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1、经济效益审计经济效益审计史冬梅史冬梅n实务审查题实务审查题n某五金厂用铜生产甲种零件，某五金厂用铜生产甲种零件，9月份共月份共耗铜耗铜9600公斤，加工成甲零件公斤，加工成甲零件24000个，零个，零件总重件总重6000公斤，铜材定额利用率为公斤，铜材定额利用率为80，规定甲零件每只重规定甲零件每只重0.25公斤。公斤。要求要求1)计计算钢材实际利用率和钢材利用率定额完成程算钢材实际利用率和钢材利用率定额完成程度。度。n(2)铜材是节约还是浪费铜材是节约还是浪费?节约节约(或超支或超支)多少多少铜材铜材?n节约节约(或超支或超支)钢材按定额利用率计算，可增钢材按定额利用率计算，可增产产(或少生
2、产或少生产)几件甲产品几件甲产品?n(3)检查钢材节约或超支的原因并提出审检查钢材节约或超支的原因并提出审计意见计意见(可合理假定可合理假定)n2某工厂现气设备共某工厂现气设备共26台，其中台，其中l台未安装，台未安装，实际使用实际使用22台。试计算现有设备使用率、现台。试计算现有设备使用率、现有设备安装率和已安装设备使用率。有设备安装率和已安装设备使用率。n3某发电厂某发电厂8月份生产电力月份生产电力140020千度，千度，共耗用煤共耗用煤40000吨吨(平均每吨煤发热量平均每吨煤发热量5500大卡大卡)，耗用重油，耗用重油20000吨吨(平均每吨重油发平均每吨重油发热量热量10000大卡大
3、卡)。n要求：计算单项能耗和综合能耗。要求：计算单项能耗和综合能耗。第四节第四节 资金利用效益审计资金利用效益审计n一、资金利用效益的涵义一、资金利用效益的涵义n资金利用效益：是占用一定量的资金，所产资金利用效益：是占用一定量的资金，所产出有效成果的多少；或是为生产一定数量、出有效成果的多少；或是为生产一定数量、质量的有用成果，所占用资金的多少。质量的有用成果，所占用资金的多少。n二、资金利用效益审计的涵义与内容二、资金利用效益审计的涵义与内容n（一）审查资金内部控制度（一）审查资金内部控制度n资金内控包括：物质采购储备量控制、生产资金内控包括：物质采购储备量控制、生产配套和均衡性控制、在产品
4、和自制半成品控配套和均衡性控制、在产品和自制半成品控制、固定资产投资控制、设备更新和技术改制、固定资产投资控制、设备更新和技术改造控制及在建专项工程控制等。审是否健全造控制及在建专项工程控制等。审是否健全有效有效n（二）资金的综合利用效益指标测算与验证（二）资金的综合利用效益指标测算与验证n1.资金利用综合效益及其评价指标。资金利用综合效益及其评价指标。n资金综合利用效益：指企业单位全部资金的资金综合利用效益：指企业单位全部资金的利用状况和总体效益水平。对它审查目的是利用状况和总体效益水平。对它审查目的是从总体上找出企业单位资金利用薄弱环节，从总体上找出企业单位资金利用薄弱环节，为实质性测试指
5、出方向。为实质性测试指出方向。n审查资金利用综合效益应主要运用总资产报审查资金利用综合效益应主要运用总资产报酬率指标。酬率指标。n2.总资产报酬审计的要点和步骤总资产报酬审计的要点和步骤n（1）计算方法是否正确，结果真实性检查。）计算方法是否正确，结果真实性检查。n（2）审查资金利用管理业绩。）审查资金利用管理业绩。n总资产报酬率是否提高，需将企业本期指标总资产报酬率是否提高，需将企业本期指标水平与上年指标水平、企业历史水平、同类水平与上年指标水平、企业历史水平、同类企业先进水平比较，找出差距，分析原因。企业先进水平比较，找出差距，分析原因。n总资产报酬率计划完成情况总资产报酬率计划完成情况=
6、实际总资产报实际总资产报酬率酬率/计划总资产报酬率计划总资产报酬率n总资产报酬率指数总资产报酬率指数=报告期实际总资产报酬报告期实际总资产报酬率率/基期实际总资产报酬率基期实际总资产报酬率n（3）审查总资产报酬率的各项影响因素，）审查总资产报酬率的各项影响因素，分析揭示引起总资产报酬率变动的主要原因，分析揭示引起总资产报酬率变动的主要原因，提出建议深入审查。提出建议深入审查。n总资产报酬率总资产报酬率=利润利润/资产平均总额资产平均总额n=（利润（利润/销售收入）销售收入）（销售收入（销售收入/资产平均资产平均总额）总额）n=销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率n销售利润率指标，主要受成本
7、费用和税金的销售利润率指标，主要受成本费用和税金的影响，它们越低，则指标数值越高，越有利影响，它们越低，则指标数值越高，越有利于总资产报酬率的提高；于总资产报酬率的提高；n资产周转次数指标，主要受企业资源的合理资产周转次数指标，主要受企业资源的合理配置以及资产占用和销售收入的影响，资产配置以及资产占用和销售收入的影响，资产占用越节约，销售收入越增加，则资金周转占用越节约，销售收入越增加，则资金周转速度越快，越有利于总资产报酬率的提高。速度越快，越有利于总资产报酬率的提高。n（三）流动资金周转的审查（三）流动资金周转的审查n流动资产的货币表现即为流动资金。流动资流动资产的货币表现即为流动资金。流
8、动资金周转快、流动性大。其每周转一次，都意金周转快、流动性大。其每周转一次，都意味着可能结企业带来利润。因此，加快流动味着可能结企业带来利润。因此，加快流动资金的周转，不仅是企业管理的重要目标，资金的周转，不仅是企业管理的重要目标，也是审计人员对资金利用效益审计的最重要也是审计人员对资金利用效益审计的最重要的环节。的环节。n1、综合周转速度的审查。、综合周转速度的审查。n企业经营资金运动最根本的特征是资金的循企业经营资金运动最根本的特征是资金的循环和周转。环和周转。n流动资金的构成主要包括储备资金、生产资流动资金的构成主要包括储备资金、生产资金、成品资金、结算资金、货币资金五大类。金、成品资金
9、、结算资金、货币资金五大类。流动资金的周转环节是：货币资金流动资金的周转环节是：货币资金储备储备资金资金生产资金生产资金成品资金成品资金结算资结算资金金货币资金的反复循环。货币资金的反复循环。n资金周转率具体表现出为周转次数和周转天资金周转率具体表现出为周转次数和周转天数两个方面的指标。数两个方面的指标。n流动资金在一定时期内的周转额，可用两种流动资金在一定时期内的周转额，可用两种指标：周转额用销售收入或销售成本表示。指标：周转额用销售收入或销售成本表示。n周转额用销售收入表示，既包括销售成本回周转额用销售收入表示，既包括销售成本回收额，也包括盈利即资金增值额，它能综合收额，也包括盈利即资金增
10、值额，它能综合反映流动资金利用的经济效果，较符合经济反映流动资金利用的经济效果，较符合经济效益审计的要求。效益审计的要求。n周转额用销售成本表示，偏重于从资金回收周转额用销售成本表示，偏重于从资金回收角度，如实反映流动资金在再生产中的周转角度，如实反映流动资金在再生产中的周转速度。速度。n经比较分析，如周转次数和周转天数没达到经比较分析，如周转次数和周转天数没达到计划水平，说明流动资金使用效率不高，需计划水平，说明流动资金使用效率不高，需进一步审查资金周转缓慢的原因。进一步审查资金周转缓慢的原因。n资金周转缓慢的主要原因是：流动资金的增资金周转缓慢的主要原因是：流动资金的增加和销售收入的减少，
11、审计人员应注意在各加和销售收入的减少，审计人员应注意在各种不同的情况下分析问题的成因，确定审查种不同的情况下分析问题的成因，确定审查的重点：的重点：n（1）销售额没有完成计划，流动资金占用）销售额没有完成计划，流动资金占用数没有大幅度增减，审查重点应为销售收入数没有大幅度增减，审查重点应为销售收入计划的完成程度及原因分析。计划的完成程度及原因分析。n（2）流动资金占用数有增加，但销售额没）流动资金占用数有增加，但销售额没有对应的或更大的增加，说明资金的增加并有对应的或更大的增加，说明资金的增加并未实现产销增加审查重点应为流动资金使用未实现产销增加审查重点应为流动资金使用方向及结果分析。方向及结
12、果分析。n（3）流动资金占用数有所减少，但销售收）流动资金占用数有所减少，但销售收入减少幅度更大，甚至有继续降低的趋势，入减少幅度更大，甚至有继续降低的趋势，这反映企业生产产品不为社会所需，审查重这反映企业生产产品不为社会所需，审查重点应为企业的经营方向和产品结构的合理性点应为企业的经营方向和产品结构的合理性问题。问题。n2、阶段流动资金周转速度指标。、阶段流动资金周转速度指标。n阶段流动资金周转速度的审查，主要从全部阶段流动资金周转速度的审查，主要从全部流动资金周转速度的审查和各流转阶段流动流动资金周转速度的审查和各流转阶段流动资金的周转速度的审查等方面进行。资金的周转速度的审查等方面进行。
13、n根据流动资金周转过程，审计中运用的考核根据流动资金周转过程，审计中运用的考核指标主要有：指标主要有：n全部流动资金周转次数、全部流动资金周转全部流动资金周转次数、全部流动资金周转天数、储备资金周转天数、生产资金周转天天数、储备资金周转天数、生产资金周转天数、成品资金周转天数、应收帐款周转天数数、成品资金周转天数、应收帐款周转天数和存货周转天数等。和存货周转天数等。n审计的方法则是通过以上指标的计算，将本审计的方法则是通过以上指标的计算，将本年数与上年数、计划数比较，分析差异原因，年数与上年数、计划数比较，分析差异原因，进一步挖掘潜力，促进流动资金周转速度的进一步挖掘潜力，促进流动资金周转速度
14、的提高。提高。n（四）存货资金占用审计（四）存货资金占用审计n1.审计步骤审计步骤n（1）检查内控制度，包括材料采购审批、）检查内控制度，包括材料采购审批、库存量控制、采购量的签约和履约，生产配库存量控制、采购量的签约和履约，生产配套和均衡性控制等。套和均衡性控制等。n（2）盘点企业存货的实际结存额。对材料、）盘点企业存货的实际结存额。对材料、在产品和产成品等定额流动资产，应审计人在产品和产成品等定额流动资产，应审计人员的监督下进行盘点，确定其结存数量。员的监督下进行盘点，确定其结存数量。n（3）审查资金定额的执行情况，确定超定）审查资金定额的执行情况，确定超定额占用状况。额占用状况。n流动资金定额差异率（定额流动资金实际流动资金定额差异率（定额流动资金实际占用计划占用）定额流动资金计划占用占用计划占用）定额流动资金计划占用n（4）按阶段检查存货资金占用情况，分析）按阶段检查存货资金占用情况，分析节超原因及压缩存货资金占用的有效途径。节超原因及压缩存货资金占用的有效途径。