第4章消费税的会计核算.ppt

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1、第第4 4章章 消费税的会计核算消费税的会计核算u4.1 4.1 消费税概述消费税概述u4.2 4.2 消费税的会计核算消费税的会计核算u4.3 4.3 消费税纳税申报表的填制消费税纳税申报表的填制u4.1.1 4.1.1 纳税义务人纳税义务人u在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。务人。u所谓的所谓的“在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内”，是指生产、，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的

2、起运地或所在地在境内。（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。u“单位单位”指各种不同所有制企业和行政单位、指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人个人”指个体经营者及其他个人。指个体经营者及其他个人。4.1 4.1 消费税概述消费税概述u4.1.2 4.1.2 税目和税率税目和税率u消消费费税税采采用用比比例例税税率率和和定定额额税税率率两两种种形形式式，其其税税目目、税率（税额）见表税率（税额）见表3 31 1。教材。教材8787页页u4.1.3 4.1.3 应纳税额的计算应纳税额的计算u消消费费税税应应纳纳税

3、税额额的的计计算算分分为为从从价价定定率率、从从量量定定额额和和从从价定率与从量定额复合计算等三种计算方法。具体为：价定率与从量定额复合计算等三种计算方法。具体为：u1.1.从价定率计算方法从价定率计算方法u从从价价定定率率征征收收消消费费税税，应应纳纳税税额额的的计计算算取取决决于于应应税税消消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为：费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率u(1)(1)一般情况下销售额的确定。一般情况下销售额的确定。u含税（指增值税）销售额换算成不含税销售额公式：含税（指增值税）销售额换算成不

4、含税销售额公式：应应税税消消费费品品的的销销售售额额=含含增增值值税税的的销销售售额额（1+1+增增值值税税税率或征收率）税率或征收率）u(2)(2)包装物计入销售额的规定。包装物计入销售额的规定。u应应税税消消费费品品连连同同包包装装物物销销售售的的，无无论论包包装装物物是是否否单单独独计计价价，也也无无论论在在会会计计上上如如何何核核算算，均均应并入销售额，征收消费税。应并入销售额，征收消费税。u不不单单独独计计价价：其其收收入入记记入入“主主营营业业务务收收入入”，应缴的消费税应一同记入应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加营业税金及附加”u单单独独计计价价：其其收收入入记记入入“其其他

5、他业业务务收收入入”，消消费税记入费税记入“营业税金及附加营业税金及附加”u包包装装物物押押金金（一一般般商商品品）：收收取取时时，不不纳纳消消费税和增值税；逾期时，缴纳消费税和增值税。费税和增值税；逾期时，缴纳消费税和增值税。u收取时收取时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款u逾期时逾期时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u应缴纳的消费税应缴纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 u包包装装物物押押金金（啤啤酒酒、黃黃酒酒以以

6、外外的的其其他他酒酒类类产产品）：在收取押金时计征消费税和增值税。品）：在收取押金时计征消费税和增值税。u收取时收取时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税u逾期时逾期时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入u(3)(3)自产自用应税消费品销售额的确定。自产自用应税消费品销售额的确定。组成计税价格组成计税价格=（成本利润）（成本利润）（1 1消费税税率）消费税税率）u(4)(4)

7、委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工应税消费品销售额的确定。u委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，按按照照受受托托方方的的同同类类消消费费品品的的销销售售价价格格计计算算纳纳税税;没没有有同同类类消消费费品品销销售售价价格格的的，按按照照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算纳税。实实行行从从价价定定率率的的：组组成成计计税税价价格格=（材材料料成成本本加加工工费费）（1 1比例税率）比例税率）实实行行复复合合计计税税办办法法的的：组组成成计计税税价价格格=（材材料料成成本本加加工费委托加工数量工费委托加工数量定额税率）定额税率）（1 1比例税率）比例税率）u(5)(5)进口应税消费

8、品销售额的确定。进口应税消费品销售额的确定。实实行行从从价价定定率率的的：组组成成计计税税价价格格=（关关税税完完税税价价格格关关税）税）（1 1消费税比例税率）消费税比例税率）实实行行复复合合计计税税办办法法的的：组组成成计计税税价价格格=（关关税税完完税税价价格格关关税税进进口口数数量量消消费费税税定定额额税税率率）（1 1消消费费税税比例税率）比例税率）u(6)(6)外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。u当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购或或委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税额额=当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购或或

9、委委托托加加工工应应税税消消费费品品买买价价外外购或委托加工应税消费品适用税率购或委托加工应税消费品适用税率u当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价=期期初初库库存存的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价当当期期购购进进的的应应税税消消费费品品的的买买价价期期末库存的外购应税消费品的买价末库存的外购应税消费品的买价u当当期期准准予予扣扣除除的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税额额=期期初初库库存存的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税额额+当当期期收收回回的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税额额-期期末末库库存存的的委委

10、托托加加工工应应税税消消费费品已纳税额品已纳税额u2.2.从量定额计算方法从量定额计算方法u从从量量定定额额征征收收消消费费税税，应应纳纳税税额额取取决决于于消消费费品品的的应应税税数数量量和和单单位位税税额额两两个个因因素素。其其基基本本计计算算公式为：公式为：u应纳税额应纳税额=应税产品的销售数量应税产品的销售数量单位税额单位税额u3.3.从价定率和从量定额混合计算方法从价定率和从量定额混合计算方法u现现行行消消费费税税征征收收范范围围中中，只只有有卷卷烟烟、白白酒酒采采用用混合计算方法。其基本计算公式为：混合计算方法。其基本计算公式为：u应应纳纳税税额额=应应税税销销售售数数量量定定额额

11、税税率率应应税税销销售售额额比例税率比例税率u4.2.1 4.2.1 会计科目的设置会计科目的设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税 应交税费应交税费应交消费税应交消费税借方借方 贷方贷方1.1.实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税 应缴纳的消费税应缴纳的消费税2.2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税余额：余额：1.1.多缴的消费税多缴的消费税 余额：尚未缴纳的消费税余额：尚未缴纳的消费税 2.2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税4.2 4.2 消费税的会计核算消费税的会计核算u4.2.2 4.2.2 企业对外销售应税消费品的会计核算企业对外销售应税消费品的会计核算u1.1.直接对外销售的会计核算直接对

12、外销售的会计核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税u【案案例例4 41 1】远远征征汽汽车车制制造造厂厂（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）1 1月月1818日日销销售售乘乘用用车车300300辆辆，每每辆辆车车的的不不含含税税销销售售价价为为9 9万万元元，货货款款尚尚未未收收到到；每每辆辆车车的的成成本本价价为为6 6万万元元。该该乘乘用车的增值税税率为用车的增值税税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为9%9%。借：应收账款借：应收账款 31 590 000 31 590 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 27 000 00

13、027 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 590 000 4 590 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 430 0002 430 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2 430 0002 430 000u2.2.企企业业以以自自产产的的应应税税消消费费品品对对外外投投资资、用用于于在在建建工工程程、用于非应税项目等方面的会计核算用于非应税项目等方面的会计核算u【案案例例4 42 2】远远征征汽汽车车制制造造厂厂（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）以以自自产产的的某某型型乘乘用用车车2020辆辆投投资资于于某某出出租

14、租车车公公司司，按按双双方方协协议议，每每辆辆车车不不含含税税售售价价为为8.58.5万万元元，成成本本价价6 6万万元元，该车消费税税率为该车消费税税率为9%9%。其会计分录为：。其会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 1 989 000 1 989 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 700 000 1 700 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）289 000289 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 153 000153 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 153 000153 000 借：主营业务成本借：主

15、营业务成本 1 200 0001 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 200 0001 200 000u【案案例例4 43 3】远远征征汽汽车车制制造造厂厂（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）将将5 5辆辆乘乘用用车车转转作作企企业业自自用用固固定定资资产产。该该类类乘乘用用车车的的不不含含税税销销售售价价每每辆辆为为1212万万元元，成成本本价价为为9 9万万元元，消消费费税税税税率为率为9%9%。其会计分录为：。其会计分录为：借：固定资产借：固定资产 606 000 606 000 贷：库存商品贷：库存商品 450 000450 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交

16、增值税（销项税额）102 000102 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 54 00054 000u3.3.应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算u随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算。随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算。u不不随随产产品品出出售售，周周转转使使用用的的包包装装物物所所收收押押金金应应纳纳消消费费税的会计核算。税的会计核算。u【案案例例4 44 4】某某企企业业（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）将将逾逾期期未未退退还还的的包包装装物物押押金金2 2 340340元元进进行行转转账账处处理理，增增值值税税税税率率为为1

17、7%17%，消费税税率为，消费税税率为8%8%。其会计分录为：。其会计分录为：借：其他应付款借：其他应付款 2 3402 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 160160 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 160160u4.2.3 4.2.3 委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算u1.1.委委托托加加工工应应税税消消费费品品加加工工收收回回后后直直接接用用于于销销售售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存

18、款u【案案例例4 45 5】某某公公司司（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）委委托托外外单单位位加加工工一一批批产产品品，发发出出原原材材料料100 100 000000元元，支支付付加加工工费费用用60 60 000000元元，增增值值税税10 10 200200元元，由由受受托托方方按按照照20%20%的的适适用用税税率率代代收收代代缴缴消消费费税税40 40 000000元元。产产品品已已加加工工完完毕毕验验收收入入库库，签签发发一一张张银银行行支支票票支支付付加加工工费费和和消消费费税税。该该公公司司产产品品按按实实际际成成本本核核算算，加加工工收收回回产产品品直直接接用用于于销销售售

19、，不不含税售价含税售价202 000202 000元，委托方应做如下会计处理：元，委托方应做如下会计处理：u发出原材料时：发出原材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 100 000100 000 贷：原材料贷：原材料 100 000100 000u支付加工费、增值税和代收的消费税时：支付加工费、增值税和代收的消费税时：借：委托加工物资借：委托加工物资 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10 200)10 200 贷：银行存款贷：银行存款 110 200110 200u收回委托加工产品时：收回委托加工产品时：借：库存商品借：库存商品 200

20、 000200 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 200 000200 000u销售委托加工产品时：销售委托加工产品时：借：银行存款借：银行存款 236 340236 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 202 000 202 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 340)34 340u2.2.委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品加加工工收收回回后后用用于于连连续续生生产产应应税消费品的会计核算税消费品的会计核算 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款u【案案例例4 46 6】在在案案例例4 45 5中中，委委托

21、托方方收收回回加加工工产产品品后后全全部部于于当当月月用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品，并并实实现现不不含含税税销售收入销售收入300 000300 000元。委托方应做如下会计处理：元。委托方应做如下会计处理：u发出原材料时：发出原材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 100 000100 000 贷：原材料贷：原材料 100 000100 000u支付加工费、增值税和代收的消费税时：支付加工费、增值税和代收的消费税时：借：委托加工物资借：委托加工物资 60 00060 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值

22、税(进项税额进项税额)10 200)10 200 贷：银行存款贷：银行存款 110 200110 200u收回委托加工产品时：收回委托加工产品时：借：原材料借：原材料 160 000160 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 160 000160 000u最终应税消费品实现销售时最终应税消费品实现销售时：借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)51 000)51 000u计算应缴纳消费税时：计算应缴纳消费税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 60

23、 00060 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 60 00060 000u实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000u4.2.4 4.2.4 进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算 借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等u【案案例例4 47 7】某某公公司司从从国国外外进进口口一一批批成成套套化化妆妆品品，经经海海关关审审定定的的完完税税价价格格为为50 50 000000元元，关关税税税税率率为为50%50%，消消费费税税税税率率为

24、为30%30%，增值税税率增值税税率17%17%。款项已支付。化妆品已验收入库。款项已支付。化妆品已验收入库。u应纳关税应纳关税=50000=5000050%=2500050%=25000元元u应纳消费税应纳消费税=(50000+25000)=(50000+25000)(1-30%)(1-30%)30%30%=107142.86 =107142.8630%=32142.8630%=32142.86元元u应纳增值税应纳增值税=(50000+25000)=(50000+25000)(1-30%)(1-30%)17%=18214.2917%=18214.29元元 借：库存商品借：库存商品 107 1

25、42.86107 142.86 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)18 214.29)18 214.29 贷：银行存款贷：银行存款 125 357.15125 357.15u4.2.5 4.2.5 出口应税消费品的会计核算出口应税消费品的会计核算u1.1.有有出出口口经经营营权权的的生生产产性性企企业业自自营营出出口口自自产产的的应应税税消消费品，免税不退税，可以不计算应交消费税费品，免税不退税，可以不计算应交消费税u2.2.有有出出口口经经营营权权的的外外贸贸企企业业购购进进应应税税消消费费品品直直接接出出口口，其会计分录为：其会计分录为：u(1)(1)购进应税消费品时

26、：购进应税消费品时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等u(2)(2)报关出口后申请退税时：报关出口后申请退税时：借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本u(3)(3)收到出口应退消费税退回的税金时：收到出口应退消费税退回的税金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税u【案案例例4 48 8】某某外外贸贸公公司司上上月月从从远远征征汽汽车车制制造造厂厂购购入入小小汽汽车车2020辆辆，价价款款为为240240万万元元，远远征征汽汽车车制制造造厂厂

27、已已缴缴纳纳增增值值税税为为40.840.8万万元元，消费税为消费税为21.621.6万元，款项以银行本票支付。万元，款项以银行本票支付。u(1)(1)外贸公司购入汽车时的会计分录为：外贸公司购入汽车时的会计分录为：借：库存商品借：库存商品 2 400 0002 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)408 000)408 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 2 808 0002 808 000u(2)(2)本本月月中中旬旬，外外贸贸公公司司将将该该批批汽汽车车出出口口到到国国外外，按按规规定定申申请请消消费税出口退税时的会计分录为：费税出口退税时的会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 216 000216 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 216 000216 000u(3)(3)月末，外贸公司收到出口退税款存入银行的会计分录为：月末，外贸公司收到出口退税款存入银行的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 216 000216 000 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税 216 000216 0004.3 4.3 消费税纳税申报表的填制消费税纳税申报表的填制