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1、V公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。2006年年11月，月，ABC会计师事务所会计师事务所与与V公司续签了审计业务约定书，审计公司续签了审计业务约定书，审计V公司公司2006年度会计报表。假定存在以下年度会计报表。假定存在以下情形：情形：（1）V公司由于财务困难，应付公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所会计师事务所2005年度审计费用年度审计费用100万元万元一直没有支付。经双方协商，一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意会计师事务所同意V公司延期至公司延期至2007年底支付。年底支付。在此期间，在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占
2、用费。公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，2006年向年向ABC会计师事务所借用一名注册会计会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会会计师事务所未将该注册会计师包括在计师事务所未将该注册会计师包括在V公司公司2006年度会计报表审计项目组。年度会计报表审计项目组。（3）甲注册会计师已连续）甲注册会计师已连续5年担任年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计根
3、据有关规定，在审计V公司公司2006年度会计报表时，年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司公司2006年度会计报表审计项年度会计报表审计项目组时，目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于）由于V公司降低公司降低2006年度会计报表审计费用近年度会计报表审计费用近1/3，导致，导致ABC会计师事务所会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对会计师事务所决定不再对V公司
4、下属的公司下属的2个重个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）V公司要求公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。报告。为此，此行签订了业务约定书。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整
5、问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。1.广胜公司2004年12月31日财务报表显示，其应收账款余额为200000元，备抵坏账7000元。注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述两个账户，认为表述恰当，符合会计准则要求。但在2005年1月20日外勤工作尚未结束时，得知广胜公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广胜公司的债务。2004年12月31日的账面显示，
6、当时应收隆兴公司的账款金额为54000元。现注册会计师小王与广胜公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一火灾损失，增加提取坏帐准备。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生2005年。请问：(1)小王应如何取得证据来证实这一损失确实发生在2005年？(2)小王应如何处理比较恰当?2.2004年12月31日，助理人员小张经注册会计师王红的安排，前去广胜公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高
7、，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王红在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王红与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于广胜公司总经理抱怨
8、王红前几次出具了保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王红对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，广胜公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王红的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。请问：(1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿?(2)注册会计师王红是否已尽到了责任?(3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于
9、注册会计师的抗辩立场?(4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。3审计人员在对A公司2006年度会计报表进行审计时，收集到以下6组证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算单（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请说明每组证据中哪项证据较为可靠，并简要说明理由。【案例】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：（1）通
10、过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；（2）伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；（3）虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：注册
11、会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。1函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。该案例中，注册会计师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。2函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，注册会计师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证过程中，巨人零售公司
12、先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给注册会计师。在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。3对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。该案例中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后3个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了足够的证据，可
13、以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除注册会计师的疑虑。4对回函结果不进行分析、评价。该案例中，注册会计师对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证(这里暂且不提样本量过低问题)，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，注册会计师在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。由此可见，在审计实务中，注册会计师实施函证不能只是机械地发函收函，必须实质性地控制函证的整个过程，这样才能减少审计风险：(1)抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低；(2)函证是为审计目的而设计的重要程序，应当由注册会计师专业判断函证的对象、范围、方式，而不能听任客户的摆布；(3)无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证注册会计师与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件；(4)当注册会计师通过其他程序发现问题时，一定要重新考虑函证程序的适当性，追加审计程序予以证实或消除；（5)如果函证结果表明审计存在差异，注册会计师应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序以证实或消除。