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1、第四章第四章 生产费用在完工产品与在产生产费用在完工产品与在产 品之间分配和归集的核算品之间分配和归集的核算 本章基本要求：本章基本要求：1、理解在产品与完工产品的涵义 2、熟悉在产品清查的账务处理 3、掌握完工产品与在产品之间分配费用的各种方法 4、熟悉各种分配方法的优缺点和适用范围及应用条件 一、在产品数量的核算一、在产品数量的核算 1、在产品与完工产品的涵义、在产品与完工产品的涵义 广义广义：指未完成全部生产程序，除最终完工产品之外的。：指未完成全部生产程序，除最终完工产品之外的。包括半成品。包括半成品。狭义狭义：指某一车间（或步骤而言）的在产品：指某一车间（或步骤而言）的在产品2、在产
2、品与完工产品的关系、在产品与完工产品的关系月初的在产品（数量或费用）月初的在产品（数量或费用）+本月投入（数量或费本月投入（数量或费用）用）=本月完工产品（数量或费用）本月完工产品（数量或费用）+月末在产品月末在产品（数量或费用）（数量或费用）3、在产品清查及其账务处理、在产品清查及其账务处理 基本生产成本基本生产成本 待处理财产损溢待处理财产损溢 其他应收款其他应收款 批准前（盘亏）批准前（盘亏）批准后批准后 赔款赔款 营业外支出营业外支出 非常非常损损失失 制造费用制造费用 车间车间管理不善管理不善 二、完工产品与在产品之间费用二、完工产品与在产品之间费用 分配的核算分配的核算1、在产品不
3、计算成本法、在产品不计算成本法 指月末虽有在产品，但不计算其成本，可理解为指月末虽有在产品，但不计算其成本，可理解为月末、月初在产品的成本假设为零，则本月发生的费月末、月初在产品的成本假设为零，则本月发生的费用就是完工产品的成本。用就是完工产品的成本。前提条件前提条件：各月月末在产品数量很少，即费用小。：各月月末在产品数量很少，即费用小。根据恒等式有，完工产品成本根据恒等式有，完工产品成本=本月投入费用本月投入费用+（月初（月初-月末）在产品费用，如果在产品数量很小，月末）在产品费用，如果在产品数量很小，则月初与月末实际费用的差额很小，此时可假设月初、则月初与月末实际费用的差额很小，此时可假设
4、月初、月末在产品费用为零。则上式变成：完工产品成本月末在产品费用为零。则上式变成：完工产品成本=本月费用本月费用n指各月末在产品的成本按一固定数计算，即各月指各月末在产品的成本按一固定数计算，即各月在产品的成本固定不变。在产品的成本固定不变。则月初与月末之差为零。则月初与月末之差为零。上述恒等式亦可写成：完工产品成本上述恒等式亦可写成：完工产品成本=本月生产本月生产费用，这种方法在前一种方法的基础上，适用范费用，这种方法在前一种方法的基础上，适用范围扩大了，即如果月末在产品数量较大，（第一围扩大了，即如果月末在产品数量较大，（第一种分配方法不能用）但比较稳定（即相对固定不种分配方法不能用）但比
5、较稳定（即相对固定不变），即月初与月末费用之差接近于零，可采用变），即月初与月末费用之差接近于零，可采用此分配方法。此分配方法。n适用范围适用范围：在产品数量小；或者在产品数量虽大，：在产品数量小；或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。但各月之间变化不大的产品。2、在产品按固定成本计价法、在产品按固定成本计价法 n指月末在产品只计算其所耗原材料费用，不计算指月末在产品只计算其所耗原材料费用，不计算其他费用（加工费用），其他费用全部由完工产其他费用（加工费用），其他费用全部由完工产品负担。品负担。n这时上述等式可写为：这时上述等式可写为：n 完工产品成本完工产品成本=本月费用本月费用+（
6、月初（月初-月末）的月末）的原材料费用原材料费用n前提条件：原材料费用在产品成本所占比重较大，前提条件：原材料费用在产品成本所占比重较大，其他其他费用比重小。费用比重小。n注意：采用这种方法时，要将月初的原材料费用注意：采用这种方法时，要将月初的原材料费用与本月原材料费用之和，按一定的分配标准在完与本月原材料费用之和，按一定的分配标准在完工产品与在产品之间分配。工产品与在产品之间分配。3、在产品按所耗原材料费用的计价法：、在产品按所耗原材料费用的计价法：4、约当产量比例法、约当产量比例法 （1）约当产量比例法的基本原理）约当产量比例法的基本原理 某项费用总额某项费用总额 某项费用分配率某项费用
7、分配率=完工产品产量完工产品产量+在产品的约当产量在产品的约当产量 则完工产品该项费用则完工产品该项费用=完工产量完工产量该分配率该分配率 在产品该项费用在产品该项费用=在产品的约当产量在产品的约当产量该分配率该分配率n在产品的约当产量在产品的约当产量=在产品数量（已知的）在产品数量（已知的）n 完工百分率（完工程度）完工百分率（完工程度）n在产品的约当产量又取决于取决于在产品的完工程度，用完工百分率表示或简称完工率完工率，对于原材料来说可称投料率投料率。n因此这种方法的最关键的问题是如何确定最关键的问题是如何确定完工率完工率。（2）如何确定在产品的完工率 一般可根据各工序累计工时定额数占完工
8、产品工时定额的比率，事前确定各工序在产品的完工率。前面各道工序前面各道工序 本工序本工序 某工序某工序 工时定额之和工时定额之和 +工时定额工时定额*50%在产品在产品 =*100%完工率完工率 产品工时定额产品工时定额 注意：这一公式隐含一个假定条件，即每一工序上的在产品分布均匀，且加工量均匀递增，故某一个工序上的完工程度又以平均计算，即在计算时本工序工时定额乘以50%。n总的在产品约当产量总的在产品约当产量=在产品在产品1完工率完工率1n +在产品在产品2完工率完工率2 n +在产品在产品3完工率完工率3 n +n =约当产量约当产量1+约当产量约当产量2n +约当产量约当产量3+例题1：
9、n 某产品经过两道工序完工。其工时定额为：第一工某产品经过两道工序完工。其工时定额为：第一工序序40小时，第二工序小时，第二工序60小时。各工序在产品的工小时。各工序在产品的工时定额按本工序工时定额之半计算。该种产品某月时定额按本工序工时定额之半计算。该种产品某月月末在产品数量为：第一工序月末在产品数量为：第一工序200件，第二工序件，第二工序400件。月末完工产品件。月末完工产品600件。月初在产品和本月件。月初在产品和本月的直接人工费共计的直接人工费共计4600元元n 要求：（要求：（1）计算每道工序在产品的完工率）计算每道工序在产品的完工率n （2）计算月末在产品的约当产量）计算月末在产
10、品的约当产量 n （3）按约当产量比例分配完工产品和）按约当产量比例分配完工产品和 月末在产品的直接月末在产品的直接 人工费用人工费用n第第1道工序在产品完工率道工序在产品完工率=n 100%=20%n n 第第2道工序在产品完工率道工序在产品完工率=n 100%=70%月末在产品约当产量月末在产品约当产量=20020%+n 40070%=320(件)直接人工费用分配率直接人工费用分配率=5n完工产品应负担直接人工费完工产品应负担直接人工费=6005=3000(元)n在产品应负担的直接人工费在产品应负担的直接人工费=3205=1600(元)(3)原材料费用的分配 原材料在产品生产开始时一次投料
11、原材料在产品生产开始时一次投料 这时每一工序上的在产品投料率是一样的。这时每一工序上的在产品投料率是一样的。原材料费用原材料费用原材料的分配率原材料的分配率=完工产品数量完工产品数量+在产品数量在产品数量 如果原材料在每一工序开始时分别投料如果原材料在每一工序开始时分别投料 这时某一工序上的在产品投料率是一样的，但这时某一工序上的在产品投料率是一样的，但不同工序上的在产品所耗原材料就不一样了，这不同工序上的在产品所耗原材料就不一样了，这时要计算每一工序的完工率，一般可按消耗定额时要计算每一工序的完工率，一般可按消耗定额来计算。来计算。n 某工序原材料完工率某工序原材料完工率=n前面各道工序消耗
12、定额之和前面各道工序消耗定额之和+本工序消耗定额本工序消耗定额n 产品消耗定额产品消耗定额n 如果分工序陆续投料如果分工序陆续投料 前面各道工序消耗定额之和前面各道工序消耗定额之和+本工序消耗定额本工序消耗定额*50%某工序原某工序原 材料完工率材料完工率 产品消耗定额产品消耗定额 原材料在整个生产过程中均匀陆续投料原材料在整个生产过程中均匀陆续投料 这时原材料完工率可按平均（这时原材料完工率可按平均（50%）计算。这里隐含）计算。这里隐含 在产品分布均匀。在产品分布均匀。例题2:n4、某工业企业甲产品成本中的原材料费用所占比重、某工业企业甲产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所
13、耗原材料费用计价。甲产很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价。甲产品经过两道工序完成。其品经过两道工序完成。其6月初在产品费用为月初在产品费用为3000元；该月生产费用为原材料元；该月生产费用为原材料12000元，工资及福利元，工资及福利费费3300元，制造费用元，制造费用6000元。该月完工产品元。该月完工产品450件，月末在产品件，月末在产品300件，其中第件，其中第1工序上工序上100 件，件，第第2工序上工序上200件。件。n 要求要求：（：（1）原材料在生产开始时一次投入的情）原材料在生产开始时一次投入的情况下，计算甲产品完况下，计算甲产品完 工产品成本和月末在产品的成工产品成本和月
14、末在产品的成本。本。n （2）原材料在每道工序开始时投入，第）原材料在每道工序开始时投入，第1工序原工序原材料消耗定额为材料消耗定额为400公斤，第公斤，第2工序原材料消耗定额工序原材料消耗定额为为100公斤。计算甲产品完工产品成本和月末在产公斤。计算甲产品完工产品成本和月末在产品成本（采用约当产量法分配原材料费用）品成本（采用约当产量法分配原材料费用）（1）甲产品原材料费用分配率）甲产品原材料费用分配率=20n甲产品甲产品完工产品完工产品原材料费用原材料费用=n 45020=9000(元)n甲产品甲产品月末在产品月末在产品原材料费用原材料费用=n 30020=6000(元)n甲产品甲产品完工
15、产品成本完工产品成本=9000+3300+6000=18300(元)n甲产品甲产品月末在产品成本月末在产品成本=6000(元)（2）第一道工序原材料完工率）第一道工序原材料完工率(投料率投料率)=n 100%=80%n n第二道工序原材料完工率第二道工序原材料完工率=n 100%=100%n n甲产品在产品的约当产量甲产品在产品的约当产量=n=10080%+200100%=280(件)n n甲产品原材料的费用分配率甲产品原材料的费用分配率=n =20.55n n甲产品完工产品原材料费用甲产品完工产品原材料费用:n =4502055=92475(元)n 甲产品在产品原材料费用甲产品在产品原材料费
16、用:n 2802055=57525(元)n甲产品完工产品成本甲产品完工产品成本:n 92475+3300+6000=185475(元)n 甲产品在产品成本甲产品在产品成本=57525(元)5、在产品按完工产品计算法、在产品按完工产品计算法 采用这种分配方法时，在产品视同完工产品分配采用这种分配方法时，在产品视同完工产品分配费用。费用。适用于月末在产品已经接近完工、只是尚未包适用于月末在产品已经接近完工、只是尚未包装或验收入库的产品。这种方法也可理解为约当产装或验收入库的产品。这种方法也可理解为约当产量比例法的特殊情况，即在产品的完工的程度为量比例法的特殊情况，即在产品的完工的程度为100%。即
17、按完工产品数量与在产品的数量比例。即按完工产品数量与在产品的数量比例进行分配。进行分配。6、在产品按定额成本计价法、在产品按定额成本计价法n 即月末在产品的各项费用按各该费用（如原材料、即月末在产品的各项费用按各该费用（如原材料、工资及福利费、制造费用）的定额计算，也就是月工资及福利费、制造费用）的定额计算，也就是月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。n 采用这种方法时，每月实际生产费用与定额费采用这种方法时，每月实际生产费用与定额费用的差异（节约或超支），以及旧定额与新定额的用的差异（节约或超支），以及旧定额与新定额的差异（定额变动差异），全部计入
18、当月完工产品成差异（定额变动差异），全部计入当月完工产品成本。本。n应用条件：应用条件：各项消耗定额或费用定额要比较准各项消耗定额或费用定额要比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变动不大。确、稳定，而且各月末在产品数量变动不大。目的是要使在产品脱离定额的差异、定额变动目的是要使在产品脱离定额的差异、定额变动差异小，这样分配的结果较准确。差异小，这样分配的结果较准确。7、定额比例法、定额比例法 这种分配方法，是将生产费用按照完工产这种分配方法，是将生产费用按照完工产品与月末产品定额消耗量或定额费用的比例品与月末产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。进行分配。这种分配方法的适用范围比上一种分配这
19、种分配方法的适用范围比上一种分配方法扩大了，即在定额资料比较准确、稳定方法扩大了，即在定额资料比较准确、稳定的条件下，各月末在产品数量变动较大的产的条件下，各月末在产品数量变动较大的产品，可采用这种分配方法（而不能采用上一品，可采用这种分配方法（而不能采用上一种分配方法）。种分配方法）。n 累计的生产费用（月初累计的生产费用（月初+本月投入）本月投入）n费用分配率费用分配率=n 完工产品定额完工产品定额+月末在产品定额月末在产品定额则完工产品应负担的生产费用则完工产品应负担的生产费用=完工产品定额完工产品定额 分配率分配率月末在产品应负担的生产费用月末在产品应负担的生产费用=月末在产品的定额月
20、末在产品的定额 分配率分配率8、完工产品成本结转的账务处理完工产品成本结转的账务处理 基本生产成本基本生产成本产品产品 产成品产成品 归集归集 完工结转完工结转 余余（在产品成本）（在产品成本）1、某某种种产产品品月月初初在在产产品品工工资资及及福福利利费费成成本本项项目目金金额额为为2468元元，本本月月发发生生有有工工资资及及福福利利费费为为4592元元；月月初初在在产产品品定定额额工工时时为为800小小时时，本本月月投投入入的的定定额额工工时时为为1500小小时时；本本月月完完工工产产品品为为90件件，每每件件工工时时定定额额为为24小小时时，每每小小时时工工资资及及福福利利费费费费用用
21、定定额额为为3元。元。要要求求：采采用用在在产产品品按按定定额额成成本本计计价价法法计计算算该该种种完完工产品和月末在产品的工资及福利费。工产品和月末在产品的工资及福利费。2、某某企企业业甲甲产产品品每每月月末末产产品品的的数数量量较较大大，但但各各月月末末在在产产品品数数量量变变化化不不大大，在在产产品品按按固固定定成成本本计计价价。固固定定成成本本：原原材材料料费费用用3600元元，燃燃料料和和动动力力2400元元，工工资资和和福福利利费费1400元元，制制造造费费用用1200元元。5月月份份生生产产费费用用：原原材材料料费费用用7600元元，燃燃料料和和动动力力6400元元，工工资资和和福福利利费费3800元元，制制造造费费用用2020元元。本本月月完完工工产产品品200件件，月月末末在在产产品品100件。件。要要求求：计计算算本本月月甲甲产产品品完完工工产产品品的的总总成成本本和和单单位成本位成本