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1、第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求1u一、基本要求一、基本要求u二、经济利益二、经济利益u三、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系三、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系u四、与审计客户发生雇佣关系四、与审计客户发生雇佣关系u五、高级职员与审计客户的长期关联五、高级职员与审计客户的长期关联u六、为审计客户提供非鉴证服务六、为审计客户提供非鉴证服务u七、收费七、收费u八、影响独立性的其他事项八、影响独立性的其他事项第第4章章 审计审计业务业务对独立性的要求对独立性的要求2023/1/302023/1/30第第第第4
2、 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求2本章学习目的和要求本章学习目的和要求u1.理解和掌握理解和掌握独立性的内涵独立性的内涵。u2.理理解解各各种种影影响响独独立立性性的的事事项项及及可可采采取取的的相相应应措施措施。2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求3u1.独立性的内涵独立性的内涵实实质质上上的的独独立立性性。实实质质上上的的独独立立性性是是一一种种内内心心状状态态，使使得得注注册册会会计计师师在在提提出出结结论论
3、时时（意意志志坚坚定定，不不受受干干扰扰）不不受受损损害害职职业业判判断断的的因因素素影影响响，诚诚信信行行事事，遵遵循循客客观观和和公公正正原原则则，保持职业怀疑态度；保持职业怀疑态度；形形式式上上的的独独立立性性。形形式式上上的的独独立立性性是是一一种种外外在在表表现现，使使得得一一个个理理性性且且掌掌握握充充分分信信息息的的第第三三方方，在在权权衡衡所所有有相相关关事事实实和和情情况况后后，认认为为会会计计师师事事务务所所或或审审计计项项目目组组成成员员没没有有损损害害诚诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。一一 基本要求基本要求（一）（一）独立性
4、的概念框架独立性的概念框架2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求4u2.独立性概念框架的内涵独立性概念框架的内涵 独独立立性性概概念念框框架架是是指指解解决决独独立立性性问问题题的的思思路路和和方方法法，用用以以指导注册会计师：指导注册会计师：(1)识别对独立性的不利影响；识别对独立性的不利影响；(2)评价不利影响的严重程度；评价不利影响的严重程度；(3)必必要要时时采采取取防防范范措措施施消消除除不不利利影影响响或或将将其其降降低低至至可可接接受受的水平。的水平。u在运用独立性概念框
5、架时，注册会计师应当运用职业判断。在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。一一 基本要求基本要求（一）（一）独立性的概念框架独立性的概念框架2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求5识别识别可能的不利影响可能的不利影响评价评价已识别不利影已识别不利影响能否消除或降低响能否消除或降低至可接受水平至可接受水平拒绝拒绝或或终止终止业务业务采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施评价不利影响是否评价不利影响是否已经消除或降低至已经消除或降低至可接受水平可接受水平接受接受或或保持保持业
6、务业务拒绝拒绝或或终止终止业务业务独立性概念框架的工作思路示意图独立性概念框架的工作思路示意图 否否 否否 是是 是是 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求6u如如果果某某一一会会计计师师事事务务所所被被视视为为网网络络事事务务所所，应应当当与与网网络络中中其他会计师事务所的审计客户保持独立。其他会计师事务所的审计客户保持独立。u网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的多个目的的联合体联合体：1.共享收益或分担成本
7、；共享收益或分担成本；2.共享所有权、控制权或管理权；共享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的质量控制政策和程序；共享统一的质量控制政策和程序；4.共享同一经营战略；共享同一经营战略；5.使用同一品牌；使用同一品牌；6.共享重要的专业资源。共享重要的专业资源。u网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体实体 一一 基本要求基本要求（二）网络与网络事务所（二）网络与网络事务所 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求7u客户是否属于公众利益实
8、体，独立性的要求强弱有所不同。客户是否属于公众利益实体，独立性的要求强弱有所不同。u公众利益实体包括：公众利益实体包括：1.上市公司；上市公司；2.法律法规界定的公众利益实体（银行、保险公司）；法律法规界定的公众利益实体（银行、保险公司）；3.法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的实体（上市公司的非上市母公司）；实体（上市公司的非上市母公司）；4.其他实体其他实体,拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，应当拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，应当考虑将其作为公众利益实体对待。（自来水公司，铁路公考虑将其作为公众利益实体对待。（自来水公司，
9、铁路公司，婴儿奶粉公司）司，婴儿奶粉公司）一一 基本要求基本要求（三）公众利益实体（三）公众利益实体 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求8u1.能能够够对对客客户户施施加加直直接接或或间间接接控控制制的的实实体体，并并且且客客户户对对该该实体重要（客户的母公司）；实体重要（客户的母公司）；u2.在在客客户户内内拥拥有有直直接接经经济济利利益益的的实实体体，并并且且该该实实体体对对客客户户具具有有重重大大影影响响（权权益益法法核核算算的的投投资资人人），在在客客户户内内的的利利益益对
10、该实体重要；对该实体重要；u3.客户直接或间接控制的实体；客户直接或间接控制的实体；u4.客客户户拥拥有有其其直直接接经经济济利利益益的的实实体体，并并且且客客户户能能够够对对该该实实体体施施加加重重大大影影响响，在在实实体体内内的的经经济济利利益益对对客客户户重重要要；（客客户能影响，客户重视户能影响，客户重视）u5.与客户处于同一控制下的实体。与客户处于同一控制下的实体。一一 基本要求基本要求（四）关联实体（四）关联实体 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求9u在审计客户是在审计
11、客户是上市公司上市公司的情况下，本章所称审计客户包括的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。该客户的所有关联实体。u在审计客户在审计客户不是上市公司不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。包括该客户直接或间接控制的关联实体。一一 基本要求基本要求（四）关联实体（四）关联实体 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求10u注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关
12、系和其他事项与治理层沟通独立性的关系和其他事项与治理层沟通,使治理层使治理层能够：能够：1.考虑会计师事务所在识别和评价对独立性产生考虑会计师事务所在识别和评价对独立性产生的不利影响时做出的判断是否正确；的不利影响时做出的判断是否正确；2.考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可接受水平所采取的防范措施是否适当；至可接受水平所采取的防范措施是否适当；3.确定是否有必要采取适当的措施。确定是否有必要采取适当的措施。一一 基本要求基本要求（五）治理层（五）治理层2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独
13、立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求11u按中国注册会计师审计准则的要求，应当记录遵守独立性按中国注册会计师审计准则的要求，应当记录遵守独立性的情况，包括形成的结论和为形成结论而讨论的主要内容。的情况，包括形成的结论和为形成结论而讨论的主要内容。1.如果需要采取防范措施将不利影响降低至可接受水平，如果需要采取防范措施将不利影响降低至可接受水平，应当记录该不利影响的性质，及所采取的防范措施。应当记录该不利影响的性质，及所采取的防范措施。2.如果需要进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措如果需要进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措施，而注册会计师认为不利影响未超出可接受的水
14、平不需施，而注册会计师认为不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，应当记录不利影响的性质以及得出不需要采取防范措施，应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。采取防范措施结论的理由。一一 基本要求基本要求（六）工作记录（六）工作记录2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求12u注册会计师应当在财务报表涵盖的期间（报表期间）和业注册会计师应当在财务报表涵盖的期间（报表期间）和业务期间独立于审计客户。务期间独立于审计客户。报表涵盖的期间：被审计年度报表涵盖的期间：被审计
15、年度(适当考虑上一年度适当考虑上一年度)业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。告两者时间孰晚为准。一一 基本要求基本要求（七）业务期间（七）业务期间2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求13u如果一个实体在其
16、财务报表涵盖的期间或之后成为会计师如果一个实体在其财务报表涵盖的期间或之后成为会计师事务所的审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否事务所的审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：对独立性产生不利影响：1.在报表期间或间隔期间与审计客户之间存在的经济利益在报表期间或间隔期间与审计客户之间存在的经济利益或商业关系；或商业关系；2.以往向该实体提供的服务。以往向该实体提供的服务。一一 基本要求基本要求（七）业务期间（七）业务期间2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要
17、求14u由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性。影响独立性。在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。u会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。否则，应评估能否继续执行审止目前存在的利益或关系。否则，应评估能否
18、继续执行审计业务。计业务。一一 基本要求基本要求（八）合并与收购（八）合并与收购 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求15u与治理层沟通（球踢给治理层）。如果治理层要求会计师与治理层沟通（球踢给治理层）。如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：下列条件时，才能同意这一要求：1.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利
19、益关系；的利益关系；2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；得负责项目质量控制复核；3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。一一 基本要求基本要求（八）合并与收购（八）合并与收购 （九）其他方面的考虑（九）其他方面的考虑 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求16u自身利益导致不利影响自身利益导致不利影响u会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属会计
20、师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得不得不得不得在审在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。u如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。直接经济利益或重大间接经济利益。评价严重程度：评价严重程度：1.审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；2.经济利益对其他近亲属的重要性。经济利益对其他近亲属的重要性。二二 经济利益经济利益经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及经济利益是指因持有某一实体的股权、债券
21、和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括直接经济利益和间接经其他债务性的工具而拥有的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。济利益。2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求17采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平：采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平：1.其其他他近近亲亲属属尽尽快快处处置置全全部部经经济济利利益益，或或处处置置全全部部直直接接经经济济利利益益并并处处置置足足够够数数量量的的间间接接经经济济利利益益，以以使使剩剩余余经经济济利利益不再重大；益
22、不再重大；2.由项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；由项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；3.将该成员调离审计项目组。将该成员调离审计项目组。u审审计计项项目目组组成成员员通通过过事事务务所所的的退退休休金金计计划划，在在审审计计客客户户中中拥拥有有直直接接经经济济利利益益或或重重大大间间接接经经济济利利益益，CPA应应当当评评价价该该不利影响的严重程度。不利影响的严重程度。u审审计计项项目目合合伙伙人人所所在在分分部部的的其其他他合合伙伙人人或或其其主主要要近近亲亲属属也也不得在审计客户中拥有经济利益。不得在审计客户中拥有经济利益。二二 经济利益经济利益2023/1/30
23、2023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求18u自身利益导致不利影响自身利益导致不利影响u如果审计客户如果审计客户不按照正常不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或的程序、条款和条件提供贷款或担保，事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受担保，事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保。此类贷款或担保。u如果事务所如果事务所按照正常按照正常的贷款程序、条款和条件，从金融机的贷款程序、条款和条件，从金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对事务所影响重大，构等审计客户取得贷款，即使该贷款对事务
24、所影响重大，其不利影响也能降低至可接受的水平。其不利影响也能降低至可接受的水平。三三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 （一）贷款和担保（一）贷款和担保 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求19u审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果程序、条款和条件款，或由审计客户提供贷
25、款担保，如果程序、条款和条件正常，则不会对独立性产生不利影响。正常，则不会对独立性产生不利影响。u从不属于金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提从不属于金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生严重的不利影响，导致没供贷款担保，将因自身利益产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受水平。有防范措施能够将其降至可接受水平。u在金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果按照正在金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。三三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人
26、关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 （一）贷款和担保（一）贷款和担保 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求20u自身利益或外在压力导致不利影响自身利益或外在压力导致不利影响u商业关系主要包括：商业关系主要包括：在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；的企业中拥有经济利益；按照协议，将双方的产品或服务结合在一起，以双方名按照协
27、议，将双方的产品或服务结合在一起，以双方名义捆绑销售；义捆绑销售；按照协议，双方相互推广对方的产品或服务。按照协议，双方相互推广对方的产品或服务。三三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 （二）商业关系（二）商业关系 事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，存在密切的商业关系。级管理人员之间，存在密切的商业关系。2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业
28、务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求21u事务所不得介入此类商业关系；事务所不得介入此类商业关系；u审计项目组成员涉及此类商业关系，应当将其调离。审计项目组成员涉及此类商业关系，应当将其调离。u主要近亲属与审计客户或其高管存在此类商业关系，主要近亲属与审计客户或其高管存在此类商业关系，CPA应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施。应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施。u如果事务所（或审计组成员、主要近亲属）与审计客户如果事务所（或审计组成员、主要近亲属）与审计客户（或董事、高管）均在某股东人数有限的实体中拥有经济（或董事、高管）均在某股东人数有限的实体中拥有经济利
29、益，若同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响：利益，若同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响：这种商业关系对于双方均不重要；这种商业关系对于双方均不重要；该经济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其该经济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其控制该实体。控制该实体。三三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 （二）商业关系（二）商业关系 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业
30、务对独立性的要求22u从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。平交易，通常不会对独立性产生不利影响。u如果交易性质特殊或金额较大，消除不利影响的措施主要如果交易性质特殊或金额较大，消除不利影响的措施主要包括：包括：取消交易或降低交易规模；取消交易或降低交易规模；将相关成员调离审计项目组。将相关成员调离审计项目组。三三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 （二）商业关系（二）商业关系
31、 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求23u自身利益和密切关系导致不利影响自身利益和密切关系导致不利影响u防范措施：防范措施：把该成员调离审计项目组；把该成员调离审计项目组；使该成员工作不涉及关系人职责范围；使该成员工作不涉及关系人职责范围；由项目组以外的由项目组以外的CPACPA复核相关审计工作。复核相关审计工作。不允许该不允许该(项目组之外项目组之外)成员参与有关业务的重大决策。成员参与有关业务的重大决策。三三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和
32、私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 （三）家庭和私人关系（三）家庭和私人关系 审计组成员与审计客户的董事、高管，或特定员工存在家庭审计组成员与审计客户的董事、高管，或特定员工存在家庭和私人关系。和私人关系。2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求24u密切关系导致不利影响密切关系导致不利影响u影响程度取决于下列因素：影响程度取决于下列因素：前任在审计客户中的职位；前任在审计客户中的职位；在其工作中与审计项目组交往的程度；在其工作中与审计项
33、目组交往的程度；离开事务所的时间长短；离开事务所的时间长短；在审计项目组或事务所中的角色。（例如，是否负责与在审计项目组或事务所中的角色。（例如，是否负责与客户保持定期联系）客户保持定期联系）四四 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系 审计客户的董事、高管或特定员工，曾经是审计项目组成员审计客户的董事、高管或特定员工，曾经是审计项目组成员或事务所的合伙人。或事务所的合伙人。2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求25u1.1.临时借出员
34、工可能因自我评价导致不利影响。临时借出员工可能因自我评价导致不利影响。只能短期向客户借出员工，并且其不得为审计客户提供守只能短期向客户借出员工，并且其不得为审计客户提供守则禁止的非鉴证服务，也不得承担客户的管理层职责。审则禁止的非鉴证服务，也不得承担客户的管理层职责。审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督。计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督。事务所的防范措施：事务所的防范措施：对借出员工的工作进行额外复核；对借出员工的工作进行额外复核；不安排其对在借调期间为客户所做工作进行审计；不安排其对在借调期间为客户所做工作进行审计；不安排其作为审计项目组成员。不安排其作为审计项目组成员。四
35、四 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求26u2.2.审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定员工特定员工自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响事务所不得将此类人员分派到审计组。事务所不得将此类人员分派到审计组。u3.3.兼任审计客户的董事、高管、秘书兼任审计客户的董事、高管、秘书自身利益、自我评价
36、、过度推介导致不利影响自身利益、自我评价、过度推介导致不利影响不得兼任。不得兼任。四四 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求27u事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将对职业道德原则产生不利影响。审计业务，将对职业道德原则产生不利影响。自身利益、密切关系导致不利影响自身利益、密切关系导致不利影响u防范措施主要包括：防范措施
37、主要包括：将该人员轮换出审计项目组；将该人员轮换出审计项目组；由项目组以外的由项目组以外的CPA复核该人员工作；复核该人员工作；定期对该业务实施独立的质量复核。定期对该业务实施独立的质量复核。五五 高级职员与高级职员与审计客户的长期关系审计客户的长期关系审计客户的长期关系审计客户的长期关系 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求28u如果审计如果审计客户属于公众利益实体客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。审计合伙人任职时间不得
38、超过五年。u在任期结束后的两年内，其不得再次成为该客户的审计项在任期结束后的两年内，其不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。目组成员或关键审计合伙人。u在轮换期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：在轮换期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：参与该客户的审计业务；参与该客户的审计业务；为该客户的审计业务实施质量控制复核为该客户的审计业务实施质量控制复核 就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；客户提供咨询；以其他方式直接影响业务结果。以其他方式直接影响业务结果。五五 高级职员与高级职员与审计客户的长期关系
39、审计客户的长期关系审计客户的长期关系审计客户的长期关系 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求29u关关键键审审计计合合伙伙人人：是是指指项项目目合合伙伙人人、实实施施项项目目质质量量控控制制复复核核的的负负责责人人，以以及及审审计计项项目目组组中中负负责责对对财财务务报报表表审审计计所所涉涉及及的的重重大大事事项项作作出出关关键键决决策策或或判判断断的的其其他他审审计计合合伙伙人人（包包括审计重要子公司或分支机构的项目合伙人）。括审计重要子公司或分支机构的项目合伙人）。u项项目目合合
40、伙伙人人：指指事事务务所所中中负负责责某某项项业业务务及及其其执执行行，并并代代表表事事务务所所在在报报告告上上签签字字的的合合伙伙人人。在在有有限限责责任任制制的的会会计计师师事事务务所所，指指主主任任会会计计师师、副副主主任任会会计计师师或或具具有有同同等等职职位位的的高高级管理人员。级管理人员。u如如果果项项目目合合伙伙人人以以外外的的其其他他CPACPA在在业业务务报报告告上上签签字字，则则对对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。五五 高级职员与高级职员与审计客户的长期关系审计客户的长期关系审计客户的长期关系审计客户的长期关系 2
41、023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求30u会会计计师师事事务务所所向向审审计计客客户户提提供供非非鉴鉴证证服服务务，可可能能对独立性产生不利影响。对独立性产生不利影响。自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力导致不利影响在压力导致不利影响管理层职责管理层职责编制会计记录和财务报表编制会计记录和财务报表评估服务评估服务税务、内部审计、信息技术系统服务税务、内部审计、信息技术系统服务诉讼支持服务、法律服务诉讼支持服务、法律服务招聘服务招聘服
42、务公司理财服务等公司理财服务等六六 为为审计客户提供非鉴证服务审计客户提供非鉴证服务审计客户提供非鉴证服务审计客户提供非鉴证服务 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求31u会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总收费总额比重很大额比重很大，对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心，对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心自身利益、外在压力导致不利影响自身利益、外在压力导致不利影响防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.降低对该客户的依
43、赖程度；降低对该客户的依赖程度；2.实施外部质量控制复核；实施外部质量控制复核；3.就关键的审计判断向第三方咨询。例如，向行业监管机就关键的审计判断向第三方咨询。例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询。构或其他会计师事务所咨询。七七 收费收费 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求32u连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户收取的全部连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户收取的全部费用比重过大（超过费用比重过大（超过15）。）。会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨
44、会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平：水平：1.在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称发表简称发表审计意见审计意见前复核前复核)；.2.在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的
45、审计工作再次实施项目质量控制复核年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称发表审简称发表审计意见计意见后复核后复核)。七七 收费收费 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求33u逾期收费：逾期收费：审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。可能因自身利益产生不利影响。u或有收费：或有收费：会计师事务所在提供审计服务时
46、，以直接或间接形式取得会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。所不得采用这种收费安排。会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利证服务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响。防范措施主要包括：益产生不利影响。防范措施主要包括：1.由审计项
47、目组以外的注册会计师复核相关审计工作，或由审计项目组以外的注册会计师复核相关审计工作，或在必要时提供建议；在必要时提供建议；2.由审计项目组以外的专业人员提供非鉴证服务。由审计项目组以外的专业人员提供非鉴证服务。七七 收费收费 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求34u薪酬或业绩评价：薪酬或业绩评价：如果与其向审计客户推销的非鉴证服务如果与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响。挂钩，将因自身利益产生不利影响。防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.将该成员调离审
48、计项目组；将该成员调离审计项目组；2.由审计项目组以外的由审计项目组以外的CPA复核该成员已执行的工作。复核该成员已执行的工作。u关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。销的非鉴证服务直接挂钩。八八 影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求35u礼品或款待：礼品或款待：可能因自身利益和密切关系产生不利影响。可能因自身利益和密切关系产生不利影响。会计师事务所或审计项
49、目组成员不得接受礼品。会计师事务所或审计项目组成员不得接受礼品。会计师事务所或审计项目组成员应当评价接受款待产生不会计师事务所或审计项目组成员应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。响或将其降低至可接受的水平。八八 影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求36u诉讼或诉讼威胁：诉讼或诉讼威胁：将因自身利益和外在压力产生不利影响。将因自身利
50、益和外在压力产生不利影响。防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.如果诉讼涉及某一审计项目组成员，将该成员调离审计如果诉讼涉及某一审计项目组成员，将该成员调离审计项目组：项目组：2.由审计项目组以外的专业人员复核已执行的工作。由审计项目组以外的专业人员复核已执行的工作。u如果此类防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，如果此类防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托，或解除审计业会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托，或解除审计业务约定。务约定。八八 影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项 2023/1/302023/1/30第第第第4 4章章章章 审计