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1、1学习目标1.了解财务报表审计的起源及其发展了解财务报表审计的起源及其发展2.了解财务报表审计的定义及对象了解财务报表审计的定义及对象3.掌握财务报表的审计总目标与一般目标掌握财务报表的审计总目标与一般目标4.掌握财务报表审计目标实现过程掌握财务报表审计目标实现过程2目录CONTENTS第一节：财务报表审计的起源与发展第二节：财务报表审计的概念第三节：财务报表审计目标1235第四节：财务报表审计的过程43第一节 财务报表审计的起源与发展一、财务报表审计的起源意大利，合伙企业4二、早期英国民间审计二、早期英国民间审计1720年发生英国的南海公司破产案年发生英国的南海公司破产案 经营权与所有权的分
2、离详细审计5三、美国的民间审计三、美国的民间审计财务报表审计财务报表审计形成形成20世纪世纪“八大八大”会计师事务所的产生会计师事务所的产生6四、我国注册会计师审计的开展四、我国注册会计师审计的开展1981年年1月月1日，上海会计师事务所成立日，上海会计师事务所成立1988年成立了注册会计师协会1993年颁布了注册会计师法 7第二节 财务报表审计的概念一、定义一、定义财务报表审计，是由胜任的独立审计人员财务报表审计，是由胜任的独立审计人员依据审计标准，为确定和报告被审计单位依据审计标准，为确定和报告被审计单位特定期间的会计报表及相关财务信息与既特定期间的会计报表及相关财务信息与既定会计标准间的
3、符合程度，而收集并评价定会计标准间的符合程度，而收集并评价审计证据的过程。审计证据的过程。81.胜任的独立审计人员2.既定会计标准 3.特定期间的会计报表及相关财务信息4.审计标准 5.收集和评价证据 6.报告 9二、财务报表审计的对象二、财务报表审计的对象1.会计报表及其附注会计报表及其附注 2.报表反映的实际经济业务 3.控制财务信息发生的各项内部控制 10三、财务报表审计与其他鉴证业务三、财务报表审计与其他鉴证业务鉴证业务包括历史财务信息审计业务（又鉴证业务包括历史财务信息审计业务（又称财务报表审计）、历史财务信息审阅业称财务报表审计）、历史财务信息审阅业务（又称财务报表审阅）和其他鉴证
4、业务务（又称财务报表审阅）和其他鉴证业务等三大类等三大类其他鉴证业务主要包括企业内部控制审计其他鉴证业务主要包括企业内部控制审计服务、预测性财务信息的审核等服务、预测性财务信息的审核等11练习一、单选1.如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，以下做法正确的是()。A.要求该项目组成员尽快处置全部或部分经济利益，以使该项经济利益不再重大B.不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策C.由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作D.没有防范措施能够将不利影响降至可接受的水平121.【答案】D【解析】如果会计
5、师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。132.以下各项中，将因自身利益产生非常不利的影响，导致注册会计师没有防范措施将风险降低至可接受的水平，不能承接审计业务的情形是()。A.会计师事务所按照正常程序，从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款B.审计项目合伙人按照正常程序，从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款C.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保D.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户，按照
6、正常程序开立存款或交易账户142.【答案】C【解析】会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。153.A上市公司是甲会计师事务所的常年审计客户，2012年2月在完成审计工作后，审计项目合伙人林夕拟加入该客户担任财务负责人，以下情形不会损害独立性的是()。A.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年3月份的月报B.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年第二季度的季报C.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年上半年的年报D.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年年
7、报163.【答案】D【解析】如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。17二、多项选择题1.以下针对独立性的说法中正确的有()。A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度D遇到违反独立性的情形时，注册会计师不应当承接鉴证业务181.【答案】ABC【解析】在遇到
8、违反独立性的情形时，注册会计师可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。192.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，为了消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师所采取的防范措施主要包括()。A.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员B必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作C.实施项目质量控制复核D.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任202.【答案】ABD213.A为甲会计师事
9、务所的常年审计客户，同时甲会计师事务所连续2年为B公司提供相关服务，2012年3月份A公司收购B公司后，甲会计师事务所在满足继续为公司A执行审计业务的条件时，则应当采取的过渡性措施有()。A.考虑由审计项目组以外的注册会计师复核B公司的业务B.由本所项目组以外人员为B公司的相关业务执行项目质量控制复核C.考虑由其他会计师事务所评价相关服务的结果D.考虑由其他会计师事务所重新执行相关服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任223.【答案】ACD【解析】选项B应当是由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核。234.甲会计师事务所承接A公司2011年度财务报表审计业务，审计项目组成员李强的妻子在
10、A公司财务部担任成本核算一职，针对可能对独立性产生的不利影响，项目组以下做法正确的有()。A.评价不利影响的严重程度B.合理安排李强的工作，让其负责的投资和筹资循环的审计C.合理安排李强的工作，让其负责生产与存货循环的审计D.将李强调离审计项目组244【答案】ABD【解析】事务所应当合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围，选项C涉及成本核算内容的审计工作。255.如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能对独立性产生的不利影响有()。A.密切关系B.自我评价C.过度推介D.外在压力26【答案】AD【解析】如果
11、审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。276.甲会计师事务所接受委托，对A上市公司2011年财务报表进行审计，在审计工作中，客户邀请项目组成员林英在审计工作结束后加入A公司担任财务总监，双方达成了协议，事务所接到林英的报告后，针对该事项应采取的应对措施有()。A.要求林英在完成该项审计工作后离职B.将林英调离项目组C.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断D.对该项目实施项目质量控制复核 28【答案】BC 297.2012年3月甲会计师事务所接受委托，对A公司2011年度财务报表进
12、行审计，项目组成员王英曾于2011年3至10月担任A公司出纳，针对该情形，以下说法正确的有()。A.该事项会因自我评价对独立性产生不利影响B.该事项会因自身利益对独立性产生不利影响C.该事项会因密切关系对独立性产生不利影响D.事务所需要将王英调离项目组30【答案】ABCD【解析】如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。318.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，因此对该客户的依赖及对可能失去该客户的担
13、心将产生的不利影响因素有()。A.自我评价B.自身利益C.外在压力D.过度推介32【答案】BC【解析】如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。33三、简答题1.U会计师事务所接受委托，对甲公司2011年度财务报表进行审计。A担任项目合伙人，假定审计项目组存在下列情形：(1)事务所另一项目合伙人B注册会计师与A注册会计师同属于华北分部的不同项目组，B的妻子持有甲公司债券2000元。(2)U会计师事务所与甲公司同为X公司的股东，目前X公司属于初创期，股东分别为U事务所、甲公司、戊公司。(3)审计
14、项目组成员C曾在甲公司担任成本会计，2011年2月从甲公司跳槽到U事务所，为避免产生自我评价的不利影响，审计项目组安排C注册会计师负责长期股权投资、交易性金融资产等项目的审计工作。(4)U事务所接受委托后，项目组成员D被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。341.【答案】(1)对独立性产生不利影响。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，所以B项目
15、合伙人的妻子持有甲公司债券会对独立性产生不利影响。(2)对独立性产生不利影响。U会计师事务所在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而甲公司也在该实体中拥有经济利益这种商业关系会对独立性产生不利影响。(3)对独立性产生不利影响。审计项目组成员D在被审计单位财务报表涵盖的期间担任成本会计，该职位会对财务报表产生重大影响，会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。(4)对独立性产生不利影响。会计师事务所的员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。352.U会计师事务所自2007年起已连续4年承接X银行总行的年度财
16、务报表审计业务，A注册会计师一直担任项目合伙人。双方于2011年5月续签了2011年至2015年度财务报表审计业务约定书。A注册会计师接受委派担任2011年度财务报表审计项目合伙人。相关情况如下：(1)U事务所2010年全年收入5000万元，2011年收入5500万元，其中2010年取得X银行的审计费用400万元，相关服务351万元;2011年取得X银行审计收入450万元，相关服务收费380万元。(2)审计项目组成员B的妻子，通过继承，获得X银行股票3000股，市值9000元。(3)审计项目组成员C的父亲，在X银行中担任基建处处长，X银行目前正在建设耗资9000万元的办公大楼。(4)X银行请审
17、计项目组对其自行设计的计算机信息系统进行评价并提出建议。(5)因为A注册会计师连续担任项目合伙人五年，为了避免密切关系对独立性产生不利影响，在结束2011年审计工作后，U事务所安排A注册会计师自2012年起担任X银行审计项目质量控制复核人。要求：根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一针对上述情况，指出是否对独立性的产生不利影响，并简要说明理由。36【答案】(1)对独立性产生不利影响。U会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的审计客户X银行收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，所以会对独立性产生不利影响。(2)对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属通过继承从
18、审计客户获得直接经济利益，而根据职业道德的规定不允许拥有此类经济利益，所以会对独立性产生不利影响。(3)对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。(4)不会对独立性产生不利影响。因为审计项目组仅是对由审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议，而没有承担管理层职责，所以不会对独立性产生不利影响。(5)对独立性产生不利影响。因为审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的项目合伙人任职时间不得超过五年。而且在任期结束后的两年内，该项目合伙人不得再次成为该客户的审计项目的关键审计合伙人。373
19、.U会计师事务所首次接受委托，承办甲公司2011年度财务报表审计业务，并于2010年底与甲公司签订了审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)审计项目组成员A与甲公司办公室主任E毕业于同一所财经院校。E将甲公司职工集资建房的指标转让给A，A按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。(2)审计项目组成员B与甲公司财务经理在十年前是同一军区的战友。(3)审计项目组成员C的表姐在甲公司担任人力资源部经理。(4)审计项目组成员D的哥哥担任甲公司基建处处长，负责甲公司工业园基础设施的筹建工作。(5)审计项目组成员F的妻子，接受其父亲赠予，获得甲公司债券，市值6000元。要求：请分别针对上述5种情况，指出是否对
20、U会计师事务所或相关注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。383.【答案】(1)对独立性产生不利影响。审计项目组成员A参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对独立性产生不利影响。(2)不对独立性产生不利影响。十年前是同一军区的战友并不能认定两人存在密切关系，因此不会对独立性产生不利影响。(3)不对独立性产生不利影响。审计项目组成员C的表姐所担任职务不会对财务报表产生重大影响，所以该事项不对独立性产生不利影响。(4)对独立性产生不利影响。审计项目组成员D与其哥哥是主要近亲属，其哥哥所处职位会对财务报表产生重大影响，所以该事项会对独立性产生不利影响。(5)对独立性产生
21、不利影响。审计项目组成员的主要近亲属通过接受馈赠，获得审计客户的直接经济利益，将对独立性产生不利影响。39第三节第三节 财务报表审计目标财务报表审计目标一、财务报表审计目标的变迁（一）以查错揭弊为主的审计目标（一）以查错揭弊为主的审计目标（二）以验证财务报表真实公允为主的审（二）以验证财务报表真实公允为主的审计目标计目标（三）验证财务报表真实公允与查错揭弊（三）验证财务报表真实公允与查错揭弊并重的审计目标并重的审计目标（四）降低信息风险（四）降低信息风险 40二、财务报表审计的目标二、财务报表审计的目标（一）（一）财务报财务报表表审计审计的的总总目目标标一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或一
22、是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。层沟通。41（二）管理层的认定与一般审计目标（二）管理层的认定与一般审计目标 1.认定（1）与交易和事项相关的认定发生、完整性、准确性、截止、分类42（2）与账
23、户余额相关的认定存在、完整性、计价和分摊、权利和义务（3）与列报和披露相关的认定发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性432.财务报表审计的一般审计目标（1）与交易和事项相关的一般审计目标发生、完整性、准确性、截止、分类44（2）与账户余额相关的一般审计目标存在、完整性、计价和分摊、权利和义务（3）与列报和披露相关的一般审计目标发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性 45第四节第四节 财务报表审计的过程财务报表审计的过程一、审计任务的确定一、审计任务的确定注册会计师的审计是依据注册会计师事务注册会计师的审计是依据注册会计师事务所与被审计单位签订的业务约定书来
24、确定所与被审计单位签订的业务约定书来确定财务报表审计的任务财务报表审计的任务 46二、计划审计工作二、计划审计工作一是内部人员调配一是内部人员调配二是审计过程中具体审计计划的制定及执二是审计过程中具体审计计划的制定及执行行47三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序实行该程序的目的是为了识别和评估被审实行该程序的目的是为了识别和评估被审计单位财务报表中的重大错报风险计单位财务报表中的重大错报风险包括报表层次、各类交易和账户层次的重包括报表层次、各类交易和账户层次的重大错报风险两个方面。大错报风险两个方面。48四、实施控制测试和实质性测试控制测试是针对被审计单位内部控制结构的有效性进行的测试实质
25、性测试程序是审计人员为验证财务报表中各项目一般审计目标是否实现而实施的审计程序49五、完成审计工作并出具审计报告五、完成审计工作并出具审计报告这一过程是一个非常主观的过程，高度依这一过程是一个非常主观的过程，高度依赖审计人员的专业判断，对审计人员的业赖审计人员的专业判断，对审计人员的业务素质要求高。务素质要求高。50课堂练习一、单项选择题1.以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是()。A.如果会计准则和提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编制基础的文件之间存在冲突，以会计准则为准B.通用目的编制基础主要指会计准则或会计制度C.特殊目的编制基础是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求
26、的财务报告编制基础D.得到广泛认可和普遍使用的一般惯例和行业惯例可以作为财务报告的编制基础511.【答案】A【解析】选项A，如果会计准则和提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编制基础的文件之间存在冲突，以具有最高权威性的文件为准。522.以下关于注册会计师的职业怀疑态度的说法中，错误的是()。A.注册会计师获得了管理层声明，没有对重要应收账款进行函证便得出应收账款余额存在的结论B.注册会计师在整个审计过程中都要保持职业怀疑C.注册会计师要对存在相互矛盾审计证据的情形保持警觉D.注册会计师认为管理层是诚实、正直的，但也不能降低保持职业怀疑的要求532.【答案】A【解析】选项A注册会计师不应使
27、用管理层声明代替应当获取的充分、适当的设计证据，所以仍然要对重要应收账款余额进行函证。543.下列认定仅仅与列报和披露相关的认定是()。A.存在 B.准确性 C.截止 D.分类和可理解性553.【答案】D【解析】选项D是仅仅与列报和披露相关的认定。564.注册会计师通过应收账款的账龄分析这一审计程序，最可能证实管理层对财务报表应收账款项目的()认定。C.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊574.【答案】D【解析】对应收账款的账龄分析，最可能证实的是应收账款的计价和分摊认定，选项C是与各类交易和事项有关的认定。585.在审计上市公司的财务报表时，注册会计师决定将高估资产和收入作为审查重
28、点。则注册会计师对以下各项目中的()应以核实是否发生为主。A.应收账款 B.所有者权益 C.营业成本 D.营业收入595.【答案】D【解析】本题是审查“发生”认定，是与审计期间各类交易和事项相关的认定，排除选项AB，上市公司有高估收入和资产的风险，所以要重点关注营业收入的“发生”认定。606.注册会计师通过抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权，这样的审计程序是为了证实应收账款的()认定。A.完整性B.存在C.计价和分摊D.权利和义616.【答案】B【解析】由应收账款明细账追查到原始凭证，是查证被审计单位应收账款是否是真实存在的，与应收账款的“存在”认
29、定相关。627.在对存货实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映，注册会计师针对管理层对存货账户相关认定的审计目标是()。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.发生637.【答案】B【解析】针对管理层认定“所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录”，注册会计师应当检查已存在的金额是否均已记录，即与之相关的审计目标是完整性。648.被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为主要违反了()认定。A.完整性B.分类和可理解性C.准确性和计价D.存在658.【答案】A【解析】抵押的固定资产属于所有权受到限制的资产，所以应当在报表附注中披露，如果没
30、有披露会影响到完整性认定。669.注册会计师审计甲公司的财务报表时，发现甲公司将2011年12月31日已经发生的一笔赊销业务计入2012年1月3日的主营业务收入账户中，注册会计师认为2011年该交易的认定出现错误的是()。A.分类B.计价和分摊C.截止D.发生679.【答案】C【解析】将本年的营业收入记入下年的营业收入中，导致本年交易的时间记录不正确，违反了“截止”认定。6810.以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是()。A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证B.复核固定资产减值准备明细表，并与总账数和明细账合计数核对C.以检查固定资产明细账为起
31、点，检查固定资产实物和相关凭证D.询问被审计单位的管理层和生产部门6910.【答案】C【解析】选项A主要是获取证实“完整性”认定的证据;选项B获取的是固定资产“计价和分摊”认定的证据;选项D仅仅通过询问，不具备直接证明力。7011.注册会计师所确定的以下具体审计目标中，()是关于期末账户余额相关的完整性认定推论得出的。A.营业收入是否记录于恰当的账户B.存货是否已经适当的计提了跌价准备C.存放在其他企业的存货是否包含在存货项目内D.新购进的固定资产是否存在7111.【答案】C【解析】选项A是属于交易和事项的“分类”认定，选项B是存货的“计价和分摊”认定，选项D是固定资产的“存在”认定，只有选项
32、C是由完整性认定推论得出的。7212.下列属于注册会计师审查收入截止目标的情况的是()。A.将未曾发生的销售登记入账B.将已经发生的销售业务不登记入账C.将下年的收入列入本期收入D.将本年的利息收入列为营业收入7312.【答案】C【解析】截止认定的含义就是交易和事项已记录于正确的会计期间，选项C是正确的。7413.如果被审计单位将应计入X项目的业务错记入同一会计期间的Y项目中，则以下说法中不正确的是()。A.X项目违反了完整性认定B.Y项目违反了存在性认定C.被审计单位违反了分类或分类的可理解性认定D.被审计单位违反了截止性认定7513.【答案】D【解析】选项D此业务是计入同一会计期间的，不违
33、反“截止性”认定。7614.注册会计师对资产类财务报表项目存在性认定获取审计证据时，细节测试的方向是()。A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录 7714.【答案】C【解析】注册会计师对资产类财务报表项目“存在性”认定获取审计证据时，应当选择“逆向”测试，选项C是从某类资产账面记录追查到支持性凭证，是“逆向”测试。78二、多项选择题1.适用的财务报告编制基础除了会计准则和法律法规，还可能包括下列()文件。A.与企业经营事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求B.准则制定机关发布的具有不同权威的会计解释C.准则制定机关针
34、对新出现的会计问题发布的具有不同权威性的意见D.得到广泛认可和普遍使用的一般惯例和行业惯例791.【答案】BCD【解析】选项A应该是与企业会计事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求，不是与经营事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求。802.职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形有()。A.存在相互矛盾的审计证据B.引起对作为审计证据的文件记录和对询问答复的可靠性产生怀疑的信息C.表明可能存在舞弊的情况D.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形812.【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确。823.以下关于管理层对编制财务报表的责任的说法中，正确的有()。A.按照适用的财务报
35、告编制基础编制财务报表，并实现公允反映B.向注册会计师提供必要的工作条件C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报D.对财务报表的合法性和公允性发表审计意见833.【答案】ABC【解析】选项D不属于管理层对编制财务报表的责任，属于注册会计师的责任。844.下列认定中与所审计期间各类交易和事项相关的认定的有()。A.发生 B.完整性 C.分类 D.权利和义务854.【答案】ABC【解析】选项D是与期末余额相关的认定。865.为证实“营业收入的准确性”认定，注册会计师可以实施的审计程序有()。A.复核营业收入明细表，并与总账数核对B.检查以非记账本位币结算的
36、营业收入的折算汇率及折算是否正确C.抽查产品售价是否符合价格政策D.抽查营业收入明细账，并追查至销售发票、销售合同、发货单等875.【答案】ABC【解析】选项ABC的审计程序都可以证实营业收入的“准确性”认定，选项D的审计程序是证实营业收入的“发生”认定。886.在接受新客户业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取信息有()。A.考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信B.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源C.能够遵守相关职业道德要求D.是否具备执行业务的时间和资源896.【答案】ABCD【解析】以上四个选项
37、均正确。907.注册会计师所确定的以下具体审计目标中，()是根据管理层关于期末账户余额的计价和分摊认定推论得出的。A.应收账款明细账余额合计是否与总账余额相符B.固定资产是否已适当的计提折旧和减值准备C.有关的短期借款是否均已记录入账D.营业收入是否全部记录于正确的会计期间917.【答案】AB【解析】选项C是与短期借款的“完整性”相关;选项D是与营业收入的“截止”相关。928.以下属于审计过程的几个阶段的有()。A.接受业务委托和计划审计工作B.实施风险评估程序C.实施控制测试和实质性程序D.完成审计工作和编制审计报告938.【答案】ABCD【解析】审计过程大致可分为接受业务委托、计划审计工作
38、、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告几个阶段。949.以下关于计划审计工作的说法中，正确的有()。A.计划审计工作可以节约有限的审计资源，提高审计的工作效率B.制定总体审计策略C.制定具体审计计划D.计划审计工作不是一个孤立阶段，是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计过程 959.【答案】ABCD【解析】计划审计工作可以节约有限的审计资源，提高审计的工作效率。主要包括在本期业务开始时开展初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划。同时计划审计工作不是一个孤立阶段，是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计过程。96三、简答题1.A注册会计师负责对X
39、公司2011年度财务报表实施审计。在审计过程中，A注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是A注册会计师计划实施的部分审计程序：(1)抽取2011年3月份应收账款明细账，追查至有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票等;(2)获取营业收入明细表，复核加计是否正确;(3)检查外购固定资产的采购发票、采购合同等;(4)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较。要求：请指出上述进一步审计程序可能证实X公司管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目。97【答案】程序(1)：存在，应收账款;程序(2)：准确性，营业收入;程序(3)：权利与义务，固定资产;程序(4)：应付职工薪酬，存在。982.简述财务报表审计目标的实现过程。992.【答案】(1)接受业务委托(2)计划审计工作(3)实施风险评估程序(4)实施控制测试和实质性程序(5)完成审计工作和编制审计报告100