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1、审计审计l第一编第一编 审计环境审计环境l第二编第二编 注册会计师协会会员职业道德守则注册会计师协会会员职业道德守则l第三编第三编 审计基本原理审计基本原理l第四编第四编 审计测试流程审计测试流程l第五编第五编 各类交易和账户余额审计各类交易和账户余额审计l第六编第六编 特殊目的的考虑特殊目的的考虑l第七编第七编 完成审计工作与出具审计报告完成审计工作与出具审计报告l第八编第八编 其他相关业务其他相关业务 前言前言l民间审计人员?l会计师事务所?l审计行业?l审计业务?审计是会计的一个分支（误区）审计与会计的关系审计与会计的关系l1961年，年，Maultz和和Sharar对两者的关系做过对两
2、者的关系做过入木三分的描述：入木三分的描述：“把审计当作会计的分支是完全错误的。审计和会计有关，因为审计人员必须精通会计，但是审计并不是会计的一个部分。审计与会计之间的关系是密切的，但他们的性质是根本不同的。两者只是事务上的同事事务上的同事关系关系，但不存在血缘关系。”l比喻比喻：会计与审计律师与法官审计与会计的关系审计与会计的关系l1972年年AAA进一步澄清了会计与审计的关系，进一步澄清了会计与审计的关系，指出审计与会计虽然存在十分密切的关系，但他们在性质、渊源、目标和方法性质、渊源、目标和方法上完全不同的第一编第一编 审计与注册会计师职业审计与注册会计师职业（第一、二编）（第一、二编）第
3、一章第一章 审计与鉴证概论审计与鉴证概论l教学目标：1知识目标：（1）掌握独立审计产生与发展的各个阶段，了解审计的工作和任务；（2）掌握审计的定义、审计与会计的关系；（3）理解和掌握审计的对象和目的、审计的职能和作用。（4）掌握审计分类，区分不同类型的审计人员。（5）了解审计产生动因、审计假设 能力目标：引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计的基本理论和分析判断能力。情感目标：通过审计与会计的关系，激发学生对本课程学习的兴趣。内容内容独立审计的产生与发展独立审计的产生与发展审计的涵义与种类审计的涵义与种类审计假设和审计角色审计假设和审计角色内容内容1 1独立审计的产生与发展独立审计的产生与发
4、展l我国审计产生和发展我国审计产生和发展l西方审计产生和发展西方审计产生和发展l审计产生的动因审计产生的动因内容内容2 2审计的涵义与种类审计的涵义与种类l审计主体和审计客体审计主体和审计客体l审计对象和审计目的审计对象和审计目的l审计职能审计职能l审计定义审计定义内容内容3 3审计假设和审计角色审计假设和审计角色l审计假设审计假设l审计角色审计角色第一节审计的产生与发展第一节审计的产生与发展l审计产生的社会基础审计产生的社会基础l中国审计的产生与发展中国审计的产生与发展l西方审计的产生与发展西方审计的产生与发展l中国注册会计师制度的产生与发展中国注册会计师制度的产生与发展l独立审计制度的产生
5、与发展独立审计制度的产生与发展一、审计产生的社会基础一、审计产生的社会基础（1）在奴隶社会和封建社会中，审计的最初形态是：）在奴隶社会和封建社会中，审计的最初形态是：官厅审计即国家审计。官厅审计即国家审计。（2）在资本主义社会中，审计的形态是：民间审计。）在资本主义社会中，审计的形态是：民间审计。（3）19世纪末世纪末20世纪初，随着资本主义经济的发展，世纪初，随着资本主义经济的发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的分层管理时所形在政府内部实行中央、地方各级政府的分层管理时所形成的成的 审计形态是：内部审计。审计形态是：内部审计。私私有有制制是是审审计计产产生生的的客客观观基基础础。企企业业
6、所所有有权权与与经经营营权权的的分分离离形形成成的的受受托托经经济济责责任任关关系系是是审审计计产生的前提条件。产生的前提条件。民间审计民间审计(注册会计师审计）：注册会计师审计）：起起源源于于意意大大利利合合伙伙企企业业制制度度，形形成成于于英英国国股股份份制制企企业业制制度度，发发展展和和完完善善于于美美国国发发达达的的资资本本市场市场。官厅审计 民间审计内部审计 二、我国审计产生和发展我国审计产生和发展l西周初期初步形成阶段（宰夫）西周初期初步形成阶段（宰夫）l秦汉时期最终确立阶段（秦汉时期最终确立阶段（“上计上计”制度）制度）l隋唐宋日臻完善阶段（隋唐宋日臻完善阶段（“比部比部”、“审
7、计司审计司”）l中华民国不断演进阶段（审计院、审计法）中华民国不断演进阶段（审计院、审计法）l新中国振兴阶段：新中国振兴阶段：19831983年年9 9月，中华人民共和国审计署成立月，中华人民共和国审计署成立19941994年年8 8月月3131日，日，中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法正式颁布，正式颁布，19951995年年1 1月月1 1日实施日实施19971997年年1010月月2121日，国务院颁布日，国务院颁布中华人民共和国审计法实施中华人民共和国审计法实施条例条例三、西方审计产生和发展三、西方审计产生和发展萌芽：萌芽：l追溯到追溯到16世纪意大利合伙企业制度世纪意大利合伙企业
8、制度 l1581年，威尼斯会计师协会成立年，威尼斯会计师协会成立世界上第一个会计职业团体世界上第一个会计职业团体l产生和发展产生和发展（18世纪世纪十九世纪中叶）十九世纪中叶）l民间审计的导火索：民间审计的导火索：1721年英国的年英国的“南海公司南海公司”事件事件l独立审计师成立标志独立审计师成立标志:查尔斯查尔斯.斯内尔的查账报告斯内尔的查账报告l独立审计产生的催化剂独立审计产生的催化剂:1844年英国颁布年英国颁布公司法公司法l独立审计职业的产生标志：独立审计职业的产生标志：1853年爱丁堡会计师协会成立年爱丁堡会计师协会成立 三、西方审计产生和发展三、西方审计产生和发展 产生和发展：产
9、生和发展：l民间审计的发展：被誉为民间审计的发展：被誉为“五大五大”的国际会计师事务所，由于的国际会计师事务所，由于“安然事件安然事件”，Andersen Worldwide已退出审计市场，另外已退出审计市场，另外“四大四大”是：是：Price Water House Coopers（普华永道）普华永道）Ernst Young International（安永国际）安永国际）KPMG International（毕马威国际）毕马威国际）Deloitte Touche Tohmatsu（德勤（德勤）CPA Certified Public Accountant 四、中国注册会计师制度的产生与发展
10、四、中国注册会计师制度的产生与发展l1918年，谢霖成立正则会计师事务所，他也成为中国年，谢霖成立正则会计师事务所，他也成为中国第一个第一个CPAl1981年，上海会计师事务所成立年，上海会计师事务所成立l1985年，中华人民共和国会计法颁布年，中华人民共和国会计法颁布l1988年年,中国注册会计师协会成立中国注册会计师协会成立l1993年年10月月31日，中国注册会计师法颁布，日，中国注册会计师法颁布，1994年年1月实施月实施l1996年年10月月4日，加入亚太会计师联合会，日，加入亚太会计师联合会，1997年年4月当选其理事月当选其理事l1997年年5月月8日，加入国际会计师联合会日，加
11、入国际会计师联合会五、独立审计制度的产生与发展五、独立审计制度的产生与发展l详细审计阶段（详细审计阶段（184420世纪初）世纪初）l资产负债表审计（资产负债表审计（20世纪初世纪初20世纪世纪30年代）年代）l会计报表审计（会计报表审计（20世纪世纪30年代年代40年代）年代）l抽样审计（抽样审计（20世纪世纪40年代后）年代后）l账项基础审计账项基础审计制度基础审计（内控导向审计）制度基础审计（内控导向审计）风险导向审计风险导向审计 现代审计发展趋势：现代审计发展趋势：（1）体系方面：事前、事中和事后审计相结合。国家审计、社会审计和内部审计相结合。（2）范围方面：传统财务审计扩大为财务、经
12、营和管理审计并重。（3）内容方面：审查和评价会计资料及其反映的经济活动，扩展到企业组织结构、外部环境、产品市场、经营决策和管理人员素质。（4）方式和方法方面：抽样理论、数学方法及计算机审计。第二节第二节审计的概念与种类审计的概念与种类【导入新课导入新课】问题的提出：（）问题的提出：（）审计的执行者是谁？审计的执行者是谁？（）审查谁？（）审查谁？（）审查的内容？（）审查的内容？（）怎样审查？（）怎样审查？【讲授新课讲授新课】一、审计的涵义一、审计的涵义、宏观定义、宏观定义由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性
13、进行审及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。济监督活动。本概念揭示了四项内容：本概念揭示了四项内容：审计的主体：专职机构和人员；审计的主体：专职机构和人员；审计的客体：被审计单位；审计的客体：被审计单位；审计的对象：被审计单位的财政、财务收支审计的对象：被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动；及有关的经济活动；审计的实施：（审计的依据、审计的目标、审计的实施：（审计的依据、审计的目标、审计的职能、审
14、计的目的和审计的性质）。审计的职能、审计的目的和审计的性质）。一、审计的涵义一、审计的涵义、定义、定义 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。关系的用户的系统过程。一、审计的涵义一、审计的涵义、学科定义、学科定义所谓审计，是以会计信息为主要媒介，通过独立的第所谓审计，是以会计信息为主要媒介，通过独立的第三者，来评价有关经济组织的经济行为与既定权利、三者，来评
15、价有关经济组织的经济行为与既定权利、责任标准是否一致的程度，并将结果以专门的方法责任标准是否一致的程度，并将结果以专门的方法传递给利益攸关者的一门学科。传递给利益攸关者的一门学科。美国会计学会：美国会计学会：审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定的标准之间的一致程度，而将与这种结论制定的标准之间的一致程度，而将与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。达给有利害关系的使用者的有组织的过程。中国审计学会中国审计学会：审计是由专职的机构和人员依法对被审计单位审计是由专
16、职的机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、提高经济效益、促进宏观调以维护财经法纪、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。控的独立性经济监督活动。注册会计师审计：国际会计师联合会国际会计师联合会 审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见确定的财务报告框架编制发表意见美国注册会计师协会美国注册会计师协会 独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计独立审计人
17、员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量表发允地反映财务状况、经营成果和现金流量表发表意见表意见中国注册会计师协会中国注册会计师协会 独立审计是指注册会计师依法接受委托，对独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见审查并发表意见二、审计概念的综合理解二、审计概念的综合理解审计本质审计本质审计关系人审计关系人基本特征基本特征审计主体审计主体审计对象审计对象审计职能审计职能审计目的审计目的(一一)如何理解
18、审计的本质如何理解审计的本质l审计是在财产的所有权与财产的管理权、经营权相分离的情况下，基于监督的需要而产生的。l当财产的所有者将其所拥有的财产委托给他人代为管理或代为经营时，在所有者与管理者、经营者之间便产生了一种受托责任关系。一方面，所有者要对经营管理者的履责业绩进行监督；另一方面，经营管理者也有义务向所有者报告业绩的履行情况。l但由于受到所有者的个人禀赋以及时间、空间的限制，他们不可能事必躬亲地进行监督；而经营管理者报送的业绩报告，所有者又怀疑可能存在着虚假成分。在这种情况下要使这种受托责任的审查与评价能够得以客观公正地进行，就需要一个与受托责任的双方都不存在利害关系的第三人即审计人，于
19、是便产生了审计。l因此，在审计活动中必然涉及三个关系人，他们彼此之间具有以下关系：所有者所有者经营管理者经营管理者审计人审计人委托管理或经营委托管理或经营 报告履责业绩报告履责业绩委托审计委托审计 实施审查实施审查提供资料提供资料 报送审查结果报送审查结果通过上述分析可以看出，审计本质上是一种审查和评价经济责任履行情况的、独立性的经济监督活动。（二）审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。面的当事人。、审计委托人（财产所有者）、审计委托人（财产所有者）、被审计人、被审计人审计客体（财产经营者）审计客体（财产经营者）、审计人、审计
20、人审计主体审计主体注：只有由三方面关系人构成的关系，才是审计注：只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。关系。审计关系图审计人审计人审计委托人被审人被审人审查业务审查业务接受审查接受审查报告结果报告结果委托业务委托业务委托经济责任委托经济责任履行经济责任履行经济责任(三)审计的特征 1、存在三方关系人 2、独立性 3、客观、公正性 4、权威性（法律赋予的权威、自身工作树立的（法律赋予的权威、自身工作树立的权威）权威）5、风险性和责任性如何理解和认识审计的独立性？如何理解和认识审计的独立性？l机构独立。审计机构是独立设置的专职机构，它独立于被审计人和审计委托人，同时也独立于其他行政机构。人员
21、独立。人员独立。审计人员必须依法审计，公正无私，不带任何偏见。审计人与被审计人应当不存在任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理活动。审计人员的任免受法律保护。工作独立。审计人员依法独立行使审计监督权，独立进行审查，作出审计判断，并提出审计报告。在其行使审计监督权时，行政机关、社会团体和个人不得干涉。经济独立。l审计机构应有专门经费来源，以保证足够的经费能独立自主地进行审计工作，不受被审计单位的牵制。（四）审计人员与审计机构（四）审计人员与审计机构审计的主体审计的主体、政府审计人员、政府审计人员政府审计机关政府审计机关、独立审计人员、独立审计人员社会（民间）审计机构社会（民间）审计机构、内
22、部审计人员、内部审计人员部门、小组审计机构部门、小组审计机构审计组织政府审计机关审计组织政府审计机关l政府审计机关是代表政府依法行使审计监督的政府审计机关是代表政府依法行使审计监督的行政机关。行政机关。l设置：国务院设立审计署，审计署在国务院领设置：国务院设立审计署，审计署在国务院领导下，主管全国审计工作；县级以上政府设立导下，主管全国审计工作；县级以上政府设立审计局（厅），在本级政府最高负责人和上一审计局（厅），在本级政府最高负责人和上一级审计机关领导下，组织和领导本行政区的审级审计机关领导下，组织和领导本行政区的审计工作。计工作。民间审计组织会计师事务所组织形式民间审计组织会计师事务所组织
23、形式l独资会计师事务所：注师个人独立开业，承担无限独资会计师事务所：注师个人独立开业，承担无限责任；责任；l普通合伙制会计师事务所：由两位或两位以上注师普通合伙制会计师事务所：由两位或两位以上注师组成，合伙人以各自财产对事务所债务承担无限连组成，合伙人以各自财产对事务所债务承担无限连带责任；带责任；l有限责任合伙制会计师事务所：由事务所以其资产有限责任合伙制会计师事务所：由事务所以其资产对债务承担有限责任，各合伙人对其执业行为承担对债务承担有限责任，各合伙人对其执业行为承担无限责任；无限责任；l有限公司制会计师事务所：个人以其认购股份承担有限公司制会计师事务所：个人以其认购股份承担有限责任，事
24、务所以其资产对债务承担有限责任。有限责任，事务所以其资产对债务承担有限责任。内部审计机构内部审计机构l内部审计：由部门或单位内部相对独立的审计机内部审计：由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或单位财务收支和有关构和审计人员对本部门或单位财务收支和有关经济活动进行审核、评价的一种专职经济监督经济活动进行审核、评价的一种专职经济监督活动。活动。l组成：组成：（）部门内部审计机构：政府部门内部设立（）部门内部审计机构：政府部门内部设立 （）单位内部审计机构：企事业单位内部设立（）单位内部审计机构：企事业单位内部设立西方内西方内审审机构设置模式机构设置模式l受本受本单位董事会领导：隶属
25、于董事会；单位董事会领导：隶属于董事会；l受本单位总裁或总经理的领导：隶属于管理层，受本单位总裁或总经理的领导：隶属于管理层，受企业最高负责人的领导；受企业最高负责人的领导；l受本单位总会计师或主管财务副总裁领导：隶受本单位总会计师或主管财务副总裁领导：隶属于主计长的领导或由副总裁兼任。属于主计长的领导或由副总裁兼任。（五）审计的对象（五）审计的对象 被审计单位的财务收支及其有关的经济管理被审计单位的财务收支及其有关的经济管理活动活动 审计对象的本质审计对象的本质被审计单位的各种经济活动信息载体的会被审计单位的各种经济活动信息载体的会计资料及其他相关资料计资料及其他相关资料 审计对象的现象审计
26、对象的现象（五）审计的对象五）审计的对象与审计对象有关的几个问题：与审计对象有关的几个问题：审计的主体审计的主体：是指审计的专门机构和人员，即审计：是指审计的专门机构和人员，即审计监督的执行者。监督的执行者。审计的客体审计的客体：是指接受审查、监督与评价的被审计：是指接受审查、监督与评价的被审计单位。单位。审计的主要内容审计的主要内容：是指财政、财务收支及有关的经：是指财政、财务收支及有关的经济活动。济活动。审计所依据的信息载体审计所依据的信息载体：是指形成审计证据的各种：是指形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子计算机的磁带、磁盘凭证、账簿、报表以及电子计算机的磁带、磁盘等。等。（六）审
27、计的职能（六）审计的职能是指审计本身所固有的内在功能。它不以人的主是指审计本身所固有的内在功能。它不以人的主观意志为转移，是适应社会经济发展需要所具观意志为转移，是适应社会经济发展需要所具备的能力。备的能力。、经济监督职能、经济监督职能是审计最基本的职能。是审计最基本的职能。、经济评价职能、经济评价职能、经济鉴证职能、经济鉴证职能突出地表现在民间审计中突出地表现在民间审计中注：会计的职能是核算和监督注：会计的职能是核算和监督1.1.经济监督经济监督指指监监察察和和督督促促被被审审计计单单位位的的全全部部经经济济活活动动在在规规定的范围之内，在正常的轨道上运行。定的范围之内，在正常的轨道上运行。
28、经济卫士经济卫士2.2.经济鉴证经济鉴证亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审计单亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方面是否合法、合规，并作出书面证明。面是否合法、合规，并作出书面证明。经济裁判经济裁判3.3.经济评价经济评价指在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活指在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活动是否合法、合规、合理、有效，经济决策、计动是否合法、合规、合理、有效，经济决策、计划、方案是否先进可行，有关规章制
29、度是否健全、划、方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。经济医师经济医师（七）审计的目的（七）审计的目的是指审计工作所要达到的预期结果。是指审计工作所要达到的预期结果。、维护财经法纪、维护财经法纪、改善经营管理、改善经营管理、提高经济效益、提高经济效益、促进廉政建设、促进廉政建设、保障国民经济健康发展、保障国民经济健康发展总结：审计与会计的关系总结：审计与会计的关系（一）审计与会计的联系（一）审计与会计的联系、两者起源密切相关、两者起源密切相关 、两者彼此渗透、融会、两者彼此渗透、融会、两者最终目的一致、两者最终目
30、的一致（二）审计与会计的区别（二）审计与会计的区别、产生的基础不同（审计的产生是基于经济基、产生的基础不同（审计的产生是基于经济基础监督的需要，是逻辑需求；而会计的产生是基础监督的需要，是逻辑需求；而会计的产生是基于经济管理的需要。）于经济管理的需要。）、职能不同（审计的职能是监督、鉴证和评价；、职能不同（审计的职能是监督、鉴证和评价；会计的职能是核算和监督。）会计的职能是核算和监督。）、性质不同（审计是信息的评价过程，会计是、性质不同（审计是信息的评价过程，会计是信息的创造过程）信息的创造过程）4、方法不同（会计的核算方法有：设置会计科目、方法不同（会计的核算方法有：设置会计科目、复式记账等
31、；审计的方法有：检查、审阅等）。复式记账等；审计的方法有：检查、审阅等）。5、工作程序不同、工作程序不同会计的工作程序：填制和审核会计凭证会计的工作程序：填制和审核会计凭证登记会计登记会计账簿账簿编制会计报表编制会计报表审计的工作程序：准备阶段审计的工作程序：准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段审计与会计的比较：审计与会计的比较：l名称：宰夫/司会l创始人：卢卡伯乔利/查尔斯斯耐尔l制度：复式记账法/上计制度l职能：核算、监督/监督、评价、鉴证制度l文献：簿记论/公司法l工作标准：会计准则/独立审计准则l书面载体：会计凭证记录账簿会计报表/审计证据审计工作底稿审计报告l方法程序：设置会计科
32、目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表/检查、审阅、监盘、观察、查询和函证、抽样、评价、分析性复核。三、审计的分类三、审计的分类 分类的意义分类的意义加深对审计的认识、有效组织加深对审计的认识、有效组织和运用、充分发挥职能、完善审计理论和运用、充分发挥职能、完善审计理论（一）审计的基本分类（一）审计的基本分类（体现审计本质的分类）（体现审计本质的分类）、按审计主体不同分、按审计主体不同分 政府审计政府审计（国家审计）（国家审计）内部审计内部审计 民间审计民间审计 （社会审计、独立审计、注册会计师审（社会审计、独立审计、注册会计师审 计）计）、按审计的内容和目的
33、不同分、按审计的内容和目的不同分 财政财务审计会计报表审计财政财务审计会计报表审计财经法纪审计合规审计财经法纪审计合规审计（经济责任审计）（经济责任审计）经济效益审计经营审计经济效益审计经营审计l财政财务审计：对会计资料的真实性和对财政、财政财务审计：对会计资料的真实性和对财政、财务收支的合法性、合规性的审计；财务收支的合法性、合规性的审计；l财经法纪审计：对违反国家财经法纪行为所进财经法纪审计：对违反国家财经法纪行为所进行的专案审计；行的专案审计；l效益审计：对经济活动的经济性、效率性、效效益审计：对经济活动的经济性、效率性、效果性所进行的审计。果性所进行的审计。、按与被审计单位的关系分、按
34、与被审计单位的关系分外部审计外部审计内部审计内部审计（二）审计的其他分类（二）审计的其他分类、按审计范围分、按审计范围分全部审计全部审计局部审计局部审计专项审计专项审计、按审计实施时间分、按审计实施时间分事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计、按审计执行地点分、按审计执行地点分就地审计就地审计送达审计送达审计、按审计动机分、按审计动机分强制审计强制审计任意审计任意审计、按是否通知被审计单位分、按是否通知被审计单位分预告审计预告审计突击审计突击审计四、民间审计与政府审计的区别四、民间审计与政府审计的区别l审计方式审计方式l审计对象审计对象l监督性质监督性质l实施手段实施手段l独立性独立
35、性l依据依据民间审计与政府审计的区别：民间审计与政府审计的区别：1.1.审计方式上，政府审计是强制审计；民间审计是任意审计审计方式上，政府审计是强制审计；民间审计是任意审计2.2.在审计对象上，政府审计的对象主要是各级政府及其部门的财政收支、在审计对象上，政府审计的对象主要是各级政府及其部门的财政收支、运用情况；民间审计对象包括一切营利及非营利单位。运用情况；民间审计对象包括一切营利及非营利单位。3.3.在审计监督的性质上，政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见，在审计监督的性质上，政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见，被审计单位如拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；民间审计则被审计
36、单位如拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；民间审计则根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。4.4.在实施审计的手段上，政府审计是经济监督，是政府行为，所以是无在实施审计的手段上，政府审计是经济监督，是政府行为，所以是无偿审计；民间审计是由中介组织偿审计；民间审计是由中介组织会计师事务所进行的，是有偿审计。会计师事务所进行的，是有偿审计。5.5.在审计独立性上，政府审计是单向独立；民间审计是双向独立。在审计独
37、立性上，政府审计是单向独立；民间审计是双向独立。6.6.在依据的审计准则上，政府审计依据国家审计准则；民间审计依据独在依据的审计准则上，政府审计依据国家审计准则；民间审计依据独立审计准则。立审计准则。五、民间审计与内部审计的关系五、民间审计与内部审计的关系l独立性独立性l监督性质监督性质l职能、目的职能、目的l方式方式l审计内容审计内容民间审计与内部审计的区别：民间审计与内部审计的区别：1.在审计独立性上，内部审计是相对独立；民间审计是双向独立在审计独立性上，内部审计是相对独立；民间审计是双向独立2.在审计方式上，内部审计根据本单位、本单位经营管理的需要自行安排在审计方式上，内部审计根据本单位
38、、本单位经营管理的需要自行安排施行；民间审计则是受托进行施行；民间审计则是受托进行3.在审计的内容和目的上，内部审计的主要内容是对内部控制的健全、有在审计的内容和目的上，内部审计的主要内容是对内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法完整，经营绩效以及经营合规性等进行效，会计及相关信息的真实、合法完整，经营绩效以及经营合规性等进行检查、监督和评价；而民间审计依据独立审计准则，主要围绕会计报表进检查、监督和评价；而民间审计依据独立审计准则，主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表意见行，是对会计报表发表意见4.在审计职责和作用上，内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只能在审计职责和作用上，
39、内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密；作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密；而民间审计需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告而民间审计需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用具有鉴证作用第三节审计的假设与社会角色第三节审计的假设与社会角色l动因：受托经济责任、信息论动因：受托经济责任、信息论l社会角色：社会角色：“警犬警犬”“看门人看门人”“经济经济警察警察”l假设假设审计基本假设审计基本假设l概念：指对审计领域中存在的尚未确知或无法概念：指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的符论证的事物按照客观事物的发展规律所做的符合逻辑的推理或判断。合逻辑的推理或判断。l思考：会计假设思考：会计假设管理会计假设管理会计假设内容l信息不对称假设信息不对称假设l信息不确定假设信息不确定假设l信息可验证假设信息可验证假设l信息重要性假设信息重要性假设l审计主体独立性假设审计主体独立性假设l审计主体胜任性假设审计主体胜任性假设l审计主体理性假设审计主体理性假设内容l内部控制相关性假设内部控制相关性假设l风险可控性假设风险可控性假设l认同一贯性假设认同一贯性假设l证据力差别假设证据力差别假设l标准适当性假设标准适当性假设