审计(新准则、新体系实训).ppt

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1、审计学审计学（实训练习）东北财大教材l第二章第二章 实务题实务题：l 1.ABC会计事务所长期以来主要开展对有会计事务所长期以来主要开展对有银行、保险公司等金融机构的年度会计报银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。表审计业务。2006年年5月初，正在考虑与新、月初，正在考虑与新、老客户签署审计业务约定书。老客户签署审计业务约定书。l要求要求：请根据下列具体情况，判断：请根据下列具体情况，判断ABC会会计师事务所是否违反计师事务所是否违反中国注册会计师职中国注册会计师职业道德基本准则业道德基本准则的规定；如存在损害独的规定；如存在损害独立性的情况，请进一步指出有无消除损害立性的情况，请

2、进一步指出有无消除损害的有效措施。的有效措施。l l (1)注册会计师王豪被指派负责注册会计师王豪被指派负责V银行银行2006年度会计报表的审计业务后，向年度会计报表的审计业务后，向ABC会计师事务所申报，他在会计师事务所申报，他在V银行存有银行存有80万元万元的的3年期定期存款，年期定期存款，2007年年6月份到期。月份到期。l (2)ABC会计师事务所接受委托，审计会计师事务所接受委托，审计s银银行行2006年度会计报表。年度会计报表。S银行负责人为帮银行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存贷助在本行开户的各公司顺利进行年度存贷款业务的结算工作，要求款业务的结算工作，要求ABC事务

3、所编制事务所编制有关银行存款的业务指导手册，并放在该有关银行存款的业务指导手册，并放在该行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公司财务人员索取。司财务人员索取。ABC事务所在手册封面事务所在手册封面的显著位置上印有该事务所的名称、地址、的显著位置上印有该事务所的名称、地址、电话和业务范围。电话和业务范围。l l l (3)ABC会计师事务所已连续会计师事务所已连续9年承办年承办P保保险公司的年度会计报表的审计业务。险公司的年度会计报表的审计业务。2006年初，该事务所职员从年初，该事务所职员从P保险公司集体购买保险公司集体购买了人寿险。了人寿险。P公司破例向公司

4、破例向ABC事务所返还了事务所返还了20的保费。的保费。l (4)U银行与银行与ABC会计师事务所隔街相望，会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，由于地理位置方便，ABC会计师事务所多会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。年来一直在该行开户，双方业务合作正常。l l (5)3年来，年来，H注册会计师一直负责注册会计师一直负责E银行银行年度报表审计业务。年度报表审计业务。H之子小之子小H将于将于2006年年7月从月从Y大学外贸专业毕业。大学外贸专业毕业。2006年初以来，年初以来，H注册会计师多次找注册会计师多次找E银行人事部门负责人，银行人事部门负责人，联系其子在该行的工作事宜

5、。为维护联系其子在该行的工作事宜。为维护H注册注册会计师审计的独立性，会计师审计的独立性，E银行决定安排小银行决定安排小H在该行从事统计工作。在该行从事统计工作。l (6)为降低租金，为降低租金，ABC会计师事务所与会计师事务所与x银行共同出资租赁了某办公大楼，银行共同出资租赁了某办公大楼，X银行使银行使用大楼的一层，事务所在该楼的二层办公。用大楼的一层，事务所在该楼的二层办公。l 2x银行拟公开发行股票，委托银行拟公开发行股票，委托ABC会计会计师事务所审计其师事务所审计其2003年度、年度、2004年度和年度和2005年度的会计报表。双方于年度的会计报表。双方于2005年底签年底签订审计业

6、务约定书。订审计业务约定书。ABC会计师事务所的会计师事务所的合伙人合伙人A注册会计师目前担任注册会计师目前担任x银行的独立银行的独立董事。董事。l要求要求：根据上述情况，判断：根据上述情况，判断ABC会计师事会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。到损害，并简要说明理由。l l3ABC会计师事务所接受委托，承办会计师事务所接受委托，承办V商业银商业银行行2003年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2003年底年底与与V商业银行签订了审计业务约定书。商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计会计师事务所指派师事务所指

7、派A和和B注册会计师为该审计项目负注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：责人。假定存在以下情况：l (1)v商业银行以商业银行以2003年度经营亏损为由，要年度经营亏损为由，要求求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。利率以相应优惠。ABC会计师事务所同意了会计师事务所同意了V商商业银行的要求，并与之签订了补充协议。业银行的要求，并与之签订了补充协议。l (2)A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票商业银行的股票100股，股，市值约市值约

8、600元。由于数额较小，元。由于数额较小，A注册会计师未注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。将该股票售出，也未予以回避。l l (3)B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V商业银行财务商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。注册会计师未予以回避。l (4)由于计算机专家李先生曾在由于计算机专家李先生曾在V商业银商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李会计师事务所特聘李先生协助测试先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。商业银行的

9、计算机信息系统。l l (5)ABC会计师事务所与会计师事务所与V商业银行信贷商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按审计收费由双方各按50的比例分配。的比例分配。l要求：要求：根据以上隋况，分别判断根据以上隋况，分别判断ABC会计会计师事务所和师事务所和A、B注册会计师是否违反中国注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德

10、规范的相关规定，并注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。简要说明理由。l4V公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计会计师事务所的常年审计客户。客户。2004年年11月，月，ABC会计师事务所与会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计公司续签了审计业务约定书，审计V公司公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：年度会计报表。假定存在以下情形：l (1)V公司由于财务困难，应付给公司由于财务困难，应付给ABC会会计师事务所的计师事务所的2003年度审计费用年度审计费用100万元万元一直没有支付。经双方协商，一直没有支付。经双方协商，ABC会计师会计师事务所同意事务所同意V公司

11、延期至公司延期至2005年底支付。年底支付。在此期问，在此期问，V公司按银行同期贷款利率支付公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。资金占用费。l l (2)V公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，2004年向年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包会计师事务所未将该注册会计师包括在括在V公司公司2004年度会计报表审计项目组。年度会计报表审计项目组。l (3)甲注册会计师已连续甲注册会计师已连续5年担

12、任年担任V公司年度会公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计在审计V公司公司2004年度会计报表时，年度会计报表时，ABC会计师会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立计师，但在成立V公司公司2004年度会计报表审计项年度会计报表审计项目组时，目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人审计负责人.l (4)由于由于V公司降低公司降低2004年度会计报表审年度会计报表审计费用近计费用近13，导致，导致ABC会计师事务所审会计师事务所

13、审计收入不能弥补审计成本，计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事会计师事务所决定不再对务所决定不再对V公司下属的两个重要的销公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。由出具了保留意见的审计报告。l (5)V公司要求公司要求ABC会计师事务所在出具会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方签订了业务约定书。为此，双方签订了业务约定书。l l (6)ABC会计师事务所针对审计过程中发会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向现的问题，向V公司提出了会计政策选用

14、和公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。账户调整问题。l要求：请根据中国注册会计师职业道德规要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种范有关独立性的规定，分别判断上述六种情况是否对情况是否对ABC会计师事务所的独立性造会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。成损害，并简要说明理由。第四章第四章实务题实务题1审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：(1)2006年年12月月31日日 资产负债表见表资产负债表见表4-1。表表4-1 资产

15、负债表资产负债表 2006年年12月月31 日日 单位：元单位：元 资产资产 金额金额 负债和所有者权益负债和所有者权益 金额金额 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应收账款应收账款 存货存货 其中：原材料其中：原材料 在产品在产品 产成品产成品 固定资产净值固定资产净值 2 000.00 96 640.00 22 516.00250 800.00120 000.00130 800.00 0247 200.00 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应交税费应交税费 其中：增值税其中：增值税 所得税所得税 负债合计负债合计 实收资本实收资本 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 所有者权益合

16、计所有者权益合计 40 000.00 136 000.00 12 000.00 2 400.00 9 600.00 188 000.00 400 000.00 10 000.00 21 156.00 431 156.00 资产总计资产总计 619 156.00 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 619 156.00 (2)2006年年12月原材料总账见表月原材料总账见表4-2。表表4-2 原材料总账原材料总账 单位：元单位：元2006年年 凭证字号凭证字号 摘要摘要 收入收入 发出发出 结存结存月月日日12 1 21631 (略略)期初结余期初结余 购入购入 购入购入 生产领用生产领用

17、 150 000.00 240 000.00 296 000.00 26 000.00 176 000.00 416 000.00 120 000.0031 小计小计 390 000.00 296 000.00 120 000.00(3)2006年年12月生产成本总账见表月生产成本总账见表4-3。表表4-3 生产成本总账生产成本总账 单位：元单位：元 成本项目成本项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 期初在产品期初在产品 本期投入本期投入 费用合计费用合计 单位成本单位成本 结转产成品结转产成品(200件件)期末在产品期末在产品(100件件)40 000.00

18、296 000.00 336 000.00 2 240.00 224 000.00 112 000.00 4 000.00 32 000.00 36 000.00 288.00 28 800.00 7 200.00 8 000.00 50 000.00 58 000.00 464.00 46 400.00 11 600.00 52 000.00 378 000.00 430 000.00 2 992.00 299 200.00 130 800.00(4)2006年年12月原材料收发存月报表见表月原材料收发存月报表见表4-4。表表4-4 原材料收发存月报表原材料收发存月报表 项目项目材料材料A材

19、料材料B材料材料C材料材料D材料材料合计合计期期初初数量数量 300件件 80千克千克 80套套 400千克千克单价单价(元元)40.00 100.00 50.00 5.00金额金额(元元)12 000.008 000.004 000.002 000.0026 000.00收收入入数量数量 5 200件件 1 000千克千克 1 440套套 2 000千克千克单价单价(元元)40.00 100.00 50.00 5.00金额金额(元元)208 000.00100 000.0072 000.0010 000.00390 000.00发发出出数量数量 4 100件件 720千克千克 400套套 1

20、 600千克千克单价单价(元元)40.00 100.00 50.00 5.00金额金额(元元)164 000.0072 000.0020 000.008 000.00264 000.00结结存存数量数量 1 400件件 360千克千克 1 120套套 800千克千克单价单价(元元)40.00 100.00 50.00 5.00金额金额(元元)56 000.0036 000.0056 000.004 000.00152 000.00(5)2006年年12月月31日日 存货盘存表见表存货盘存表见表4-5。表表4-5 存货盘存表存货盘存表 2006年年12月月31日日 存货名称存货名称 单位单位 数

21、量数量 材料：材料：A材料材料 B材料材料 C材料材料 D材料材料 件件 千克千克 套套 千克千克 1 400 360 1 120 800 在产品在产品 件件 100 产成品产成品 件件 0(6)该公司企业所得税税率为该公司企业所得税税率为30。要求：对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并作出调整。要求：对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并作出调整。2(1)海天股份有限公司为经批准的上市公司。该公司海天股份有限公司为经批准的上市公司。该公司2005年年年年末股权总数为末股权总数为2 000万股。为了公司的进一步发展，经股东大会万股。为了公司的进一步发展，经股东大会讨论决定并经主管部门批准

22、，公司以讨论决定并经主管部门批准，公司以4：1的比例进行配股，以扩的比例进行配股，以扩大公司的股本。配股的资金于大公司的股本。配股的资金于2006年年7月月1日由证券公司划人公日由证券公司划人公司银行存款账户。配股后，公司的股权总数扩大到司银行存款账户。配股后，公司的股权总数扩大到2 500万股。万股。l (2)2006年度财务报表附注说明公司每股净资产指标为每股年度财务报表附注说明公司每股净资产指标为每股317元，公司列示了以下计算公式，并对计算方法进行了说明：元，公司列示了以下计算公式，并对计算方法进行了说明：公司报表附注中说明：由于配股的资金是在公司报表附注中说明：由于配股的资金是在20

23、04年年7月份转入公月份转入公司账户的，公司实际运用这些资金的时间只有半年，因此在计算司账户的，公司实际运用这些资金的时间只有半年，因此在计算每股净资产时，股权总数的确定采用了加权平均的方法。每股净资产时，股权总数的确定采用了加权平均的方法。l 要求：对该公司每股净资产指标予以验证，说明是否接受这一指要求：对该公司每股净资产指标予以验证，说明是否接受这一指标的意见。标的意见。4宏达股份有限公司宏达股份有限公司2005年年12月月31日产成品日产成品羊毛衫明细账结存数量见表羊毛衫明细账结存数量见表4-6。表4-6 羊毛衫明细账结存数量羊毛衫明细账结存数量 单位：件 品种品种 一等品一等品 二等品

24、二等品 三等品三等品 男式男式 640 160 50 女式女式 880 220 100 童式童式 450 120 30 遵照审计人员张明的要求，该厂于遵照审计人员张明的要求，该厂于2006年年1月月15日日 上午进行了盘点，盘点结果见表上午进行了盘点，盘点结果见表4-7。查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，2006年年1月月1日日 至至14日收付记录见表日收付记录见表4-8。表4-7 羊毛衫盘点结果羊毛衫盘点结果 单位：件 品种 一等品 二等品 三等品 男式 608 216 46 女式 857 255 58 童式 414 56 20表4-8 收付记录表收付记录表 单位：件 品种 收入 支出

25、一等品二等品三等品一等品二等品三等品 男式 1 240 160 50 1 172 204 54 女式 1 430 170 100 1 393 195 142 童式 640 160 50 666 224 60 要求：根据要求：根据2006年年1月月15日实际盘点结果，核实日实际盘点结果，核实2005年年12月月31日结存数，并与原明细账结存数量核对，日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性检查原记录的真实性和正确性。5丰园垦殖场丰园垦殖场2005年年12月月31日日 应收账款明细资料见表应收账款明细资料见表4-9。4-9 应收账款明细资料表应收账款明细资料表 单位：件 客客

26、 户户 摘要摘要 发票号码发票号码 销售日期销售日期 金额金额(元元)东南销售公司东南销售公司 销售销售 0033124 1998.3 178 000平阳五金批发站平阳五金批发站 销售种植销售种植 0067320 2002.4 56 000延峰市城建局延峰市城建局 销售销售 0071912 2003.3 224 380东海无线电二厂东海无线电二厂 销售销售 0071913 2003.3 9 000高乐民族乐器厂高乐民族乐器厂 销售种植销售种植 0072405 2004.3 1 200晋源园林局晋源园林局 销售销售 0072488 2005.5 78 000豫州联合大学豫州联合大学 售植养护售植

27、养护 0072490 2005.5 51 200 合合 计计 597 780 要求：根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行函证，查询哪要求：根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行函证，查询哪些单位，采用什么函证方式，并说明理由。些单位，采用什么函证方式，并说明理由。6审计人员对淮南服饰股份有限公司审计人员对淮南服饰股份有限公司2006年年3月的工月的工资单进行审查时，决定从资单进行审查时，决定从900名职工中抽取名职工中抽取30名职工的名职工的工资单进行审查，并使用系统选样方法进行选样。工资单进行审查，并使用系统选样方法进行选样。l 要求：请问抽样间隔是多少要求：请问抽样间隔是多少?l 7

28、审计审计X公司公司2005年度主营业务收入时，为了确定年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，审公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，审计人员拟从计人员拟从X公司公司2005年开具的销售发票的存根中选取年开具的销售发票的存根中选取若干，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符若干，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。合规定。lX公司公司2005年共开具连续编号的销售发票年共开具连续编号的销售发票4 000张，销张，销售发票号码为第售发票号码为第2001号至第号至第6000号，审计人员计划从号，审计人员计划从中选取中选取10张销售发票样

29、本。随机样本见表张销售发票样本。随机样本见表l4-10。l 要求：假定审计人员以随机数表所列数字的后要求：假定审计人员以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码位数与销售发票号码一一对应，确定一一对应，确定第二列第四行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请问审计人员确定第二列第四行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请问审计人员确定选取的选取的10张销售发票样本的发票号码分别是多少张销售发票样本的发票号码分别是多少?l 如果上述如果上述10笔销售业务的账面价值为笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为元，审计后认定的价值为l1 000 300元，假定元，假定X公司公司

30、2005年度主营业务收入的账面价值为年度主营业务收入的账面价值为180 000 000元，元，并假定误差与账面价值不成比例关系，运用差额估计抽样法推断并假定误差与账面价值不成比例关系，运用差额估计抽样法推断X公司公司2005年年度主营业务收入的总体实际价值。度主营业务收入的总体实际价值。表4-10 随机样本表随机样本表 项 目 1 2 3 4 5 l 10 480 15 011 01 536 02 011 8l 647 2 22 368 46 573 25 595 85 313 30 995 3 24 130 48 360 22 527 97 265 76 393 4 42 167 93 09

31、3 06 243 6l 680 07 856 5 37 570 39 975 81 837 16 656 06 121 6 77 921 06 907 11 008 42 751 27 756 7 99 562 72 905 56 420 69 994 98 872 8 96 301 9l 977 05 463 07 972 18 876 9 89 759 14 342 63 661 10 281 17 453 10 85 475 36 857 53 342 53 988 53 060l 8注册会计师在编制审计计划时，准备在注册会计师在编制审计计划时，准备在x公司公司2005年度所开年度所开具

32、的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为师确定的预期总体误差率为1，可容忍误差率为，可容忍误差率为4。信赖过度。信赖过度风险为风险为5，在，在95的可信赖程度下，控制测试的样本量见表的可信赖程度下，控制测试的样本量见表4-11。表4-11 控制测试样本量控制测试样本量预期总体误差()可容忍误差率3456 0.75 208(1)117(1)93(1)78(1)1 156(1)93(1)78(1

33、)1.25 156(1)124(2)78(1)1.5 192(3)124(2)103(2)要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，请定义试，请定义“误差误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：结果：抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；的情况；抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。制的情况。l 9X注册会计师在对注册会计师在对Y公司主营

34、业务收入进行测试的同时，一公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定并对应收账款进行了测试。假定Y公司公司2003年年12月月31 日应收账日应收账款明细账显示其有款明细账显示其有2 000户顾客，账面余额为户顾客，账面余额为10 000万元。万元。X注册注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为5万万元，可信赖程度为元，可信赖程度为95(95的可信赖程度下的可信赖程度系数的可信赖程度下的可信赖程度系数为为1.96)，估计的总体标准离差为，估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额万元。样本账户账面

35、余额为为500万元，审定后认定的余额为万元，审定后认定的余额为450万元。万元。l 要求：针对上述资料，确定应收账款函证的样本量，并根据样要求：针对上述资料，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额。本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额。(列出计列出计算过程，样本平均差额保留到小数点后算过程，样本平均差额保留到小数点后4位，推断总体差额及总位，推断总体差额及总体余额保留到小数点后体余额保留到小数点后1位位)l第五章第五章实务题实务题l1注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列五注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列五组证据：组证据：l (

36、1)销货发票副本与购货发票。销货发票副本与购货发票。l (2)审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。存货记录。l (3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。收账款负责人的记录。l (4)被审计单位管理层声明书与律师声明书。被审计单位管理层声明书与律师声明书。l (5)销货发票副本与产品出库单。销货发票副本与产品出库单。l 要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。原因是什么原因是什么?l l2注册会计师张旭在对注册会计

37、师张旭在对ABC公司存货项目的相关内部公司存货项目的相关内部控制进行研究、评价之后，发现控制进行研究、评价之后，发现ABC公司存在以下六种公司存在以下六种可能导致错误的情况：可能导致错误的情况：l (1)所有存货都未经认真盘点。所有存货都未经认真盘点。l (2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计人存接近资产负债表日前入库的产成品可能已计人存货项目，但可能未进行相关会计记录。货项目，但可能未进行相关会计记录。l (3)由由XYZ公司代管的公司代管的A材料可能并不存在。材料可能并不存在。l (4)XYZ公司存放于公司存放于ABC公司仓库内的公司仓库内的B材料可能已计材料可能已计入入ABC公司存

38、货项目。公司存货项目。l (5)存货计价方法已作变更。存货计价方法已作变更。l (6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。公司以前年度未曾接受过审计。l 要求：要求：l (1)为证实上述情况是否真正导致错误，张旭应当分为证实上述情况是否真正导致错误，张旭应当分别执行的最主要的实质性程序是什么别执行的最主要的实质性程序是什么?l (2)张旭执行的实质性程序能够实现哪些审计目标张旭执行的实质性程序能够实现哪些审计目标?l (3)张旭执行各项实质性程序所获取的审计证据，如张旭执行各项实质性程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类按其外形特征可分属哪些种类?l 3在对在对H公司公司2005年度

39、会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师注册会计师对截止日为对截止日为2005年年12月月31日的应收账款实施了日的应收账款实施了函证程序，并于函证程序，并于2006年年2月月15日日 编制了应收账款编制了应收账款函证分析工作底稿函证分析工作底稿(见表见表5-1)。l 要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答元，请简要回答以下问题：以下问题：l (1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪注册会计师编制的上述

40、工作底稿中存在哪些缺陷些缺陷?l (2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪注册会计师应当实施哪些审计程序些审计程序?l l42005年年12月月31日，助理审计人员小王经注册日，助理审计人员小王经注册会计师李林的安排，前去广胜公司验证存货的账会计师李林的安排，前去广胜公司验证存货的账面余额。在盘点前，小王在过道上听到几个工人面余额。在盘点前，小王在过道上听到几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小王对存货进行实地抽点，并比质产品

41、。对此，小王对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发有序。由于该产品技术含量较高，小合理，收发有序。由于该产品技术含量较高，小王无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是他不王无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的回答是该产品决无质量问题。回答是该产品决无质量问题。l小王在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小王在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小王将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段小王将听说有变质产品的事填

42、入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意了解是否存在变质产品。的存货审计程序中，应特别注意了解是否存在变质产品。李林在复核工作底稿时，再一次向小王详细了解存货盘李林在复核工作底稿时，再一次向小王详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行了询问，但这些工人矢口否认当时议论此事的工人进行了询问，但这些工人矢口否认了此事。于是，李林与存货部高级主管商讨后，得出结了此事。于是，李林与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为论，认为“存货价值公允且均可出售存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，。底稿复核后，李

43、林在备注栏填写了李林在备注栏填写了“变质产品问题经核实尚无证据，变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。但下次审计时应加以考虑。”由于广胜公司总经理抱怨由于广胜公司总经理抱怨李林前几次出具了保留意见的审计报告，使得他们贷款李林前几次出具了保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦，审计结束后，注册会计师李林对该年遇到了不少麻烦，审计结束后，注册会计师李林对该年财务报表出具了无保留意见的审计报告。财务报表出具了无保留意见的审计报告。表5-1 应收账款函证分析工作底稿应收账款函证分析工作底稿H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2005年12月31日索引号 B-3编制人日期

44、复核人 日期一、函证 笔数 金额(元)百分比()2005年12月31日应收账款 4 000 4 000 000 100其中：积极函证 108 520 000 13 消极函证 280 40 000 1 寄发询证函小计 388 560 000 14 选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 选择函证合计 400二、结果(一)函证未发现不符积极函证：确认无误部分WP B-4 88C 360 000 9消极函证：未回函或回函确认无误部分WP B-4 240C 32 000 0.8函证未发现不符小计 328 392 000 9.8(二)函证发现不符积极函证WP B-5 4CX 20 000 0.5消极函

45、证WP B-5 40CX 8 000 0.2函证发现不符小计 44 28 000 0.7(三)选定函证但客户不同意函证的应收账款 12l标识说明：l与应收账款明细账核对相符l与应收账款总账核对相符lC 回函相符lCX 回函不符l总体结论：回函不符金额总体结论：回函不符金额28 000元低于可容忍错报，应元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。收账款得到公允反映。l 两个月后，广胜公司资金周转不灵，主要是存货中存两个月后，广胜公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师

46、在审还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了李林核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了李林的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有提示财务报表中存在的问题，因此，经理的压力，没有提示财务报表中存在的问题，因此，应该承担银行的贷款损失。应该承担银行的贷款损失。l l要求：要求：l (1)引述工人关于变质产品的议论是否应引述工人关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿列入审计工作底稿?l (2)注册会计师李林是否已尽到责任注册会计师李林是否已尽到责任?l (3)对于银行

47、的指控，这些工作底稿能否对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场支持或不利于注册会计师的抗辩立场?l (4)银行的指控是否具有充分证据银行的指控是否具有充分证据?请说明请说明理由。理由。l 5在在2005年信达公司的会计报表审计中，项年信达公司的会计报表审计中，项目负责人王玉在复核审计小组其他注册会计师形目负责人王玉在复核审计小组其他注册会计师形成的审计工作底稿时发现：成的审计工作底稿时发现：l (1)注册会计师武兵在没有参与信达公司存货注册会计师武兵在没有参与信达公司存货盘点的情况下，仅向客户索要了盘点的情况下，仅向客户索要了2005年年12月月28日的存货盘点计划、

48、盘点明细表和汇总表，并按日的存货盘点计划、盘点明细表和汇总表，并按此后的收、发凭证数量推算出资产负债表日的存此后的收、发凭证数量推算出资产负债表日的存货数量，与账面价值核对后，就据此确认存货的货数量，与账面价值核对后，就据此确认存货的真实性。真实性。l (2)刘阳对信达公司的应收账款实施函证程序刘阳对信达公司的应收账款实施函证程序后，没有考虑回函率很低应该实施替代程序，就后，没有考虑回函率很低应该实施替代程序，就确认了应收账款。确认了应收账款。l l (3)“固定资产增加、减少检查情况表固定资产增加、减少检查情况表”、“固定资产累计折旧计算表固定资产累计折旧计算表”和和“固定资产、累计固定资产

49、、累计折旧明细检查表折旧明细检查表”之间勾稽关系核对不相符。之间勾稽关系核对不相符。l (4)“财务费用审定表财务费用审定表”中各个明细数额与应中各个明细数额与应收票据的承兑费用、负债的利息费用、资产和负收票据的承兑费用、负债的利息费用、资产和负债的汇兑损益等勾稽关系核对不相符。债的汇兑损益等勾稽关系核对不相符。l l于是，王玉指导和督促武兵等注册会计师实施了以下追于是，王玉指导和督促武兵等注册会计师实施了以下追加审计程序，以修改和完善审计工作底稿。加审计程序，以修改和完善审计工作底稿。l (1)对存货执行监盘程序，即在评价信达公司存货盘对存货执行监盘程序，即在评价信达公司存货盘点计划、盘点明

50、细表和汇总表等基础上，对存货项目进点计划、盘点明细表和汇总表等基础上，对存货项目进行抽点或全部盘点，并关注存货的残、次等品质状况，行抽点或全部盘点，并关注存货的残、次等品质状况，以实际盘点数量逆推计算出资产负债表日的存货数量。以实际盘点数量逆推计算出资产负债表日的存货数量。l (2)对没有回函的应收账款实施替代程序，即抽查销对没有回函的应收账款实施替代程序，即抽查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等有关的售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等有关的原始凭证，验证应收账款的真实性。原始凭证，验证应收账款的真实性。l (3)重新检查固定资产的增减变动和累计折旧的计算，重新检查固定资产的