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1、第二章第二章 存贷款业务的核算存贷款业务的核算2023/1/30金融企业会计第一节第一节 存贷款业务的种类存贷款业务的种类一、存款业务的种类一、存款业务的种类 P45二、贷款业务的种类二、贷款业务的种类 P46 2023/1/30金融企业会计第二节第二节 个人存款业务核算个人存款业务核算为了与我国现当时的宏观经济政策相配合，为了与我国现当时的宏观经济政策相配合，从从1999年年11月月1日起，对居民储蓄存款征收日起，对居民储蓄存款征收利息税（已取消）；从利息税（已取消）；从2000年年4月月1日起，日起，储蓄存款实行实名制。储蓄存款实行实名制。我国银行根据国家对储蓄的政策，制定了我国银行根据国
2、家对储蓄的政策，制定了相应的储蓄原则，即相应的储蓄原则，即存款自愿，取款自由，存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密存款有息，为储户保密。2023/1/30金融企业会计会计科目会计科目1、“活期储蓄存款活期储蓄存款”科目，属负债类科目，科目，属负债类科目，用于核算居民活期储蓄存款的增减变动情用于核算居民活期储蓄存款的增减变动情况。况。2、“定期储蓄存款定期储蓄存款”科目，属负债类科目，科目，属负债类科目，用于核算居民定期储蓄存款的增减变动情用于核算居民定期储蓄存款的增减变动情况。况。3、“利息支出利息支出”科目，属损益类科目，用科目，属损益类科目，用于核算银行吸收存款及借款中发生的利息于核算
3、银行吸收存款及借款中发生的利息支出。支出。2023/1/30金融企业会计活期储蓄存款的核算活期储蓄存款的核算1.开户：我国居民储蓄实行实名制，开户时开户：我国居民储蓄实行实名制，开户时由储户填写存款凭条连同身份证交开户银由储户填写存款凭条连同身份证交开户银行记账员，会计分录为：行记账员，会计分录为：借：现金借：现金 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款XX户户2、续存：储户续存时，核算手续与开户时、续存：储户续存时，核算手续与开户时相同。相同。2023/1/30金融企业会计3.支取时支取时,会计分录为：会计分录为：借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款XX户户 贷：现金贷：现金4.销户：储户结清存款时，
4、除按支取手续处理外，销户：储户结清存款时，除按支取手续处理外，根据销户金额，计算累计积数，再乘以当日活期根据销户金额，计算累计积数，再乘以当日活期存款的挂牌利率，算出应付利息。会计分录如下：存款的挂牌利率，算出应付利息。会计分录如下：借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款XX户户借：利息支出借：利息支出活期储蓄存款利息支出活期储蓄存款利息支出 贷：现金贷：现金2023/1/30金融企业会计定期储蓄存款的核算定期储蓄存款的核算1.整存整取定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款的核算开户时开户时,会计分录：会计分录：借：现金借：现金 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款整存整取整存整取xx户户到期支取时，会
5、计分录：到期支取时，会计分录：借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款整存整取整存整取XX户户借：应付利息借：应付利息借：利息支出借：利息支出定期储蓄利息支出定期储蓄利息支出 贷：现金贷：现金2023/1/30金融企业会计提前支取提前支取：定期储蓄存款尚未到期，储户如有急：定期储蓄存款尚未到期，储户如有急需，可以提前支取。但为了保证储蓄存款资金的需，可以提前支取。但为了保证储蓄存款资金的安全，应由储户提供有效身份证件。如委托他人安全，应由储户提供有效身份证件。如委托他人代取，还需验证代取人的身份证件。代取，还需验证代取人的身份证件。利息按支取利息按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算日挂牌公告的活期储
6、蓄存款利率计算。如。如部分提部分提前支取前支取，则提前支取的部分按支取日挂牌公告的，则提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率记付利息，其余部分按原存单活期储蓄存款利率记付利息，其余部分按原存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率和原定存期开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率和原定存期另开新存单。另开新存单。过期支取过期支取：除计算到期利息外，对过期部分按活除计算到期利息外，对过期部分按活期存款利率计算期存款利率计算。其会计分录与到期支取相同。其会计分录与到期支取相同。2023/1/30金融企业会计2.零存整取定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款的核算(1)开户和续存开户和续存借：现金借：现
7、金 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款零存整取零存整取XX户户(2)到期和过期支取到期和过期支取借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款零存整取零存整取XX户户借：应付利息借：应付利息借：利息支出借：利息支出零存整取定期储蓄存款利息支出零存整取定期储蓄存款利息支出 贷：现金贷：现金过期支取与到期支取的核算手续基本相同，不同的是根据过期支取与到期支取的核算手续基本相同，不同的是根据账折的最后余额，按规定加计过期利息。账折的最后余额，按规定加计过期利息。整存零取、存本取息、定活两便核算方法相同。整存零取、存本取息、定活两便核算方法相同。2023/1/30金融企业会计第三节第三节 对公存款业务的核算对公存款业
8、务的核算一、对公存款账户的开立与管理一、对公存款账户的开立与管理对公存款又叫单位存款对公存款又叫单位存款 P54一一单位存款账户的种类单位存款账户的种类1.按资金管理要求划分：按资金管理要求划分：1）基本存款账户）基本存款账户2）一般存款账户）一般存款账户3）临时存款账户）临时存款账户4）专用存款账户）专用存款账户2023/1/30金融企业会计2、按照存取款方式分为支票户和存折户、按照存取款方式分为支票户和存折户（1）支票户）支票户支票户是使用支票办理存取手续的存款户。支票户是使用支票办理存取手续的存款户。按照有关制度的规定，全民所有制的各单按照有关制度的规定，全民所有制的各单位和规模较大、生
9、产经营正常、财务制度位和规模较大、生产经营正常、财务制度健全的集体所有制企业，一般均应开立支健全的集体所有制企业，一般均应开立支票户。票户。2023/1/30金融企业会计（2）存折户）存折户存折户是使用存折办理存取手续的存款户。存折户是使用存折办理存取手续的存款户。对规模较小，经济往来较少，或生产经营对规模较小，经济往来较少，或生产经营不正常和财务制度不健全的集体所有制企不正常和财务制度不健全的集体所有制企业，以及持有营业执照的个体摊贩等开立业，以及持有营业执照的个体摊贩等开立存折户。存折户。人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法http:/ 1.“现金现金”科目，属于资产科目，
10、用于核算科目，属于资产科目，用于核算库存现金的增减变动情况。库存现金的增减变动情况。2.“活期存款活期存款”科目，属于负债类科目，用科目，属于负债类科目，用于核算单位活期存款的增减变动情况。于核算单位活期存款的增减变动情况。3.“定期存款定期存款”科目，属于负债类科目，用科目，属于负债类科目，用于核算单位定期存款的增减变动情况。于核算单位定期存款的增减变动情况。4.“应付利息应付利息”科目，属负债类科目，用于科目，属负债类科目，用于核算存款利息的计提与支付。核算存款利息的计提与支付。2023/1/30金融企业会计三、单位存款的核算三、单位存款的核算活期存款活期存款1.支票户存取款的核算支票户存
11、取款的核算P57(1)单位交存现金的核算：单位交存现金的核算：P58会计分录为：会计分录为：借：现金借：现金 贷：活期存款贷：活期存款XX单位单位2023/1/30金融企业会计（2）单位支取现金的核算会计分录为：）单位支取现金的核算会计分录为：借：活期存款借：活期存款XX单位单位 贷：现金贷：现金 2.存折户存取款的核算存折户存取款的核算会计部门除参照支票户存取款办法进行账会计部门除参照支票户存取款办法进行账务处理外，还应登记存折。务处理外，还应登记存折。2023/1/30金融企业会计二二定期存款的核算定期存款的核算1.存入款项的核算存入款项的核算会计分录为：会计分录为：借：活期存款借：活期存
12、款XX单位单位 贷：定期存款贷：定期存款XX单位单位如果是以现金存入定期存款，会计分录为：如果是以现金存入定期存款，会计分录为：借：现金借：现金 贷：定期存款贷：定期存款-XX单位单位2023/1/30金融企业会计2.支取款项的核算支取款项的核算单位持到期的存单到银行支取款项时，会单位持到期的存单到银行支取款项时，会计分录如下：计分录如下：借：定期存款借：定期存款XX单位单位借：应付利息借：应付利息定期存款利息定期存款利息借：利息支出借：利息支出定期存款利息支出定期存款利息支出 贷：活期存款贷：活期存款XX单位单位2023/1/30金融企业会计第四节第四节 存款利息的计算存款利息的计算计息的基
13、本公式是：计息的基本公式是：利息利息=本金本金存期存期利率利率 P62一、活期存款利息的计算一、活期存款利息的计算单位活期存款及个人活期储蓄存款利息的计算，均采用单位活期存款及个人活期储蓄存款利息的计算，均采用定期（每季末月定期（每季末月20日）结算利息的办法。日）结算利息的办法。由于活期存款可以随时存取，其余额（即本金）经常变由于活期存款可以随时存取，其余额（即本金）经常变化，因此活期存款一般都采用累计日积数计算应付利息。化，因此活期存款一般都采用累计日积数计算应付利息。积数是每次存款余额与其实际存期的乘积，积数相加之积数是每次存款余额与其实际存期的乘积，积数相加之和为累计积数，积数按日计算
14、的叫日积数，其计算公式和为累计积数，积数按日计算的叫日积数，其计算公式为：为：积数积数=每次余额每次余额存期（天数）存期（天数）应付利息应付利息=季度累计日积数季度累计日积数日利率日利率 P652023/1/30金融企业会计活期存款利息的账务处理活期存款利息的账务处理1.单位活期存款的账务处理单位活期存款的账务处理会计分录为：会计分录为：借：利息支出借：利息支出活期存款利息支出活期存款利息支出 贷贷:活期存款活期存款XX单位单位2.活期储蓄存款的账务处理活期储蓄存款的账务处理借：利息支出借：利息支出活期储蓄存款利息支出活期储蓄存款利息支出 贷贷:活期储蓄存款活期储蓄存款XX户户2023/1/3
15、0金融企业会计二、定期存款利息的计算二、定期存款利息的计算1.定期存款利息计算的规定和方法定期存款利息计算的规定和方法定期存款的利息采用逐笔对年对月的计算定期存款的利息采用逐笔对年对月的计算方法，对年按方法，对年按360天，对月按天，对月按30天，零头天，零头天数按实际天数计算。实际存期的计算，天数按实际天数计算。实际存期的计算，采用采用“算头不算尾算头不算尾”的方法。定期存款到的方法。定期存款到期不取，其过期部分按活期存款利率计算期不取，其过期部分按活期存款利率计算利息。利息。2023/1/30金融企业会计2、定期存款利息的账务处理、定期存款利息的账务处理定期存款应按期（一般是按季）计算应付
16、定期存款应按期（一般是按季）计算应付利息，会计分录为：利息，会计分录为：借：利息支出借：利息支出XX利息支出利息支出 贷：应付利息贷：应付利息XX利息利息定期存款到期，客户支取本息时，计算出定期存款到期，客户支取本息时，计算出到期利息额，并冲减已计算的应付利息，到期利息额，并冲减已计算的应付利息，对于实付利息大于应付利息的差额，再列对于实付利息大于应付利息的差额，再列支利息支出，将本息之和全部转入该客户支利息支出，将本息之和全部转入该客户活期存款账户。会计分录如下：活期存款账户。会计分录如下：2023/1/30金融企业会计1）对于单位定期存款对于单位定期存款：其会计分录：其会计分录：借：定期存
17、款借：定期存款XX单位单位借：应付利息借：应付利息定期存款利息定期存款利息 借：利息支出借：利息支出定期存款利息支出定期存款利息支出 贷：活期存款贷：活期存款XX单位单位2）对于储蓄定期存款对于储蓄定期存款：其会计分录：其会计分录：借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款XX户户 借：应付利息借：应付利息定期储蓄存款利息定期储蓄存款利息借：利息支出借：利息支出定期储蓄存款利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：活期储蓄存款（或现金）贷：活期储蓄存款（或现金）XX户户 2023/1/30金融企业会计例：某单位于例：某单位于20XX年年5月月21日存入定期存日存入定期存款款5万元，存期万元，存期1年，利率年，利
18、率1.78，则：，则：6月月20日日第第1次结息：次结息：应付利息应付利息=50，0001.78=89（元）（元）9月月20日日第第2次结息：次结息：应付利息应付利息=50，0001.783=267（元）（元）12月月20日日第第3次结息：次结息：应付利息应付利息=50，0001.783=267（元）（元）2023/1/30金融企业会计次年次年3月月20日日第第4次结息：次结息：应付利息应付利息=50，0001.783=267（元）（元）次年次年5月月21日日到期利息：到期利息：50，0001.7812=1068（元）（元）实付利息与计提的应付利息差额实付利息与计提的应付利息差额=1068-（
19、89+2673）=178（元）（元）2023/1/30金融企业会计到期支取时其会计分录：到期支取时其会计分录：借：定期存款借：定期存款XX单位单位 50，000借：应付利息借：应付利息定期存款利息定期存款利息 890借：利息支出借：利息支出定期存款利息支出定期存款利息支出 178 贷：活期存款贷：活期存款XX单位单位 51，068单位定期存款不得提前支取，过期部分按单位定期存款不得提前支取，过期部分按活期利率计息活期利率计息2023/1/30金融企业会计对定期储蓄存款的规定对定期储蓄存款的规定提前支取提前支取：定期储蓄存款尚未到期，储户如有急：定期储蓄存款尚未到期，储户如有急需，可以提前支取。
20、但为了保证储蓄存款资金的需，可以提前支取。但为了保证储蓄存款资金的安全，应由储户提供有效身份证件。如委托他人安全，应由储户提供有效身份证件。如委托他人代取，还需验证代取人的身份证件。代取，还需验证代取人的身份证件。利息按支取利息按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算。如。如部分提部分提前支取前支取，则提前支取的部分按支取日挂牌公告的，则提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率记付利息，其余部分按原存单活期储蓄存款利率记付利息，其余部分按原存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率和原定存期开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率和原定存期另开新存单。另开新存单。过期支
21、取过期支取：除计算到期利息外，对过期部分按活：除计算到期利息外，对过期部分按活期存款利率计算。其会计分录与到期支取相同。期存款利率计算。其会计分录与到期支取相同。2023/1/30金融企业会计“零存整取零存整取”利息的计算利息的计算本利终值法。零存整取定期储蓄存款方式，要本利终值法。零存整取定期储蓄存款方式，要求每月存入一个固定金额，到期支取一笔整数求每月存入一个固定金额，到期支取一笔整数金额，所以，其月存金额以及到期利息实际上金额，所以，其月存金额以及到期利息实际上是事先计算出来的。其公式为：是事先计算出来的。其公式为：2023/1/30金融企业会计例：某储户于例：某储户于1998年年2月开
22、户，定期月开户，定期1年，月利年，月利率率6，要求到期本利和，要求到期本利和1，000元。则每月应存元。则每月应存金额为：金额为：故共计应存本金故共计应存本金80.2112=962.52（元）（元）到期利息为到期利息为1，000962.52=37.48（元）（元）银行为了收付方便，一般让储户每月存入银行为了收付方便，一般让储户每月存入80元，元，少存的尾数可在最后一个月一并调整。如上例：少存的尾数可在最后一个月一并调整。如上例：962.528011=82.52（元）（元）最后一个月应存最后一个月应存82.52元元2023/1/30金融企业会计习题一习题一1.某企业上年某企业上年5月月1日存入定
23、期存款日存入定期存款10万元，存期万元，存期1年，年，假定利率假定利率1.14%。写出计提利息和到期支付时的。写出计提利息和到期支付时的会计分录会计分录.2.李某李某2009年年1月月10日存入日存入5万万1年期定期储蓄存款，年期定期储蓄存款，2010年年3月月25日支取。（活期储蓄利率日支取。（活期储蓄利率0.99%，1年期定期储蓄利率年期定期储蓄利率2.25%）3.储户张山储户张山1月月10日开户存入活期储蓄存款日开户存入活期储蓄存款3000元。元。4.储户张山储户张山3月月6日续存日续存1000元。元。5.储户张山储户张山3月月15日支取日支取800元。元。6.3月月20日为储户张山结息
24、（利率为日为储户张山结息（利率为0.99）7.5月月12日为张山办理销户（利率为日为张山办理销户（利率为0.99）2023/1/30金融企业会计2023/1/30金融企业会计第五节第五节 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款程序：贷款的申请贷款程序：贷款的申请贷款的受理贷款的受理贷款的调贷款的调查与评估查与评估贷款的审批贷款的审批贷款合同的签定贷款合同的签定贷款贷款的发放的发放贷款的检查贷款的检查贷款的回收（展期、逾期贷款的回收（展期、逾期管理）。管理）。一、公司贷款业务的核算一、公司贷款业务的核算（一）贷款发放时，会计分录：（一）贷款发放时，会计分录：借：短期贷款借：短期贷款XX单位户单位户 （
25、中长期贷款（中长期贷款XX单位户）单位户）贷：活期存款贷：活期存款XX单位户单位户2023/1/30金融企业会计对于未在商业银行开立结算帐户、贷款金对于未在商业银行开立结算帐户、贷款金额小，并符合现金管理规定的个体户、承额小，并符合现金管理规定的个体户、承包户等，如需支取现金，也可直接发放现包户等，如需支取现金，也可直接发放现金贷款，转账时会计分录为：金贷款，转账时会计分录为：借：短期贷款借：短期贷款XX户户 （中长期贷款（中长期贷款XX户）户）贷：现贷：现 金金2023/1/30金融企业会计（二）归还贷款时的账务处理（二）归还贷款时的账务处理贷款到期前，银行应贷款到期前，银行应预先通知预先通
26、知客户准备资客户准备资金还款。贷款到期，借款单位应签发转账金还款。贷款到期，借款单位应签发转账支票送交银行办理还款手续。分录如下：支票送交银行办理还款手续。分录如下：借：活期存款借：活期存款XX单位户单位户 贷：短期贷款贷：短期贷款XX单位户单位户 （中长期贷款（中长期贷款XX单位户）单位户）P69 2023/1/30金融企业会计（三）逾期贷款的账务处理（三）逾期贷款的账务处理贷款到期（含展期），客户无正当理由而贷款到期（含展期），客户无正当理由而未归还的贷款，即作为逾期贷款处理，转未归还的贷款，即作为逾期贷款处理，转入逾期贷款科目，分录为：入逾期贷款科目，分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款XX
27、单位户单位户 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款XX单位户单位户对所有逾期贷款在逾期期间按规定比例，对所有逾期贷款在逾期期间按规定比例，加收逾期利息或罚息。（加收逾期利息或罚息。（2050）2023/1/30金融企业会计如果是如果是抵押贷款抵押贷款到期，客户未能按期归还，到期，客户未能按期归还，即即转入逾期贷款转入逾期贷款管理，并按规定计息。逾管理，并按规定计息。逾期一个月仍无法偿还贷款的，银行则可将期一个月仍无法偿还贷款的，银行则可将抵押品抵押品依法拍卖依法拍卖或按抵押贷款及应收利息或按抵押贷款及应收利息之和之和作价入账作价入账。抵押品拍卖所得价款扣除。抵押品拍卖所得价款扣除贷
28、款本息及处理抵押品的相关费用后，贷款本息及处理抵押品的相关费用后，余余款应退还借款人款应退还借款人；若拍卖所得价款；若拍卖所得价款小于小于贷贷款本息的数额，应冲减款本息的数额，应冲减“贷款损失准备贷款损失准备”。2023/1/30金融企业会计担保贷款担保贷款到期后借款人不能偿还，银行应到期后借款人不能偿还，银行应向担保人提出要求其承担还款责任，会计向担保人提出要求其承担还款责任，会计分录为：分录为：借：活期存款借：活期存款担保人户担保人户 （现（现 金）金）贷：逾期贷款贷：逾期贷款XX户户2023/1/30金融企业会计二、个人贷款业务的核算二、个人贷款业务的核算我国商业银行个人贷款主要包括个人
29、住房贷款、我国商业银行个人贷款主要包括个人住房贷款、个人汽车贷款、耐用消费品贷款、助学贷款、旅个人汽车贷款、耐用消费品贷款、助学贷款、旅游贷款等。游贷款等。（一）发放个人住房贷款时，（一）发放个人住房贷款时，借：个人住房贷款借：个人住房贷款XX户户 贷：活期存款贷：活期存款XX开发商开发商（二）发放个人汽车贷款时，（二）发放个人汽车贷款时，借：个人汽车贷款借：个人汽车贷款XX户户 贷：活期存款贷：活期存款XX经销商经销商2023/1/30金融企业会计个人贷款期限在一年以下的采用个人贷款期限在一年以下的采用利随本清利随本清的还款方式，一年以上的，采用的还款方式，一年以上的，采用按月偿还按月偿还方
30、式。方式。（三）还本付息时，（三）还本付息时，借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款XX户户 贷：个人住房贷款贷：个人住房贷款XX户户（或）个人汽车贷款（或）个人汽车贷款XX户户 贷：利息收入贷：利息收入个人住房贷款利息收入个人住房贷款利息收入2023/1/30金融企业会计三、贷款利息的计算三、贷款利息的计算1.定期计息定期计息银行在每季度末月银行在每季度末月20日营业终了时，计算利息。日营业终了时，计算利息。方法与单位活期存款的计息相同。方法与单位活期存款的计息相同。应收利息应收利息=累计计息积数累计计息积数日利率日利率会计分录为：会计分录为：借：应收利息借：应收利息XX单位单位 贷：利息收入贷：
31、利息收入贷款利息收入贷款利息收入收回利息时：收回利息时：借：活期存款借：活期存款XX单位户单位户 贷：应收利息贷：应收利息XX单位单位2023/1/30金融企业会计2.利随本清利随本清也称逐笔结息也称逐笔结息,即贷款到期一次收回本金和即贷款到期一次收回本金和利息。计息公式为：利息。计息公式为：利息利息=本金本金时期时期利率利率其中时期与利率应一致：若时期为年，用其中时期与利率应一致：若时期为年，用年利率；若时期为月，用月利率；若时期年利率；若时期为月，用月利率；若时期为日，则要用日利率。为日，则要用日利率。2023/1/30金融企业会计例例建设银行某分理处建设银行某分理处1月月5日发放给光明纺
32、织厂日发放给光明纺织厂临时贷款一笔，金额临时贷款一笔，金额10万元，期限两个月，利率万元，期限两个月，利率8，3月月5日该厂归还贷款。日该厂归还贷款。应收利息应收利息=100，00028=1,600（元）（元）银行收到贷款本息后，进行账务处理，分录为：银行收到贷款本息后，进行账务处理，分录为：借：活期存款借：活期存款光明纺织厂光明纺织厂 101，600 贷：短期贷款贷：短期贷款光明纺织厂光明纺织厂 100，000 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 1，6002023/1/30金融企业会计四、票据贴现的核算四、票据贴现的核算1.贴现利息和应付贴现金额的计算贴现利息和应付贴现金额的
33、计算P7475计算公式为：计算公式为：贴现利息贴现利息=票面金额票面金额贴现天数贴现天数日贴现率日贴现率 实付贴现金额实付贴现金额=票面金额贴现利息票面金额贴现利息根据目前银行的规定，贴现应以实际天数根据目前银行的规定，贴现应以实际天数计算，即自贴现日起至汇票到期日止的全计算，即自贴现日起至汇票到期日止的全部天数。部天数。2023/1/30金融企业会计2.账务处理账务处理会计部门计算出贴现利息和实付贴现金额会计部门计算出贴现利息和实付贴现金额后，填妥有关贴现凭证。然后进行账务处后，填妥有关贴现凭证。然后进行账务处理：理：借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票（银行承兑汇票）商业承兑汇票（银行承兑
34、汇票）贷：活期存款贷：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入贴现利息收入2023/1/30金融企业会计例例某企业于某企业于5月月11日以其持有的未到期银日以其持有的未到期银行承兑汇票向银行申请贴现，该汇票行承兑汇票向银行申请贴现，该汇票3月月5日签发并承兑，日签发并承兑，6月月5日到期，汇票面额日到期，汇票面额100,000元，不带息，月贴现率为元，不带息，月贴现率为9。贴现利息贴现利息=100,00025（930）=750（元）（元）实付贴现金额实付贴现金额=100,000750=99,250（元）（元）请进行账务处理请进行账务处理2023/1/30金融企业会
35、计3、收回贴现票款的处理收回贴现票款的处理 1)贴现的商业承兑汇票到期的核算贴现的商业承兑汇票到期的核算商业承兑汇票贴现票款的收回是通过商业承兑汇票贴现票款的收回是通过委托收款委托收款方方式进行的。贴现银行作为收款人，在汇票到期前，式进行的。贴现银行作为收款人，在汇票到期前，填制委托收款凭证，附汇票一并发送承兑人开户填制委托收款凭证，附汇票一并发送承兑人开户银行，向承兑人收取票款。银行，向承兑人收取票款。承兑人开户银行承兑人开户银行的会计处理的会计处理:借：活期存款借：活期存款承兑人户承兑人户 贷：联行存放款项贷：联行存放款项往账户往账户如承兑人存款帐户余额不足支付，则退回凭证，并如承兑人存款
36、帐户余额不足支付，则退回凭证，并收取罚金。收取罚金。2023/1/30金融企业会计贴现银行贴现银行收到票款后的会计处理：收到票款后的会计处理：借：存放联行款项借：存放联行款项来账户来账户 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票如果因承兑人帐户不足支付而退回委托收款凭证和汇票时，如果因承兑人帐户不足支付而退回委托收款凭证和汇票时，贴现银行对应收的汇票款项，则从贴现银行对应收的汇票款项，则从贴现申请人贴现申请人的账户扣收。的账户扣收。借：活期存款借：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票如贴现申请人账户也不足支付票款，则转入逾期贷款：如贴现申请
37、人账户也不足支付票款，则转入逾期贷款：借：逾期贷款借：逾期贷款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票2023/1/30金融企业会计2)贴现的银行承兑汇票到期的核算贴现的银行承兑汇票到期的核算由于银行承兑汇票的付款人是承兑银行，信由于银行承兑汇票的付款人是承兑银行，信用可靠，所以贴现银行在汇票到期时，可用可靠，所以贴现银行在汇票到期时，可主动向承兑银行收款。主动向承兑银行收款。贴现行贴现行的会计处理的会计处理:借：存放联行款项借：存放联行款项往账户往账户 贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票2023/1/30金融企业会计承兑银行承兑银行在汇票到期时
38、，应向在汇票到期时，应向承兑申请人承兑申请人收取票款，分录为：收取票款，分录为：借：活期存款借：活期存款承兑申请人户承兑申请人户 贷：应解汇款贷：应解汇款如承兑申请人帐户余额不足支付，则转作如承兑申请人帐户余额不足支付，则转作逾期贷款。分录为：逾期贷款。分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款承兑申请人户承兑申请人户 贷：应解汇款贷：应解汇款2023/1/30金融企业会计当当承兑银行承兑银行收到收到贴现银行贴现银行划来报单及汇票划来报单及汇票解讫通知时，经审查无误，即可办理转账解讫通知时，经审查无误，即可办理转账手续。分录为：手续。分录为：借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行存放款项贷：联行存放款项来账
39、户来账户2023/1/30金融企业会计习题二习题二 1.广州某电器厂购进原材料一批，于广州某电器厂购进原材料一批，于1月月15日申请日申请贷款贷款100万元，期限万元，期限1个月，利率个月，利率3.6，经批准办，经批准办理贷款发放手续。理贷款发放手续。该笔贷款于该笔贷款于2月月15日到期时只收回日到期时只收回80万元，剩余万元，剩余20万元于万元于3月月10日归还。（逾期贷款加收日归还。（逾期贷款加收20罚罚息）息）2.5月月10日工行某支行受理其开户企业的贴现申请，日工行某支行受理其开户企业的贴现申请，商业承兑汇票为商业承兑汇票为3月月22日签发，面额日签发，面额10万元，将万元，将于于6月
40、月22日到期，贴现率假设为千分之五。作出贴日到期，贴现率假设为千分之五。作出贴现和票据到期时的会计处理现和票据到期时的会计处理2023/1/30金融企业会计3.上述商业承兑汇票到期，承兑人和贴现申上述商业承兑汇票到期，承兑人和贴现申请人都账户余额不足。请人都账户余额不足。4.假如题假如题2的贴现票据为银行承兑汇票，承的贴现票据为银行承兑汇票，承兑申请人账户余额足够支付，作出到期时兑申请人账户余额足够支付，作出到期时的会计处理的会计处理2023/1/30金融企业会计2023/1/30金融企业会计五、贷款损失准备的核算五、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备的有关规定（一）贷款损失准备的有关规定贷
41、款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般一般准备准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；未识别的可能性损失的准备；专项准备专项准备是指根据是指根据贷款风贷款风险分类指导原则险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备特种准备指指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。贷款损
42、失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇（见下页）、拆出资金等。口押汇（见下页）、拆出资金等。贷款损失准备的计提范围贷款损失准备的计提范围 P772023/1/30金融企业会计进口押汇：进口押汇：是指信用证项下单到并经审核无误后，是指信用证项下单到并经审核无误后，开证申请人因资金周转关系，无法及时对外付款开证申请人因资金周转关系，无法
43、及时对外付款赎单，以该信用证项下代表货权的单据为质押，赎单，以该信用证项下代表货权的单据为质押，并同时提供必要的抵押质押或其他担保，由银并同时提供必要的抵押质押或其他担保，由银行先行代为对外付款。行先行代为对外付款。出口押汇：出口押汇：是指银行凭出口商提供的信用证项下是指银行凭出口商提供的信用证项下完备的货运单据作抵押，在收到开证行支付的货完备的货运单据作抵押，在收到开证行支付的货款之前，向出口商融通资金的业务。款之前，向出口商融通资金的业务。2023/1/30金融企业会计贷款按质量分为五级：正常类、关注类、次级类、贷款按质量分为五级：正常类、关注类、次级类、可疑类、损失类可疑类、损失类银行应
44、按季计提一般准备，一般准备年末余额应银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的。不低于年末贷款余额的。按季计提专项准备：对于按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例关注类贷款，计提比例为为2%；对于；对于次级类贷款，计提比例为次级类贷款，计提比例为25%；对于；对于可疑类贷款，计提比例为可疑类贷款，计提比例为50%；对于；对于损失类贷款，损失类贷款，计提比例为计提比例为100%。（其中，次级和可疑类贷款的。（其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动损失准备，计提比例可以上下浮动20%。）。）2023/1/30金融企业会计 特种准备由银行根据不同类别（如国别、
45、特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验率及历史经验,自行确定按季计提比例。自行确定按季计提比例。（二）贷款损失准备的核算（二）贷款损失准备的核算贷款损失准备贷款损失准备的提取办法是：根据现行制的提取办法是：根据现行制度规定，商业银行应按季实行度规定，商业银行应按季实行差额提取差额提取。即账面余额即账面余额低于低于规定比例的，应规定比例的，应补提补提；账；账面余额面余额高于高于规定比例的，应规定比例的，应冲回冲回。2023/1/30金融企业会计1)按规定提取准备金时，分录如下：按规定提取准备金时，分录如下：借：资产
46、减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备如冲回多余差额，则相反。如冲回多余差额，则相反。2)经批准予以核销时，分录为：经批准予以核销时，分录为：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XX单位户单位户2023/1/30金融企业会计3)已冲销的呆账损失，以后又收回的，应冲已冲销的呆账损失，以后又收回的，应冲回损失准备，分录如下：回损失准备，分录如下：借：逾期贷款借：逾期贷款XX单位户单位户 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：活期存款借：活期存款XX单位户单位户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XX单位户单位户2023/1/30金融企业会计2023/1/30金融企业会计