第三章流动资产核算.ppt

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1、 第三章第三章 流动资产流动资产 概述概述 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收及预付账款应收及预付账款 存货存货2第一节第一节 概概 述述一、资产定义一、资产定义资产资产是指过去的交易或者事项形成的、由企是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资源。3二、资产的分类二、资产的分类按流动性分：流动资产、非流动资产按流动性分：流动资产、非流动资产 流动资产流动资产 -是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）

2、可以超过1年 4流动资产主要包括：流动资产主要包括：货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收及预付款项应收及预付款项 存货存货 5第二节第二节 货币资金货币资金 一、货币资金的内容一、货币资金的内容 货币资金的货币资金的概念概念:企业资金周转过程中以货币企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产，包括：库存现金、形式表现的那一部分流动资产，包括：库存现金、银行存款与其他货币资金。银行存款与其他货币资金。二、现金二、现金（一）现金的概念（一）现金的概念-仅指企业库存现金仅指企业库存现金c.f.西方会计所说的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证6（二）现金的内部控

3、制（二）现金的内部控制 教材P82 1 1、实行现金限额管理；、实行现金限额管理；2 2、现金的开支范围：、现金的开支范围：3 3、不得、不得“坐支坐支”现金现金 7 （三）现金的核算（三）现金的核算现金收付的核算现金收付的核算 收到现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：贷：相关科目 支出现金时：借：借：相关科目 贷：贷：库存现金库存现金 详见教材P81例8 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 （一）银行存款的概念（一）银行存款的概念 教材P82 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行存款的管理（二）银行存款的管理 1 1、银行存款帐户种类、银行存款帐户种类 9n 基本

4、存款账户基本存款账户n 一般存款账户一般存款账户 n 临时存款账户临时存款账户n 专用存款账户专用存款账户 企企业业根根据据需需要要开开立立10 2 2、银行结算方式（、银行结算方式（P82P828383）支票、银行本票、银行汇票、商业汇支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、异地托收承付、委托收款、汇兑、信票、异地托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证用卡、信用证 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 1 1、账户设置、账户设置 -“银行存款”，核算银行存款的收付、存。11银行存款银行存款银行存款的银行存款的收入数收入数银行存款的银行存款的支出数支出数借方余额：实有数借方余额：实有数 2

5、2、银行存款收付的核算、银行存款收付的核算 银行存款收入的核算：银行存款收入的核算：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：相关科目 银行存款支出的核算：银行存款支出的核算：借：借：相关科目 贷：银行存款贷：银行存款【P84例】12 （四）银行存款的核对（四）银行存款的核对 （1 1）未达账项）未达账项是指是指企业企业与与银行银行之间，由于凭证传递上之间，由于凭证传递上的的时间差时间差，一方已登记入账，而另一方尚未，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。入账的账项。银行已收，企业未收。银行已收，企业未收。银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。n企业已收，银行未收。企业已收，银行未收。n企业已付，

6、银行未付。企业已付，银行未付。1314n（2）编制银行存款余额调节表）编制银行存款余额调节表n企业银行存款账面余额企业银行存款账面余额+银行已收，企业银行已收，企业未收未收-银行已付，企业未付银行已付，企业未付=银行对账单银行对账单存款余额存款余额+企业已收，银行未收企业已收，银行未收-企业已企业已付，银行未付付，银行未付n【P85】15n 特别注意：特别注意：增值税：增值税：对我国境内销售货物、进口货物或者提供加对我国境内销售货物、进口货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物或工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的应税劳务的增值额增值额征收的一种流转税。征

7、收的一种流转税。增值额增值额=售价进价售价进价应交增值税应交增值税=（售价进价）（售价进价）税率税率17%17%=售价售价17%17%（销项税额）进价（销项税额）进价 17%17%（进项税额）（进项税额）进项税进项税：在购进货物时，向销售方支付的增值税。：在购进货物时，向销售方支付的增值税。销项税销项税：在销售货物时，向购买方收取的增值税：在销售货物时，向购买方收取的增值税。16 纺纱厂纺纱厂 织布厂织布厂 印染厂印染厂棉花棉花6000-棉纱棉纱10，000-坯布坯布30，000-色布色布35，000 纺纱厂应交增值税纺纱厂应交增值税=（10，000-6000）17%=680织布厂织布厂应交增

8、值税应交增值税=（30,00010,000）17%=3400含税价与不含税价：含税价与不含税价：含税价含税价=不含税价不含税价（1+17%）不含税价不含税价=含税价含税价1.1717增值税核算增值税核算n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税进项税进项税已交增值税已交增值税销项税销项税应交而未交的应交而未交的增值税增值税尚未抵扣完尚未抵扣完的增值税的增值税18第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产一、一、交易性金融资产交易性金融资产概述概述 （一）（一）交易性金融资产定义交易性金融资产定义-指企业为了近期内出售而持有的金融资产。指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的

9、从二级市场购入的股如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。票、债券、基金等。（二）交易性金融资产入账价值的确定（二）交易性金融资产入账价值的确定初始计量：公允价值初始计量：公允价值 支付的全部价款应收股利交易税费支付的全部价款应收股利交易税费N:公允价值公允价值-在公平交易中，熟悉情况的交易在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。19n二、交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n（一）取得（一）取得n例例1：2007年年1月月20日，甲公司委托某证日，甲公司委托某证券公司购入券公司购入A上市公司股票上市公司

10、股票100万股，并万股，并将其划分为交易性金融资产。该股票购将其划分为交易性金融资产。该股票购买日的公允价值为买日的公允价值为1000万元。另支付相万元。另支付相关交易费用关交易费用2.8万元。万元。20n购入股票时：购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10001000n 投资收益投资收益 2.82.8n贷：贷：银行存款银行存款 1002.81002.8n （或（或其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款）（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息n借：应收股利（利息）借：应收股利（利息）n 贷：投资收益贷：投资收益 21n例例2 2：2

11、0072007年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于的公司债券，该债券于20062006年年7 7月月1 1日发行，面日发行，面值为值为25002500万元，票面利率为万元，票面利率为4 4，利息按年支，利息按年支付。付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付将其划分为交易性金融资产，支付价款价款26002600万元（其中包含已宣告发放的债券利万元（其中包含已宣告发放的债券利息息5050万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用3030万元。万元。20072007年年2 2月月5 5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息5050万

12、元。万元。20082008年年2 2月月1010日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息100100万元。万元。22n1 1、20072007年年1 1月月8 8日日n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25502550n 应收利息应收利息 5050n 投资收益投资收益 3030n 贷：银行存款贷：银行存款 26302630n2 2、20072007年年2 2月月5 5日日n借：银行存款借：银行存款 5050n 贷：应收利息贷：应收利息 5050n3 3、20082008年年2 2月月1010日日n借：银行存款借：银行存款 100100n 贷：应收利息贷：应收利息 1001002

13、3第四节第四节 应收及预付款项应收及预付款项 一、应收账款的核算一、应收账款的核算 （一）应收账款概述（一）应收账款概述 1 1、应收账款的概念、应收账款的概念 教材P90是企业在正常经营活动中，由于销售商品（产品）或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。24 （二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 1 1、账户的设置、账户的设置 应收账款应收账款 应收账款应收账款发生发生时时 （应收未收数）（应收未收数）收回收回应收账款应收账款 借方余额：尚未收借方余额：尚未收 回的应收账款回的应收账款 25 应交税费应交税费实际实际上交上交时时 应交未交应交未交时时 贷方余额：尚未贷方余额：

14、尚未 上交的税金数上交的税金数 主营业务收入主营业务收入 结转结转“本年利润本年利润”已实现的已实现的销售收入销售收入 结转后无余额：结转后无余额：26 2 2、应收账款的核算应收账款的核算 企业赊销时 收到货款时 详见教材P90例11、12 （三）坏账及其核算（三）坏账及其核算 1 1、坏账及坏账损失的概念、坏账及坏账损失的概念 坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失坏账损失由于发生坏账而产生的损失27 3 3、坏账损失的核算、坏账损失的核算 备抵法备抵法 备抵法的概念 备抵法下坏账损失的估计方法 备抵法下坏账损失的核算28 发生发生坏账时坏账时 计提计提坏账准备时坏

15、账准备时 贷方余额：已提取贷方余额：已提取 的坏账准备的坏账准备 坏账准备坏账准备29n（1 1）计提坏账准备时：）计提坏账准备时：n 借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备贷：坏账准备n（2 2）确认坏账损失时：）确认坏账损失时：n 借：坏账准备借：坏账准备n 贷：应收账款贷：应收账款n（3 3）确认的坏账又收回）确认的坏账又收回n 借：银行存款借：银行存款n 贷：坏账准备贷：坏账准备30 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （一）应收票据概述（一）应收票据概述 1 1、应收票据的概念、应收票据的概念 应收票据是指企业由于销售商品等收到的商业汇票。2 2、应收票据的分类、应收票据

16、的分类 教材P93 按承兑人不同分为：商业承兑汇票 银行承兑汇票 按支付本息额的不同分为：带息商业汇票 不带息商业汇票31 3 3、应收票据的计价、应收票据的计价-一律按照面值入账。一律按照面值入账。32 因销货等因销货等收到收到 商业汇票到期商业汇票到期 商业汇票时商业汇票时 收到款项收到款项时时 （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 1 1、账户的设置、账户的设置 应收票据应收票据 借方余额：尚未借方余额：尚未 收到的商业汇票收到的商业汇票 33 2 2、应收票据的核算应收票据的核算 （1 1）不带息票据的核算）不带息票据的核算 （2 2）带息票据的核算）带息票据的核算 收到收到应收票

17、据时 应收票据到期兑现兑现时 详见教材P94例17、1834 三、预付账款与其他应收款的核算三、预付账款与其他应收款的核算 （一）预付账款的核算（一）预付账款的核算 1 1、预付账款的概念、预付账款的概念 教材P95 预付账款是指企业按照购货合同或合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。2 2、预付账款的核算、预付账款的核算 （1 1）账户的设置）账户的设置35 企业企业预付预付账款时账款时 收到收到所购物品时所购物品时（预付账款还应按照不同的销货单位或提供劳务单位设置明细账，进行明细核算。）预付账款预付账款借方余额：尚未收借方余额：尚未收到物品的预付账款到物品的预付账款 （2 2）预付

18、账款的核算预付账款的核算 企业预付货款时 收到物品时 补付差额 详见教材P95例2036 （二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 1 1、其他应收款的概念、其他应收款的概念 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。2 2、其他应收款的内容、其他应收款的内容 详见教材P95 3 3、其他应收款的核算其他应收款的核算 （1）账户的设置37其他应收款其他应收款 应收应收未收未收时时 实际实际收到收到时时 借方余额：尚未借方余额：尚未 收到的款项收到的款项 （其他应收款还应按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。）38 （2 2）其他应收款的核

19、算其他应收款的核算 例例11：职工李立出差，预借差旅费1000元。则会计处理为：借：借：其他应收款李立 1 000 贷：贷：库存库存现金 1 000 例例22：李立出差回来，报销差旅费800元，其余交回现金。会计处理为：借：借：管理费用差旅费 800 库存现金 200 贷：贷：其他应收款李立 1 00039第五节第五节 存货存货 一、存货概述一、存货概述 （一）存货的概念（一）存货的概念 存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。40 （二）存货的确认（二）存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认

20、：*与存货有关的经济利益很可能流入企业；*该存货的成本能够可靠地计量。（三）存货的范围（三）存货的范围 详见教材P96 （四）存货的计价四）存货的计价1 1、存货数量的盘存方法、存货数量的盘存方法-永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制和实地盘存制。41 (1)(1)永续盘存制永续盘存制(账面盘存制)p9742 1 1）期末存货结存）期末存货结存数量数量的确定的确定：账面期初余额账面期初余额+本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数2）期末存货结存）期末存货结存成本成本的确定：的确定：如果各批存货价格一致：期末存货成本期末存货成本=存货单位成本存货单位成本 存货数量存货数量43如果各批存货价格不一

21、致：期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期增加成本本期增加成本-本期本期减少成本减少成本发出存货的计发出存货的计价方法？价方法？44(2)(2)实地盘存制实地盘存制p97p97(3)(3)两者的比较与选择两者的比较与选择 核算的严密性不同 核算工作量不同 45 2、存货的入账价值、存货的入账价值 我国企业会计准则规定，存货在取得时，按照实际成本实际成本入账。采购成本采购成本 存货实际成本存货实际成本 加工成本加工成本 其他成本其他成本 46购入存货的实际成本包括：买价 运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。运输途中的合理损耗。入库前的挑选整理费 其他费用。如大宗物资的市内

22、运杂费。47材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用48 3 3、发出存货的计价方法、发出存货的计价方法一种是采用实际成本实际成本进行核算；一种是采用计划成本计划成本进行核算。（1 1）实际成本）实际成本-一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。选择采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等选择采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等确认其实际成本。确认其实际成本。P9799 P9799 例例 （2 2）计划成本）计划成本 （略）（略）49 原材料原材料购入并已购入并已验收入库验收入库的材料的材料 材料材料领用领用、发出发出时时 借方余额：库存材料借方余额：库存

23、材料 实际成本实际成本 、二、材料按实际成本计价的核算二、材料按实际成本计价的核算（一）账户的设置（一）账户的设置50 在途物资在途物资 尚未验收尚未验收入库入库 的物资的物资 验收验收入库入库后后 借方余额：尚未验借方余额：尚未验 收入库的物资收入库的物资 51 （二）材料的核算（二）材料的核算（P100P100）1 1、材料收入的核算材料收入的核算材料已入库，货款已付（单货同到）货款已付，材料未到（单到货未到）材料已入库，货款未付（货到单未到）2 2、材料发出的核算材料发出的核算(p102)(p102)52三、产成品核算三、产成品核算（一）产成品的概念（一）产成品的概念 教材P102（二）

24、产成品的核算二）产成品的核算 1 1、账户的设置、账户的设置生产成本生产成本 当期当期发生的发生的 完工产品完工产品转出转出 各种生产费用各种生产费用 的实际成本的实际成本 借方余额：未借方余额：未 完工产品成本完工产品成本 （53 库存商品库存商品 产成品的收入产成品的收入 产成品的发出产成品的发出 （增加）（增加）（减少）（减少）借方余额：期末产借方余额：期末产 成品的实际成本成品的实际成本 2 2、产成品的核算、产成品的核算 产成品收入的核算产成品收入的核算 产成品发出的核算产成品发出的核算 教材教材P100P100例例 54 四、存货的清查四、存货的清查 -通常采用实地盘点的方法。即实

25、际库存数，要与账面结存数相核对。5556 二、存货清查的核算二、存货清查的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 待处理财产损溢待处理财产损溢财产物资盘亏数转销盘盈数 结转后应无余额结转后应无余额，该科目下应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。转销盘亏数财产物资盘盈数57 （二）存货的核算（二）存货的核算 1 1、存货盘亏的核算、存货盘亏的核算 2 2、存货盘盈的核算、存货盘盈的核算 详见教材P106 复习要点：复习要点：1、资产资产的概念、特点及分类；2、货币资金货币资金的概念及内容；3、现金现金的概念、开支范围和现金收付的核算；4、银行存款银行存款收付的核算及其余额调节表的编制；5、交易性金融资产交易性金融资产的概念、特点及核算；58 6、应收账款应收账款的一般核算和坏账损失的核算；7、应收票据应收票据取得、收回核算；8、存货存货的概念、内容、存货收发的计价及材料收发的核算。9、预付账款与其他应收款的核算。10、需重点重点掌握的名词概念：资 产 货币资金 未达账项 交易性金融资产 坏账 应收票据 存货 先进先出法 59