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1、第二章第二章 税收筹划的原则与方法税收筹划的原则与方法本章内容：本章内容：第一节第一节 税收筹划的影响因素税收筹划的影响因素第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则第三节第三节 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法第一节第一节 税收筹划的影响因素税收筹划的影响因素 一、制度因素（税收、会计、汇率制度）一、制度因素（税收、会计、汇率制度）1税收制度税收制度 (1)税收负担水平税收负担水平 (2)税负弹性：所谓税负弹性是指税负变化对税制要素或税税负弹性：所谓税负弹性是指税负变化对税制要素或税种要素变化的反映程度。是决定税收筹划潜力和节税利益的种要素变化的反映程度。是决定税收筹划潜力和节税利益的关
2、键因素。税负弹性越大，筹划的余地越大。税负弹性取决关键因素。税负弹性越大，筹划的余地越大。税负弹性取决于税种的构成要素。于税种的构成要素。(3)税收优惠税收优惠(4)税制差异与复杂性：会增加筹划的难度和筹划成本，同时税制差异与复杂性：会增加筹划的难度和筹划成本，同时也为税收筹划提供了大量的机会。也为税收筹划提供了大量的机会。2会计制度会计制度 会计制度与税收制度特别是所得税制度密切相关。会计会计制度与税收制度特别是所得税制度密切相关。会计是许多税种确定应纳税额的基础，会计信息的准确性影响税是许多税种确定应纳税额的基础，会计信息的准确性影响税额计算的准确性。如所得税。额计算的准确性。如所得税。从
3、国内看，一般来说，计算应纳税额时，税法没有明确从国内看，一般来说，计算应纳税额时，税法没有明确规定的都应按会计制度的规则和方法进行核算；会计制度中规定的都应按会计制度的规则和方法进行核算；会计制度中还有税法认可的各种选择性核算方法，如存货计价方法、折还有税法认可的各种选择性核算方法，如存货计价方法、折旧方法等，不同的核算方法会影响纳税人的税负。因此进行旧方法等，不同的核算方法会影响纳税人的税负。因此进行国内税收筹划要仔细分析和运用会计制度，选择合适的核算国内税收筹划要仔细分析和运用会计制度，选择合适的核算方法。方法。从国际税收筹划看，应考虑有关国家的会计制度。由于从国际税收筹划看，应考虑有关国
4、家的会计制度。由于各国的传统和文化不同，各国经济环境的需求不同，各国的各国的传统和文化不同，各国经济环境的需求不同，各国的政治、国家自主权不同，至今还没有一个真正的政治、国家自主权不同，至今还没有一个真正的“世界公认世界公认的会计准则的会计准则”。所以，进行国际税收筹划要对所在国的会计。所以，进行国际税收筹划要对所在国的会计制度进行充分了解，掌握他们的会计制度规定及其与税法规制度进行充分了解，掌握他们的会计制度规定及其与税法规定的联系与差别。定的联系与差别。3汇率制度汇率制度 主要有两种类型：固定汇率制度和浮动汇率制度。主要有两种类型：固定汇率制度和浮动汇率制度。汇率制度的差异影响着税收筹划的
5、难易程度和复杂性。汇率制度的差异影响着税收筹划的难易程度和复杂性。如果各国都采用固定汇率制度，则税收筹划相对来说容易些，如果各国都采用固定汇率制度，则税收筹划相对来说容易些，各国货币间的汇率相对稳定，财务核算结果与预测数值一致，各国货币间的汇率相对稳定，财务核算结果与预测数值一致，税收筹划可以在一个相对静态的环境下设计；相反，如果相税收筹划可以在一个相对静态的环境下设计；相反，如果相关国家是实行的自由浮动汇率制度，税收筹划不但要考虑如关国家是实行的自由浮动汇率制度，税收筹划不但要考虑如何节税，还要考虑汇率变动对节税效果的影响。至于其他各何节税，还要考虑汇率变动对节税效果的影响。至于其他各种汇率
6、制度的不同组合，在进行税收筹划时要按照种汇率制度的不同组合，在进行税收筹划时要按照“税负合税负合理化理化”的原则来进行设计。特别是对国际企业来讲，汇率可的原则来进行设计。特别是对国际企业来讲，汇率可能是影响企业税收的最重要因素，也就是说，汇率波动对企能是影响企业税收的最重要因素，也就是说，汇率波动对企业税收会产生较大的影响。业税收会产生较大的影响。固定汇率制固定汇率制（Fixed Exchange RatesFixed Exchange Rates）是指汇率的制定以货币的含金量为基础，形成汇率）是指汇率的制定以货币的含金量为基础，形成汇率之间的固定比值。这种制定下的汇率或是由黄金的输入输出予以
7、调节，或是在货币当局调控之间的固定比值。这种制定下的汇率或是由黄金的输入输出予以调节，或是在货币当局调控之下，在法定幅度内进行波动，因而具有相对稳定性。之下，在法定幅度内进行波动，因而具有相对稳定性。其优点是：其优点是：（1 1）有利于经济稳定）有利于经济稳定发展发展 （2 2）有利于国际贸易、国际信贷和国际投资的经济主体进行成本利润的核算，避免了）有利于国际贸易、国际信贷和国际投资的经济主体进行成本利润的核算，避免了汇率波动风险。汇率波动风险。其缺点是：其缺点是：（1 1）汇率基本不能发挥调节国际收支的经济杠杆作用）汇率基本不能发挥调节国际收支的经济杠杆作用 （2 2）为维护固定汇率制将破坏
8、内部经济平衡。比如一国国际收支逆差时，本币汇率将下跌，成为为维护固定汇率制将破坏内部经济平衡。比如一国国际收支逆差时，本币汇率将下跌，成为软币，为不使本币贬值，就需要采取紧缩性货币政策或财政政策，但这种会使国内经济增长软币，为不使本币贬值，就需要采取紧缩性货币政策或财政政策，但这种会使国内经济增长受到抑制、失业增加。受到抑制、失业增加。（3 3）引起国际汇率制度的动荡和混乱。东南亚货币金融危机就是一）引起国际汇率制度的动荡和混乱。东南亚货币金融危机就是一例。例。浮动汇率制浮动汇率制(Floating Exchange Rates)(Floating Exchange Rates)是是相对固定汇
9、率制而言的，它指一国货币的汇率是是相对固定汇率制而言的，它指一国货币的汇率并非固定，而是由自由市场的供求关系决定的制度。浮动汇率制的正式采用和普遍实行，是并非固定，而是由自由市场的供求关系决定的制度。浮动汇率制的正式采用和普遍实行，是2020世纪世纪7070年代后期美元危机进一步激化后开始的。年代后期美元危机进一步激化后开始的。浮动汇率制按照国家是否干预外汇市场，浮动汇率制按照国家是否干预外汇市场，可分为自由浮动汇率制（又称可分为自由浮动汇率制（又称“清洁浮动汇率制清洁浮动汇率制”）和管理浮动汇率制（又称）和管理浮动汇率制（又称“肮脏浮动汇肮脏浮动汇率制率制”）。实际上，今天没有哪个国际实行完
10、全的自由浮动，而主要发达国家都对外汇市场）。实际上，今天没有哪个国际实行完全的自由浮动，而主要发达国家都对外汇市场进行不同程度的干预。当前管理浮动汇率制的形式多种多样，可分为单独浮动和联合浮动，进行不同程度的干预。当前管理浮动汇率制的形式多种多样，可分为单独浮动和联合浮动，也有的实行钉住政策的浮动汇率制。也有的实行钉住政策的浮动汇率制。一种货币的强弱，乃基于其经济实力及与贸易伙伴的一种货币的强弱，乃基于其经济实力及与贸易伙伴的关系。汇价太强会使出口商品对外国消费者来说过于昂贵，可能会因而损及出口业。汇价较关系。汇价太强会使出口商品对外国消费者来说过于昂贵，可能会因而损及出口业。汇价较弱则有助于
11、提高出口商品的价格竞争力，但进口商品会变得较为昂贵。货币突然贬值可能意弱则有助于提高出口商品的价格竞争力，但进口商品会变得较为昂贵。货币突然贬值可能意味着经济不稳。味着经济不稳。浮动汇率制的主要长处是防止国际游资冲击，避免爆发货币危机；有利于浮动汇率制的主要长处是防止国际游资冲击，避免爆发货币危机；有利于促进国际贸易的增长和生产的发展；有利于促进资本流动等等。缺点是经常导致外汇市场波促进国际贸易的增长和生产的发展；有利于促进资本流动等等。缺点是经常导致外汇市场波动，不利于长期国际贸易和国际投资的进行；不利于金融市场的稳定；基金组织对汇率的监动，不利于长期国际贸易和国际投资的进行；不利于金融市场
12、的稳定；基金组织对汇率的监督难以奏效，国际收支不平衡状况依然得不到解决；对发展中国家更为不利。督难以奏效，国际收支不平衡状况依然得不到解决；对发展中国家更为不利。在浮动汇率在浮动汇率制下，影响汇率的主要因素有：货币本身代表的价值、一国国际收支、利息率、各国政府和制下，影响汇率的主要因素有：货币本身代表的价值、一国国际收支、利息率、各国政府和中央银行对外汇市场的干预、政治、心理、投机等因素。中央银行对外汇市场的干预、政治、心理、投机等因素。目前的人民币汇率制度是目前的人民币汇率制度是“以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率
13、制度。汇率制度。”二、法律因素二、法律因素(1)企业法律制度（全民所有制工业企业法、公司法、合伙企企业法律制度（全民所有制工业企业法、公司法、合伙企业法、私人独资企业法、乡镇企业法、中外合资经营企业法、业法、私人独资企业法、乡镇企业法、中外合资经营企业法、中外合作经营企业法、外资企业法、企业破产法等）中外合作经营企业法、外资企业法、企业破产法等）企业设立的筹划企业设立的筹划(2)金融法律制度（人民银行法、商业银行法、现金金融法律制度（人民银行法、商业银行法、现金管理条例、金银管理条例、储蓄管理条例、外汇管理条例、票管理条例、金银管理条例、储蓄管理条例、外汇管理条例、票据法、支付结算办法、证券法
14、、保险法等）据法、支付结算办法、证券法、保险法等）企业融资决策的筹划企业融资决策的筹划(3)合同法律制度（合同法）合同法律制度（合同法）企业交易过程中的筹划企业交易过程中的筹划(4)其他经济法律法规及政策。包括有关产业政策、投资政策、其他经济法律法规及政策。包括有关产业政策、投资政策、贸易政策、价格政策、区域经济政策、国有资产管理、工商管贸易政策、价格政策、区域经济政策、国有资产管理、工商管理、广告管理等方面的法律法规与政策性文件规定等。理、广告管理等方面的法律法规与政策性文件规定等。三、政策因素三、政策因素包括：政策选择和政策变化包括：政策选择和政策变化 1政策选择政策选择区域经济发展水平差
15、异区域经济发展水平差异 政策差异政策差异税收筹划政策选择带来风险税收筹划政策选择带来风险 2政策变化政策变化社会经济环境变化社会经济环境变化 政策变化政策变化 筹划风险筹划风险 国内政策变化和国外政策变化国内政策变化和国外政策变化第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则（三条九端原则）（三条九端原则）一、法律原则一、法律原则合法性原则：合法性原则：了解、精通税法，遵守法律规定；了解、精通税法，遵守法律规定；合理性原则：合理性原则：筹划行为尽可能与国家政策导向一致；筹划行为尽可能与国家政策导向一致；规范性原则：规范性原则：遵守各领域、行业、地域规则；遵守各领域、行业、地域规则；二、综合性原则二
16、、综合性原则综合利益最大化原则：综合利益最大化原则：算总账、选优弃劣、趋利避害；算总账、选优弃劣、趋利避害；社会责任的原则：社会责任的原则：经营行为选择、纳税方案选择考虑外部性；经营行为选择、纳税方案选择考虑外部性；稳健性原则：稳健性原则：科学预测，避免风险；科学预测，避免风险；三、管理原则三、管理原则时效性原则：时效性原则：便利性原则：便利性原则：节约性原则：节约性原则：第三节第三节 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法一、一、税收筹划的程序税收筹划的程序两种途径：两种途径：1 1、纳税人自行开展、纳税人自行开展 2 2、委托专业机构代理、委托专业机构代理基本程序：基本程序：1.1.明确筹划
17、对象和目标明确筹划对象和目标 2.2.熟悉相关税收制度和会计处理熟悉相关税收制度和会计处理 3.3.制定备选筹划方案制定备选筹划方案 4.4.对方案进行评价对方案进行评价 5.5.选择最优方案选择最优方案 6.6.跟踪管理跟踪管理二、二、基本方法基本方法1.1.用足用好税收优惠政策：最有效、最安全用足用好税收优惠政策：最有效、最安全优惠范围：优惠范围：投资地点投资地点西部、农村西部、农村投资方向投资方向高新产业（技术）、环保产业、农业等高新产业（技术）、环保产业、农业等投资规模投资规模小型企业小型企业鼓励就业鼓励就业吸纳残疾人、退伍人员等就业吸纳残疾人、退伍人员等就业资源环保资源环保资源综合利
18、用、环保设备购置等资源综合利用、环保设备购置等优惠形式：优惠形式：减免优惠、税率优惠、税收抵免、税收扣除、加速折旧、起减免优惠、税率优惠、税收抵免、税收扣除、加速折旧、起征点、免征额、亏损弥补等。每项优惠都是一个避税地。征点、免征额、亏损弥补等。每项优惠都是一个避税地。运用原则：运用原则：深刻领会政府的意图深刻领会政府的意图读懂享惠必备的条件读懂享惠必备的条件 明白享惠应履行的程序明白享惠应履行的程序 算清享惠的成本与收益算清享惠的成本与收益2 2、合理利用税法中的规避平台、合理利用税法中的规避平台 原理：原理：税法规定的若干临界点称之为规避平台。规避平税法规定的若干临界点称之为规避平台。规避
19、平台建立的基础是临界点，临界点会由于台建立的基础是临界点，临界点会由于“量量”的积累而引起的积累而引起“质质”的突变，由此改变税负。的突变，由此改变税负。临界点的存在形式：临界点的存在形式：税基临界点：起征点、扣除限额、价格等。税基临界点：起征点、扣除限额、价格等。优惠临界点：满足一定条件，才能享受优惠。优惠临界点：满足一定条件，才能享受优惠。绝对数额临界点绝对数额临界点相对比例临界点相对比例临界点时间期限临界点时间期限临界点税率跳跃临界点等。税率跳跃临界点等。风险控制风险控制：量的积累会带来成本的消耗，应避免舍本逐利、量的积累会带来成本的消耗，应避免舍本逐利、本末倒置。本末倒置。3 3、运用
20、各种差异的选择筹划、运用各种差异的选择筹划（1 1）地域税收差异）地域税收差异（2 2）行业税收差异）行业税收差异（3 3）企业性质税收差异）企业性质税收差异（4 4）经营方式税收差异）经营方式税收差异（5 5）组织形式税收差异）组织形式税收差异（6 6）税收制度差异）税收制度差异 国与国之间的税制差异国与国之间的税制差异 税种选择的差异税种选择的差异 税制要素选择差异税制要素选择差异（纳税人、征税对象、税率等）（纳税人、征税对象、税率等）4 4、利用会计政策的选择空间、利用会计政策的选择空间 会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及采纳的具会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及采纳的具体处
21、理方法和程序。不同的会计政策会形成不同的财务结体处理方法和程序。不同的会计政策会形成不同的财务结果，也就会导致不同的税负。果，也就会导致不同的税负。摊销选择：固定资产、无形资产、费用等的摊销依据、方摊销选择：固定资产、无形资产、费用等的摊销依据、方法、期限的处理差异法、期限的处理差异估计选择：坏账、损失、净残值的估计估计选择：坏账、损失、净残值的估计实现选择：各种损益实现时间处理与确认实现选择：各种损益实现时间处理与确认5 5、其他技术方法、其他技术方法税负平衡点法税负平衡点法概念：是一种根据两种纳税方案的税负平衡点寻求最佳节税概念：是一种根据两种纳税方案的税负平衡点寻求最佳节税方案的数学方法。方案的数学方法。步骤：（步骤：（1 1）设置衡量税负平衡点的变量）设置衡量税负平衡点的变量X X；（2 2）设置两套纳税方案；）设置两套纳税方案；（3 3）令两套纳税方案的税负相等；）令两套纳税方案的税负相等；（4 4）解出变量）解出变量X X；（5 5）依据实际值与）依据实际值与X X值的比较，判定两种纳税方案的值的比较，判定两种纳税方案的优劣。优劣。转让定价法转让定价法 关联企业间的内部定价，转移收入和费用。关联企业间的内部定价，转移收入和费用。