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1、生产企业出口免抵退税生产企业出口免抵退税业务辅导讲座业务辅导讲座 第一章第一章生产企业出口货物生产企业出口货物“免抵退税免抵退税”管理办法管理办法一、免、抵、退概念详解一、免、抵、退概念详解（一）（一）“免免”税税，是指对生产企业出口，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；值税；（二）（二）“抵抵”税税，是指生产企业出口自，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；销货物的应纳税额；（三）（三）“退退
2、”税税，是指生产企业出口，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。分予以退税。怎么理解怎么理解“退税退税”？二、免抵退税的优点二、免抵退税的优点三、免抵退税的适用对象三、免抵退税的适用对象（一）企业范围：实行（一）企业范围：实行“免抵退免抵退”税办税办法的生产企业，必须同时具备三个条件：法的生产企业，必须同时具备三个条件：1、是独立核算；、是独立核算；2、是经主管国税机关、是经主管国税机关认定为增值税一般纳税人；认定为增值税一般纳税人；3、是具有实、是具有实际生产能力。际生产能力
3、。（二）货物范围（二）货物范围:1、生产企业自营或委托外贸企业代理出、生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物；口的自产货物；2、生产企业视同自产出口产品；、生产企业视同自产出口产品；3、生产企业承接国外修理修配业务；、生产企业承接国外修理修配业务；4、利用国际金融组织或外国政府贷款、利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品。企业中标后分包给国内企业的机电产品。（三）贸易方式：（三）贸易方式：1、一般贸易、一般贸易2、进料加工贸易、进料加工贸易3、进料深加工结转（即国内转厂）、进料深加工结转（即国内
4、转厂）4、来料加工贸易、来料加工贸易（四）税种：（四）税种：“免抵退免抵退”税只涉及增税只涉及增值税一个税种。值税一个税种。（五）退税率（五）退税率出口货物退税率是指出口货物的出口货物退税率是指出口货物的退退税税比率，由财政部、国家税务总局确定比率，由财政部、国家税务总局确定调整。目前退税率共有七档调整。目前退税率共有七档0%、5%、9%、13%、15%、16%、17%。每种出口商品对应一个海关商。每种出口商品对应一个海关商品编码和一个退税率。品编码和一个退税率。调整出口退税调整出口退税率是宏观经济调控的一个杠杆率是宏观经济调控的一个杠杆。第二章第二章办理免抵退税的业务流程办理免抵退税的业务流
5、程和所需单证及电子信息和所需单证及电子信息 一、办理免抵退税的业务流程一、办理免抵退税的业务流程（一）生产企业办理货物报关出口，（一）生产企业办理货物报关出口，在货物离境后做相关帐务处理。在货物离境后做相关帐务处理。（二）在电子口岸出口退税子系统中（二）在电子口岸出口退税子系统中查询并提交报关单电子信息。查询并提交报关单电子信息。（三）在电子口岸出口退税子系统中（三）在电子口岸出口退税子系统中查询并提交核销单电子信息查询并提交核销单电子信息。（四）企业收齐单证。（四）企业收齐单证。（五）把单证相关数据录入出口退税（五）把单证相关数据录入出口退税电子申报系统后，进行免抵退预申报，电子申报系统后，
6、进行免抵退预申报，获得纳税申报数据。获得纳税申报数据。（六）在纳税申报期进行纳税申报。（六）在纳税申报期进行纳税申报。（七）在免抵退税申报期即每月（七）在免抵退税申报期即每月15日日前（逢节假日顺延）到主管退税部门前（逢节假日顺延）到主管退税部门进行免抵退正式申报。进行免抵退正式申报。（八）退税部门审核企业申报数据无（八）退税部门审核企业申报数据无误，通过银行把退税款退到企业指定误，通过银行把退税款退到企业指定帐户。帐户。二、单证和电子信息。二、单证和电子信息。生产企业申报办理免抵退税时，一般生产企业申报办理免抵退税时，一般需要下列单证和电子信息：出口发票、需要下列单证和电子信息：出口发票、出
7、口货物报关单（退税联）及电子信出口货物报关单（退税联）及电子信息、出口收汇核销单（退税联）及电息、出口收汇核销单（退税联）及电子信息。如果有委托代理出口还需要子信息。如果有委托代理出口还需要代理出口证明代理出口证明和电子信息。和电子信息。（一）报关单在电子口岸上的操作：（一）报关单在电子口岸上的操作：货物离境后，海关产生货物离境后，海关产生001、002、003电子数据电子数据1、001数据，指企业已经在中国电子数据，指企业已经在中国电子口岸网上确认过的报关单数据。口岸网上确认过的报关单数据。2、002数据，指电子口岸原先已经把数据，指电子口岸原先已经把报关单作为报关单作为001类型数据发送过
8、，但现类型数据发送过，但现在又提出修改的报关单数据，还有漏在又提出修改的报关单数据，还有漏发的数据。发的数据。3、003数据指当月的汇总报关单数据，数据指当月的汇总报关单数据，包括企业确认和未确认数据。包括企业确认和未确认数据。（二）单证申报期限（二）单证申报期限1、报关单单证申报期限：离境后、报关单单证申报期限：离境后90天内天内必须申报单证齐全必须申报单证齐全。因为免抵退税是有申报期的，所以一般是因为免抵退税是有申报期的，所以一般是指指3个月的申报期，并不真的限定在个月的申报期，并不真的限定在90天天内申报。如果在三个月内收齐已经超过申内申报。如果在三个月内收齐已经超过申报期了，可以在下个
9、申报期进行申报。报期了，可以在下个申报期进行申报。离境日期在离境日期在15号之前（包括号之前（包括15号）号）离境日期在离境日期在15号之后号之后2、外汇核销单单证申报时限、外汇核销单单证申报时限：一般情况下是一般情况下是210天（天（08年年6月月1日之前日之前是是180天），指的是外汇核销时间天），指的是外汇核销时间。在六种情况下：在六种情况下：a、纳税信用等级评定为、纳税信用等级评定为C级或级或D级；级；b、未在规定期限内办理出、未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；口退（免）税登记的；c、财务会计制度、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税不健全，日常申报出口货物退（免）税时
10、多次出现错误或不准确情况的；时多次出现错误或不准确情况的；d、办理出口退（免）税登记不满一年的；办理出口退（免）税登记不满一年的；e、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；涉税违法行为记录的；f、有违反税收、有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。自发生之日起两年内，定其他行为的。自发生之日起两年内，企业必须在三个月内收汇并办理核销。企业必须在三个月内收汇并办理核销。3、代理证明的申报期限：、代理证明的申报期限：出口企业（外贸企业）代理生产
11、企业出口企业（外贸企业）代理生产企业货物出口后，必须自报关出口之日起货物出口后，必须自报关出口之日起30天内凭报关单退税联和代理出口协天内凭报关单退税联和代理出口协议，向代理方主管税务部门申请开具议，向代理方主管税务部门申请开具代理出口货物证明代理出口货物证明，并及时转给，并及时转给生产企业申请退税。生产企业申请退税。4、单证齐全指的是报关单、核销单和代、单证齐全指的是报关单、核销单和代理证明等纸质单证的齐全，不包括电子理证明等纸质单证的齐全，不包括电子信息的齐全。信息的齐全。5、六种情况以外的正常企业，在、六种情况以外的正常企业，在90天天（3个月）内只需要做报关单单证收齐；个月）内只需要做
12、报关单单证收齐；六种情况下的企业，自发生之日起两年六种情况下的企业，自发生之日起两年内，在内，在90天（天（3个月）的申报期限内，必个月）的申报期限内，必须提供报关单和核销单的纸质单证。须提供报关单和核销单的纸质单证。（三）单证的超期和延期申报（三）单证的超期和延期申报1、单证超期申报的处理、单证超期申报的处理单证超期申报是指报关单超单证超期申报是指报关单超90天（天（3个个月），外汇核销单超月），外汇核销单超210天（六种情况下天（六种情况下的企业外汇核销单超的企业外汇核销单超90天），代理证明天），代理证明超超30天。天。单证超期申报应视同内销征税，生产单证超期申报应视同内销征税，生产企业
13、如已申报免抵退税应进行冲减出口企业如已申报免抵退税应进行冲减出口操作。操作。一般贸易：销项税额一般贸易：销项税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外外汇人民币牌价汇人民币牌价（1法定增值税税率）法定增值税税率）法法定增值税税率（定增值税税率（17%或或13%）进料加工：应纳税额进料加工：应纳税额=（出口货物离岸价（出口货物离岸价外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1征收率）征收率）征收率征收率（3%）进料加工复出口货物应对其相应进项税额进料加工复出口货物应对其相应进项税额在纳税申报中进行转出，相应的进口免税在纳税申报中进行转出，相应的进口免税料件应在免抵退税申报中进行转出。料件应在免抵退税申报中进行
14、转出。2、单证的延期申报、单证的延期申报单证的延期申报一般指报关单的延期申报。单证的延期申报一般指报关单的延期申报。企业应在报关单离境时间企业应在报关单离境时间90天内，向退天内，向退税部门申请延期办理出口货物退（免）税，税部门申请延期办理出口货物退（免）税，经批准后，可延期经批准后，可延期3个月申报。个月申报。延期申报有下面几种情况：延期申报有下面几种情况：纸质退税凭证丢失，按规定可以补办的。纸质退税凭证丢失，按规定可以补办的。报关单退税联填写有误，按规定可以更报关单退税联填写有误，按规定可以更改的改的。海关更改商品代码库，造成纸质退海关更改商品代码库，造成纸质退税联海关商品代码与海关税联海
15、关商品代码与海关001数据不一数据不一致，必须重新改单。致，必须重新改单。因不可抗力致使无法在规定的期限因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税。报退（免）税。第三章第三章免抵退税的相关业务免抵退税的相关业务一、出口货物视同自产的规定一、出口货物视同自产的规定（一）视同自产产品的界定（一）视同自产产品的界定（国税函（国税函【2002】1170号）号）1、生产企业外购的与本企业生产的产品、生产企业外购的与本企业生产的产品名称、性能相同，使用本企业注册商标名称、性能相同，使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标，且出或外商提供
16、给本企业使用的商标，且出口给进口本企业自产产品的外商。口给进口本企业自产产品的外商。2、生产企业外购的与本企业所生产的产、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，且出口给进口本企业品配套出口的产品，且出口给进口本企业自产产品的外商；自产产品的外商；用于维修本企业出口用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件的自产产品的工具、零部件、配件不经不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的企业自产产品组合成成套产品的。集团公司收购成员企业（或分厂）生产集团公司收购成员企业（或分厂）生产产品出口；产品出口；委托加工收回产品；委
17、托加工收回产品；（二）生产企业外购非自产产品，必须（二）生产企业外购非自产产品，必须在账务上予以如实记录、分开核算，并在账务上予以如实记录、分开核算，并取得合法凭证入账。取得合法凭证入账。（三）生产企业向税务机关申报免抵退（三）生产企业向税务机关申报免抵退税时，须按当月实际出口情况注明视同税时，须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额和所占的比例，超过自产产品的出口额和所占的比例，超过50%报市局审批。同时必须提供进项发报市局审批。同时必须提供进项发票、账务处理和视同自产产品台帐等。票、账务处理和视同自产产品台帐等。（四）生产企业不如实申报视同自产（四）生产企业不如实申报视同自产产品出口额
18、，主管税务机关可依照产品出口额，主管税务机关可依照征管法征管法及其实施细则进行处罚。及其实施细则进行处罚。如生产企业出口除四类视同自产产品如生产企业出口除四类视同自产产品以外的其他外购货物，应视同内销货以外的其他外购货物，应视同内销货物征税。物征税。二、新办企业和小型企业二、新办企业和小型企业（一）新办企业（一）新办企业1、新办企业是指自发生首笔出口业务、新办企业是指自发生首笔出口业务之日起未超过之日起未超过12个月的企业。个月的企业。2、新办企业在、新办企业在12个月内可计算应退税个月内可计算应退税额，但暂不办理退税。在第额，但暂不办理退税。在第13个月开个月开始办理退库。始办理退库。（二）
19、小型企业（二）小型企业1.小型企业是指上个纳税年度内外销销小型企业是指上个纳税年度内外销销售额之和在售额之和在300万元以下的企业。万元以下的企业。2、小型企业在确认的年度内可计算应、小型企业在确认的年度内可计算应退税额，但暂不办理退库。在次年一退税额，但暂不办理退库。在次年一月一次性办理退库。月一次性办理退库。第四章第四章免抵退税的计算免抵退税的计算（一）免抵退税的计算公式（一）免抵退税的计算公式1、当期应纳税额的计算、当期应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税当期内销货物的销项税额额当期应抵扣税额合计当期应抵扣税额合计当期应抵扣税额合计当期应抵扣税额合计=当期进项税额
20、当期进项税额+上期期末留抵上期期末留抵上期计算应退税额上期计算应退税额免免抵退税不得免征和抵扣税额抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=（当期（当期出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价当期当期应抵扣进料加工免税料件组成计税价格应抵扣进料加工免税料件组成计税价格）（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）什么是什么是“免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额”？什么是离岸价？什么是离岸价？离岸价离岸价=到岸价运费保险费佣金到岸价运费保险费佣金什么是外汇人民币牌价？什么是外汇人民币牌价？2、免抵退税额的计
21、算、免抵退税额的计算免抵退税额免抵退税额=（当期单证信息齐全出口货（当期单证信息齐全出口货物离岸价物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价当期应抵扣当期应抵扣进料加工免税进口料件组成计税价格进料加工免税进口料件组成计税价格）出口货物退税率出口货物退税率3、当期应退税额和免抵税额的计算、当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期免抵退税额，则当期应退税额则当期应退税额=当期期末留抵税额，当当期期末留抵税额，当期免抵税额期免抵税额=当期免抵退税额当期应退当期免抵退税额当期应退税额税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退
22、税额当期免抵退税额，当期则当期应退税额当期免抵退税额，当期免抵税额免抵税额=0“当期期末留抵税额当期期末留抵税额”根据当期根据当期增值税增值税纳税申报表纳税申报表中中“期末留抵税额期末留抵税额”确定。确定。怎么理解怎么理解“免抵额免抵额”？免抵税额大小对地方财政利益和税收任务免抵税额大小对地方财政利益和税收任务有一定的影响，但对出口企业自身利益不有一定的影响，但对出口企业自身利益不起什么作用。起什么作用。（二）举例说明：（二）举例说明：某生产企业出口货物征税率某生产企业出口货物征税率17%，退税率，退税率13%，2011年年1月当期一般贸易出口货物月当期一般贸易出口货物600万元，进料加工出口
23、货物万元，进料加工出口货物400万元。万元。当期单证齐全且信息齐全的销售额当期单证齐全且信息齐全的销售额900万万元，内销销售收入元，内销销售收入300万元，上期期末留万元，上期期末留抵为抵为10万元，上期计算应退税额万元，上期计算应退税额20万元，万元，当期进项税额当期进项税额142万元。进料加工使用实万元。进料加工使用实耗法管理，当期应抵扣进料加工免税料件耗法管理，当期应抵扣进料加工免税料件组成计税价格组成计税价格200万元。万元。销项税额销项税额=30017%=51万元万元免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=（600400200）（17%13%）=32万万元。元。当期应
24、抵扣税额合计当期应抵扣税额合计=1421020=100万元。万元。当期应纳税额当期应纳税额=-49万元，即万元，即当期期末留抵税额当期期末留抵税额49万元。万元。当期计算免抵退税额当期计算免抵退税额=（900200）13%=91万元。万元。比较比较和和谁大，本例为谁大，本例为大，所以应退大，所以应退税额为税额为，即，即49万元。万元。免抵额免抵额=42万元。万元。结转下期继续抵扣税额结转下期继续抵扣税额4949=0假设计算结果相反，即期末留抵税额为假设计算结果相反，即期末留抵税额为91万元，免抵退税额为万元，免抵退税额为49万元的话，即万元的话，即应退税额只能是应退税额只能是49万元，没退完的万元，没退完的42万万元进项税额留至下期继续抵扣，当期没有元进项税额留至下期继续抵扣，当期没有免抵额。免抵额。