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1、第十三章第十三章 货币资金审计货币资金审计本章要点本章要点第一节第一节 货币资金的特点和审计目标货币资金的特点和审计目标第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试第三节第三节 货币资金的实质性程序货币资金的实质性程序本章要点本章要点1.货币资金的特点货币资金的特点2.货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试3.货币资金的审计目标货币资金的审计目标4.库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序5.银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序6.其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序第一节第一节 货币资金的特点和审计目标货币资金的特点和审计目标一、货币资金的
2、特点一、货币资金的特点二、凭证和记录二、凭证和记录三、货币资金的审计目标三、货币资金的审计目标一、货币资金的特点一、货币资金的特点从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高的特点。的特点。原因：原因：(1 1)货币资金受其他循环交易的影响大，货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可能性随之增大。出错的可能性随之增大。(2)(2)货币资金收付业务货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。他账户，因而出现记账差错的可能性较大。(3)(3)货币资金体积小、易携带，
3、作为流通和支付手段，货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。窃、挪用。二、凭证和记录二、凭证和记录 现金盘点表现金盘点表银行对账单银行对账单银行存款余额调节表银行存款余额调节表有关的记账凭证有关的记账凭证有关的会计账簿有关的会计账簿 三、货币资金的审计目标三、货币资金的审计目标(1)确定货币资金是否真实存在；确定货币资金是否真实存在；(2)确定货币资金是否为被审计单位所拥有；确定货币资金是否为被审计单位所拥有；(3)确定货币资金的收支业务是否合理、合法；确定货币资金的收支业务是否合理、合法；(4)
4、确定货币资金收支业务的记录是否完整；确定货币资金收支业务的记录是否完整；(5)确定货币资金的期末余额是否正确；确定货币资金的期末余额是否正确；(6)确定货币资金的列报是否恰当。确定货币资金的列报是否恰当。第二节第二节 货币资金的内部控制及测试货币资金的内部控制及测试 一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制二、货币资金内部控制的测试二、货币资金内部控制的测试三、重新评估重大错报风险三、重新评估重大错报风险一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制(1)(1)岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准(2)(2)现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理(3)(3)票据及有关印章的管理票据及有关印
5、章的管理(4)(4)监督检查监督检查 二、货币资金内部控制的测试二、货币资金内部控制的测试(1)(1)询问或观察职责分工情况。询问或观察职责分工情况。(2)(2)抽查收款凭证。抽查收款凭证。(3)(3)抽查付款凭证。抽查付款凭证。(4)(4)抽取一定期间的抽取一定期间的库存库存现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账与总账核对。与总账核对。(5)(5)抽查银行存款余额调节表。抽查银行存款余额调节表。(6)(6)检查外币货币资金的折算。检查外币货币资金的折算。三、重新评估重大错报风险三、重新评估重大错报风险注册会计师在完成了上述程序之后，应对注册会计师在完成了上述程序之后，应对货币资金的内部控制
6、进行进一步的评价，货币资金的内部控制进行进一步的评价，并重新估计控制风险水平，以修订货币资并重新估计控制风险水平，以修订货币资金实质性测试计划。金实质性测试计划。第三节第三节 货币资金的实质性测试货币资金的实质性测试 一、库存现金的实质性测试一、库存现金的实质性测试(1 1)核对核对库存库存现金日记账与总账的余额是否现金日记账与总账的余额是否相符相符 (2 2)盘点库存现金盘点库存现金 (3 3)抽查大额现金收支事项抽查大额现金收支事项 (4 4)审查现金收支的正确截止审查现金收支的正确截止 (5)(5)审查外币现金的折算是否正确审查外币现金的折算是否正确(6)(6)检查检查库存库存现金的列报
7、是否恰当现金的列报是否恰当 审计案例审计案例【基本案情基本案情】XYZ会计师事务所接受会计师事务所接受ABC公司委托，对公司委托，对该公司该公司207年度财务报表进行审计，为了证实资产负债年度财务报表进行审计，为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注册会计师张天、扬中于表日库存现金余额的真实性，注册会计师张天、扬中于208年年1月月3日下午日下午5点点30分，对分，对ABC公司库存现金进行公司库存现金进行了监盘，盘点结果如下：了监盘，盘点结果如下：(1)库存现金实有数为库存现金实有数为53 310.17元元(人民币人民币)(详见表详见表13.1)。(2)盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款
8、凭证两张盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张(185号和号和186号号)，金额合计为，金额合计为6 582.16元。元。(3)盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(136号号至至137号号)，金额合计为，金额合计为6 937.16元。元。(4)职工刘星借据一张，金额职工刘星借据一张，金额3 000元。元。经审查，经审查，207年年12月月31日库存现金日记日库存现金日记账的账面余额为账的账面余额为51 010.04元，元，208年年1月月2日库存现金日记账的账面余额为日库存现金日记账的账面余额为50 665.17元，元，208年年1月月1日至
9、盘点时现金日至盘点时现金支出总额为支出总额为32 102.23元，元，208年年1月月1日日至盘点时现金收入总额为至盘点时现金收入总额为31 402.36元，元，银行核定库存现金限额银行核定库存现金限额60 000元。元。【审计测试审计测试】注册会计师应编制库存现注册会计师应编制库存现金盘点表金盘点表(表表13.1)来证实资产负债表日库来证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性。存现金余额的真实性、正确性。二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试 1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2.取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存款余额
10、调节表 3.取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存款余额调节表 4.检查一年以上的定期存款或限定用途的银行存款检查一年以上的定期存款或限定用途的银行存款 5.抽查大额现金和银行存款收支抽查大额现金和银行存款收支 6.检查银行存款收付的截止恰当性检查银行存款收付的截止恰当性 7.检查外币存款的折算检查外币存款的折算 8.确定银行存款的列报恰当性确定银行存款的列报恰当性 三、其他货币资金的实质性测试三、其他货币资金的实质性测试(1)(1)核对外埠存款、银行汇票存款、银行本核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否
11、相符。计数与总账数是否相符。(2)(2)函证外埠存款户、银行汇票存款户、银函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。行本票存款户期末余额。(3)(3)抽取一定样本量的原始凭证，检查其内抽取一定样本量的原始凭证，检查其内容是否完整，有无适当审批授权，并核对容是否完整，有无适当审批授权，并核对相关账户的入账情况。相关账户的入账情况。(4)(4)检查其他货币资金的明细账，分析其检查其他货币资金的明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间入账时间及占用时间，若发现占用时间过长，应检查有无长期挂账而挪用或侵过长，应检查有无长期挂账而挪用或侵占款项的情况。占款项的情况。(5)(5)抽取资产负债表日后的大额收支凭证进抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。适当调整。(6)检查其他货币资金的列报是否恰当。检查其他货币资金的列报是否恰当。本章练习题及参加答案见教材本章练习题及参加答案见教材。完完谢谢大家谢谢大家