款”核算范围缩小。核算范围缩小。（三）非流动负债v1.基本要求：医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。v10.10.其他应付款其他应付款v其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等，其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等，不再核算应缴的税费、住房公积金不再核算应缴的税费、住房公积金等。等。v【提示提示】“其他应付款其他应付款”核算范
22、围缩小。核算范围缩小。（三）非流动负债v1.基本要求：医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。v2.2.主要变化主要变化v明确明确“长期借款长期借款”利息处理。利息处理。v(1)(1)为购建固定资产发生的借款利息为购建固定资产发生的借款利息v工程交付使用前：计入在建工程工程交付使用前：计入在建工程v工程交付使用后：计入管理费用工程交付使用后：计入管理费用v(2)(2)其他长期借款利息其他长期借款利息:计入管理费用计入管理费用v2.2.长期借款长期借款v（1 1）借入）借入v借：银行存款借：银行存款v 贷：长期
23、借款贷：长期借款v（2 2）利息）利息v借：在建工程（专门借款且建设期间的利息）借：在建工程（专门借款且建设期间的利息）v 管理费用管理费用v贷：长期借款贷：长期借款v（3 3）归还）归还v借：长期借款借：长期借款v 贷：银行存款贷：银行存款v【提示提示】财政政策不鼓励对外借款。财政政策不鼓励对外借款。三、收入要素的确认计量和三、收入要素的确认计量和记录记录v2.2.长期借款长期借款v（1 1）借入）借入v借：银行存款借：银行存款v 贷：长期借款贷：长期借款v（2 2）利息）利息v借：在建工程（专门借款且建设期间的利息）借：在建工程（专门借款且建设期间的利息）v 管理费用管理费用v贷：长期借款贷：长期借款v（3 3）归还）归还v借：长期借款借：长期借款v 贷：银行存款贷：银行存款v【提示提示】财政政策不鼓励对外借款。财政政策不鼓励对外借款。