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1、企业财务会计第八章第八章 投资的核算投资的核算 8.1.1 投资的概念投资的概念投资是指企业为通过分配来增加财富，或谋求其投资是指企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。项资产。特点：特点：（1 1）投资是以让渡其资产而换取另一项资产）投资是以让渡其资产而换取另一项资产 （2 2）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。来的经济利益在形式上有所不同。（3）有些投资，主要表现为价差收入。）有些投资，主要表现为价差收入。8.1.2 投资的分类
2、投资的分类直接股权投资：是指投资直接股权投资：是指投资企业将现金资产或其他资企业将现金资产或其他资产直接投入被投资的企业，产直接投入被投资的企业，由被投资企业向其出具出由被投资企业向其出具出资证明书，确认投资企业资证明书，确认投资企业股东权益的投资。股东权益的投资。间接股权投资：它是指投间接股权投资：它是指投资企业通过证券市场，以资企业通过证券市场，以现金资产购买股份有限公现金资产购买股份有限公司的股票，从而取得股东司的股票，从而取得股东权益的投资。权益的投资。8.2.1 短期投资的概念、特点及账户设置短期投资的概念、特点及账户设置1 1短期投资的概念短期投资的概念短期投资是指能够随时变现并且
3、持有时短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过间不准备超过1年的投资年的投资。属于短期投资的只有交易性金融资产属于短期投资的只有交易性金融资产作作为为短短期期投投资资，应应当当同同时时符符合合以以下下两两个条件：个条件：（1 1）能能够够在在公公开开市市场场交交易易并并且且有有明明确确的市价的市价（2）持持有有投投资资作作为为剩剩余余资资金金的的存存放放形形式，并保持其流动性和获利性。式，并保持其流动性和获利性。不不同同时时符符合合上上述述两两个个条条件件的的投投资资，应应作为长期投资。作为长期投资。2 2短期投资的特点短期投资的特点（1 1）容容易易变变现现，具具有有很很强强的的变变现
4、现能能力力，能够随时通过资本市场转变为现金。能够随时通过资本市场转变为现金。（2 2）持持有有时时间间较较短短，短短期期投投资资一一般般不不是是为为了了长长期期持持有有，所所以以持持有有时时间间不不准准备备超超过过一一年年，但但这这并并不不代代表表必必须须在在一一年年内内出出售。售。（3）不以控制、共同控制被投资单位或）不以控制、共同控制被投资单位或对被投资单位实施重大影响为目的而进对被投资单位实施重大影响为目的而进行的投资。行的投资。3 3短期投资核算应设置的科目短期投资核算应设置的科目应应设设置置“交交易易性性金金融融资资产产”、“应应收收股股利利”、“应应收收利利息息”、“投投资资收收益
5、益”、“公公允允价价值值变变动损益动损益”等科目。等科目。公允价值：是指在公平交易中，熟公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。换或者债务清偿的金额。注意：在公平交易中，交易双方注意：在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交规模，或在不利条件下仍进行交易。易。甲公司：甲公司：乙公司：乙公司：发行公司债券发行公司债券 债券投资债券投资 （金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）发行公司普通股发行公司
6、普通股 股权投资股权投资 （权益工具）（权益工具）（金融资产）（金融资产）是指形成一个企业的金融资产，并形成是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。其他单位的金融负债或权益工具的合同。一、金融工具：一、金融工具：几个基本概念交易性金融资产：是指企业持有的交易性金融资产：是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。包括：为交易目的所持有的债券投包括：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等。资、股票投资、基金投资等。金融资产金融资产：是指企业的现金；持有的：是指企业的现金；持有的其他单位的权益工具
7、；从其他单位收其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利和将金融资产或金融负债的合同权利和将来须用或可用企业自身权益工具进行来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利等资产。结算的非衍生工具的合同权利等资产。权益工具权益工具：是指能证明拥：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益债后的资产中的剩余权益的合同。的合同。衍生工具：是指具有下列特征的金融工衍生工具：是指具有下列特征的金融工具或其他合同：
8、具或其他合同：1）其价值随特定利率、）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。不存在特定关系。2）不要求初始净投资，或与对市场情）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。比，要求很少的初始净投资。3）在未来某一日期结算。）在未来某一日期结算。衍生工具包括
9、远期合同、期货合同、衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。种以上特征的工具。远期合同交易是买卖双方签订远期远期合同交易是买卖双方签订远期合同，规定在未来某一时期进行实合同，规定在未来某一时期进行实物商品交收的一种交易方式。物商品交收的一种交易方式。与现货交易相比，远期合同交易的与现货交易相比，远期合同交易的特点主要表现在以下几个方面。特点主要表现在以下几个方面。（1）远期合同交易买卖双方必须签）远期合同交易买卖双方必须签订远期合同，而现货交易则无此必订远期合同，而
10、现货交易则无此必要。要。（2）远期合同交易买卖双方进行商品）远期合同交易买卖双方进行商品交收或交割的时间与达成交易的时间，交收或交割的时间与达成交易的时间，通常有较长的间隔，相差的时间达几通常有较长的间隔，相差的时间达几个月是经常的事情有时甚至达一年或个月是经常的事情有时甚至达一年或一年以上。而现货交易通常是现买现一年以上。而现货交易通常是现买现卖，即时交收或交割，即便有一定的卖，即时交收或交割，即便有一定的时间间隔，也比较短。时间间隔，也比较短。（3）远期合同交易往往要通过正式的磋商、）远期合同交易往往要通过正式的磋商、谈判，双方达成一致意见签订合同之后才谈判，双方达成一致意见签订合同之后才
11、算成立，而现货交易则随机性较大，方便算成立，而现货交易则随机性较大，方便灵活，没有严格的交易程序。灵活，没有严格的交易程序。（4）远期合同交易通常要求在规定的场所）远期合同交易通常要求在规定的场所进行，双方交易要受到第三方的监控，以进行，双方交易要受到第三方的监控，以便函交易处于公开、公平、公正的状况，便函交易处于公开、公平、公正的状况，因而能有效地防止不正当行为，以维护市因而能有效地防止不正当行为，以维护市场交易秩序；而现货交易不受过多的限制，场交易秩序；而现货交易不受过多的限制，因此也易产生一些非法行为。因此也易产生一些非法行为。远期合同交易与现货交易虽然有很大远期合同交易与现货交易虽然有
12、很大的区别，但从本质上讲，二者交易的的区别，但从本质上讲，二者交易的标的物都是实物商品，交易的目的都标的物都是实物商品，交易的目的都是为了商品所有权的转移和商品价值是为了商品所有权的转移和商品价值的实现，因而都有是商品交易。而期的实现，因而都有是商品交易。而期货交易的标的物则是商品所有权的凭货交易的标的物则是商品所有权的凭证证标准化的期货合约，交易目标准化的期货合约，交易目的不是实现商品的交割，而是为了进的不是实现商品的交割，而是为了进行风险规避或投机获利，其实质是一行风险规避或投机获利，其实质是一种证券交易。种证券交易。现货交易现货交易/期货交易期货交易 所谓期货交易，是指交易双方在期货交易
13、所买卖所谓期货交易，是指交易双方在期货交易所买卖期货合约的交易行为。期货合约的交易行为。期货交易是在现货交易基础上期货交易是在现货交易基础上 发展起来的、通过发展起来的、通过在期货交易所内成交标准化期货合约的一种新型在期货交易所内成交标准化期货合约的一种新型交易方式。交易方式。期货交易遵从期货交易遵从“公开、公平、公公开、公平、公 正正”的原则。的原则。买入期货称买入期货称“买空买空”或称或称“多头多头”，亦即多头交，亦即多头交易。易。卖出期货称卖出期货称“卖空卖空”或称或称“空头空头”，亦即空头交，亦即空头交易。易。开始买入期货合约或卖出期货合约开始买入期货合约或卖出期货合约的交易行为称为的
14、交易行为称为“开仓开仓”,交易者手交易者手中持有合约称为中持有合约称为“持仓持仓”，交易者，交易者了解手中的合约进行反向交易的行了解手中的合约进行反向交易的行为称为称“平仓平仓”或或“对冲对冲”。如果到。如果到了交割月份，交易者手中的合约仍了交割月份，交易者手中的合约仍未对冲，那么，持空头合约者就要未对冲，那么，持空头合约者就要备好实货准备提出交割，持多头合备好实货准备提出交割，持多头合约者就要备好资金准备接受实物。约者就要备好资金准备接受实物。一般情况下，大多数合约都一般情况下，大多数合约都在到期前以对冲方式了结，在到期前以对冲方式了结，只有极少数要进行实货交割。只有极少数要进行实货交割。期
15、货交易与现货交易有相同点：都期货交易与现货交易有相同点：都是一种交易方式、都是真正意义上是一种交易方式、都是真正意义上的买卖、涉及商品所有权的转移等。的买卖、涉及商品所有权的转移等。期货交易与现货交易的区别：期货交易与现货交易的区别：1.买卖的直接对象不同买卖的直接对象不同 现货交易买卖的直接对象是商品本身，有现货交易买卖的直接对象是商品本身，有样品、有实物、看货定价。样品、有实物、看货定价。期货交易买卖的直接对象是期货合约，是期货交易买卖的直接对象是期货合约，是买进或卖出多少手或多少张期货合约。买进或卖出多少手或多少张期货合约。2.交易的目的不同。现货交易是一手钱、交易的目的不同。现货交易是
16、一手钱、一手货的交易，马上或一定时期内获得或一手货的交易，马上或一定时期内获得或出让商品的所有权，是满足买卖双方需求出让商品的所有权，是满足买卖双方需求的直接手段的直接手段 期货交易的目的一般不是到期获得实物，期货交易的目的一般不是到期获得实物，套期保值者的目的是通过期货交易转移现套期保值者的目的是通过期货交易转移现货市场的价格风险，投资者的目的是为了货市场的价格风险，投资者的目的是为了从期货市场的价格波动中获得风险利润。从期货市场的价格波动中获得风险利润。3.交易方式不同交易方式不同 现货交易一般是一对一谈判签订合同，具现货交易一般是一对一谈判签订合同，具体内容由双方商定，签订合同之后不能兑
17、体内容由双方商定，签订合同之后不能兑现，就要诉诸于法律。现，就要诉诸于法律。期货交易是以公开、公平竞争的方式进行期货交易是以公开、公平竞争的方式进行交易。一对一谈判交易（或称私下对冲）交易。一对一谈判交易（或称私下对冲）被视为违法。被视为违法。4.交易场所不同交易场所不同 现货交易一般不受交易时间、地点、现货交易一般不受交易时间、地点、对象的限制，交易灵活方便，随机性对象的限制，交易灵活方便，随机性强，可以在任何场所与对手交易。强，可以在任何场所与对手交易。期货交易必须在交易所内依照法规进期货交易必须在交易所内依照法规进行公开、集中交易，不能进行场外交行公开、集中交易，不能进行场外交易。易。5
18、.商品范围不同商品范围不同 现货交易的品种是一切进入流通的商品，而期货现货交易的品种是一切进入流通的商品，而期货交易品种是有限的。主要是农产品、石油、金属交易品种是有限的。主要是农产品、石油、金属商品以及一些初级原材料和金融产品。商品以及一些初级原材料和金融产品。6.结算方式不同结算方式不同 现货交易是货到款清，无论时间多长，都是一次现货交易是货到款清，无论时间多长，都是一次或数次结清。或数次结清。期货交易实行每日无负债结算制度，必须每日结期货交易实行每日无负债结算制度，必须每日结算盈亏，结算价格是按照成交价加权平均来计算算盈亏，结算价格是按照成交价加权平均来计算的的.商品期货交易的特点商品期
19、货交易的特点:一、一、以小博大：只需交纳以小博大：只需交纳 2-20%的履的履约保证金就可控制约保证金就可控制 100%的虚拟资金。的虚拟资金。二、二、交易便利：由于期货合约中主要因交易便利：由于期货合约中主要因素如商品质量、交货地点等都已标准化，素如商品质量、交货地点等都已标准化，合约的互换性和流通性较高。合约的互换性和流通性较高。三、三、信息公开，交易效率高：期货交易信息公开，交易效率高：期货交易通过公开竞价的方式使交易者在平等的通过公开竞价的方式使交易者在平等的条件下公平竞争。同条件下公平竞争。同 时，期货交易有固时，期货交易有固定的场所、程序和规则，运作高效。定的场所、程序和规则，运作
20、高效。四、四、期货交易可以双向操作，简便、期货交易可以双向操作，简便、灵活：交纳保证金後即可买进或卖出灵活：交纳保证金後即可买进或卖出期货合约，且只需用少数几个指令在期货合约，且只需用少数几个指令在数秒或数分钟内即可达成交易。当行数秒或数分钟内即可达成交易。当行情处于有利价位时再以相反的方向平情处于有利价位时再以相反的方向平仓或补仓出场。仓或补仓出场。五、五、合约的履约有保证：期货交易达合约的履约有保证：期货交易达成後，须通过结算部门结算、确认，成後，须通过结算部门结算、确认，无须担心交易的履约问题。无须担心交易的履约问题。第二个概念：互换（理解了它就可以了解第二个概念：互换（理解了它就可以了
21、解现在网上有人说的西方金融大国利用中国现在网上有人说的西方金融大国利用中国金融改革获取中国积累的大量财富的一些金融改革获取中国积累的大量财富的一些观点）观点）这是指交易双方互换债务的利息支付。实这是指交易双方互换债务的利息支付。实际中某些借款人借某些特定债务有相对的际中某些借款人借某些特定债务有相对的优势。优势。简单的例子是一美国公司到中国投资，需要人民简单的例子是一美国公司到中国投资，需要人民币。而一家中国公司准备到美国投资，需要美元。币。而一家中国公司准备到美国投资，需要美元。显然美国公司借美元的债务成本较低，而中国公显然美国公司借美元的债务成本较低，而中国公司在人民币债务方面有优势。由于
22、双方通过外汇司在人民币债务方面有优势。由于双方通过外汇互换协议来降低借款成本。即在协议签署之后，互换协议来降低借款成本。即在协议签署之后，双方互换金额相当的本金，协议执行期间，美国双方互换金额相当的本金，协议执行期间，美国公司向中国公司定期全额支付人民币利息，中国公司向中国公司定期全额支付人民币利息，中国公司向美国公司支付美元利息，在协议结束之后，公司向美国公司支付美元利息，在协议结束之后，美国公司和中国公司互换本金。美国公司和中国公司互换本金。顺便提一下风险管理，是指通过金融衍生品交易，顺便提一下风险管理，是指通过金融衍生品交易，不同的交易者可以规避或者主动承担价格风险。不同的交易者可以规避
23、或者主动承担价格风险。金融工具金融工具：是指形成一个企业：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。的金融负债或权益工具的合同。基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生(金融金融)工具工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算的净额结算的商品期货等商品期货等三、金融工具的分类三、金融工具的分类 企业应当按照规定，结合自身业务和企业应当按照规定，结合自身业务和风险管理特点，将金融资产或金融负债分风险管理特点，将金融资产或金融
24、负债分类为：类为：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；益的金融资产或金融负债；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产；）可供出售金融资产；（5 5）其他负债。）其他负债。上述分类一经确定，不应随意变更。上述分类一经确定，不应随意变更。二、衍生工具二、衍生工具 是是指指本本准准则则涉涉及及的的、具具有有下下列列特特征征的金融工具或其他合同：的金融工具或其他合同：(一一)其其价价值值随随特特定定利利率率、金金融融工工具具价价格格、商商品品价价格格、汇汇率率、价
25、价格格指指数数、费费率率指指数数、信信用用等等级级、信信用用指指数数或或其其他他类类似似变变量量的的变变动动而而变变动动，变变量量为为非非金金融融变变量量的的，该该变变量量与与合合同同的的任任一一方方不不存存在在特特定定关系；关系；(二二)不不要要求求初初始始净净投投资资，或或与与对对市市场场情情况况变变化化有有类类似似反反应应的的其其他他类类型型合合同同相相比比，要求很少的初始净投资；要求很少的初始净投资；(三三)在未来某一日期结算。在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和
26、期权中一种或一种以期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。上特征的工具。例 中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行中国人民银行国内十家商业银行国内十家商业银行 05年年11月月25日日,人行以人行以1美元美元=8.0810元人民元人民币币,出售美元出售美元60亿亿,并承诺在并承诺在1年年后以后以1美元美元=7.85元人民币回购该元人民币回购该批美元批美元.例例 某公司收到国外进口商支付的货某公司收到国外进口商支付的货款款10001000万美元万美元,需要将货款结汇成人需要将货款结汇成人民币用于国内支出民币用于国内支出,同时该公司需要同时该公司需要采购国外生产设备采购国外生产设备,
27、并将于并将于6 6个月后个月后支付支付10001000万美元货款万美元货款.为规避美元贬为规避美元贬值风险值风险,该公司可与银行办理一笔即该公司可与银行办理一笔即期对期对6 6个月远期的人民币与美元互换个月远期的人民币与美元互换业务业务:即期卖出即期卖出10001000万美元万美元,取得人民币取得人民币;签订签订6 6个月远期合同，按照约定汇率个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入以人民币买入10001000万美元万美元.第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 （短期投资的核算）（短期投资的核算）一、交易性金融资产的确认条件一、交易性金融资产的确认条件 金金融融资资产产满满足足下下列列条条
28、件件之之一一的的，应应当当划分为交易性金融资产：划分为交易性金融资产：1 1、取取得得该该金金融融资资产产的的目目的的，主主要要是是为为了了近近期内出售或回购；期内出售或回购；2 2、属属于于进进行行集集中中管管理理的的可可辨辨认认金金融融工工具具组组合合的的一一部部分分，且且有有客客观观证证据据表表明明企企业业近近期采用短期获利方式对该组合进行管理期采用短期获利方式对该组合进行管理;3 3、属于衍生工具。、属于衍生工具。二、二、交易性金融资产的核算内容交易性金融资产的核算内容 1 1交交易易性性金金融融资资产产，主主要要是是指指企企业业为了近期内出售的金融资产。为了近期内出售的金融资产。例例
29、如如，企企业业为为充充分分利利用用闲闲置置资资金金、以以赚赚取取差差价价为为目目的的从从二二级级市市场场购购入入的的股股票票、债券、基金等。债券、基金等。本本准准则则范范围围内内的的衍衍生生工工具具（包包括括远远期期合合同同、期期货货合合同同、互互换换和和期期权权，以以及及具具有有远远期期合合同同、期期货货合合同同、互互换换和和期期权权中中一一种种或或一一种种以以上上特特征征的的工工具具），不不作作为为有有效效套套期期工工具具的的，也也应应划划分分为为交交易易性性金融资产或金融负债。金融资产或金融负债。2 2直接指定为以公允价值计量且其变直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，
30、是企动计入当期损益的金融资产，是企业基于风险管理需要或消除金融资业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。致情况等所作的指定。三、三、交易性金融资产的计量交易性金融资产的计量1 1、初始计量、初始计量 企业取得交易性金融资产时，应企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。时计入当期损益。二、交易性金融资产二、交易性金融资产的初始计量的初始计量 交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为
31、初取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。费用在发生时计入当期损益。如果实际支付的价款中包含已宣如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始不计入交易性金融资产的初始确认金额。确认金额。见课本见课本P294需设置账户“交易性金融资产交易性金融资产”用途：核算企业为交易目的所持有的债券投用途：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资资、股票投资、基金
32、投资等交易性金融资产的公允价值。产的公允价值。性质：资产类账户性质：资产类账户结构：结构：取得交易性金融取得交易性金融资产和期末交易资产和期末交易性金融资产增值性金融资产增值交易性金融资产交易性金融资产出售和期末交易出售和期末交易性金融资产减值性金融资产减值借方余额：交易性借方余额：交易性金融资产公允价值金融资产公允价值需设置账户“应收股利应收股利”用途：核算企业投资应收的现金股利。用途：核算企业投资应收的现金股利。性质：资产类账户性质：资产类账户结构：结构：实际收到的实际收到的现金股利现金股利借方余额：应收借方余额：应收而尚未收到现金而尚未收到现金股利结余数股利结余数应收的现应收的现金股利金
33、股利需设置账户“应收利息应收利息”用途：核算企业因债权投资应收的利息。用途：核算企业因债权投资应收的利息。性质：资产类账户性质：资产类账户结构：结构：实际收到实际收到的利息的利息借方余额：应收借方余额：应收而尚未收到利息而尚未收到利息结余数结余数应收的应收的利息利息一、企业取得交易性金融一、企业取得交易性金融资产的核算：资产的核算：按其公允价值入账（不含按其公允价值入账（不含支付的价款中所包含的已支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领利或已到付息期但尚未领取的债券利息）取的债券利息）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（按其成本（按其公允价
34、值）公允价值）借：投资收益（按发生的交易费用）借：投资收益（按发生的交易费用）借：应收股利或应收利息（按已宣借：应收股利或应收利息（按已宣告但尚未发放的现金股利或已到告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）贷：银行存款（按实际支付的金额）收到上列现金股利或债券收到上列现金股利或债券利息时利息时借记借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目。科目。例例2007年年4月月12日日,A公司委托某公司委托某证券公司从上诲证券交易所购证券公司从上诲证券交易所购入入B上市公司股票上
35、市公司股票200万股万股,并并将其划分为交易性金融资产将其划分为交易性金融资产.该该笔股票投资在购买日的公允价笔股票投资在购买日的公允价值为值为2000万元万元.另支付相关费用另支付相关费用2.5万元万元.1)2007年4月12日购买时借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 20000000 贷贷:其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款20000000借借:投资收益投资收益 25000 贷贷:其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款 25000支付相关费用时支付相关费用时三、交易性金融资产三、交易性金融资产持有收益的确认持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期企业在持有交易
36、性金融资产期间所获得的现金股利或债券利间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间，被投资单位持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，借记有的份额，借记“应收股利应收股利”科目，科目，贷记贷记“投资收益投资收益”科目；科目；资产负债表日，投资企业按分期付息、资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息一次还本债券投资的票面利率计提利息时，借：时，借：“应收利息应收利息”科目，科目，贷：贷：“投资收益投资收益”科目。科目。收到上列现金股利或债券利息收
37、到上列现金股利或债券利息时，时，借：借：“银行存款银行存款”科目，科目，贷：贷：“应收股利应收股利”或或“应收应收利息利息”科目。科目。注意：注意：企业取得的交易性金融资产中，企业取得的交易性金融资产中，若包含已宣告发放的现金股利或已到付息若包含已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应从成本中予期但尚未领取的债券利息，应从成本中予以扣除，将其作为应收股利或应收利息处以扣除，将其作为应收股利或应收利息处理。理。在这种情况下，购入的交易性金融资产的成在这种情况下，购入的交易性金融资产的成本，应以公允价值减去应收股利或应收利本，应以公允价值减去应收股利或应收利息入账。息入账。例见课本
38、例见课本P294例例2007年年1月月8日日,A公司购入公司购入B公司发行的公司发行的公司债券公司债券,该笔债券于该笔债券于2006年年7月月1日发行日发行,面值为面值为2000万元万元,票面利率为票面利率为4%,债券利债券利息按年支付息按年支付.A公司将其划分为交易性金公司将其划分为交易性金融资产融资产,支付价款为支付价款为2100万元万元(其中包括已其中包括已宣告发放的债券利息宣告发放的债券利息40万元万元),另支付交易另支付交易费用费用30万元万元.2007年年2月月5日日,A公司收到该公司收到该笔债券利息笔债券利息40万元万元.2008年年2月月10日日,A公公司收到债券利息司收到债券
39、利息80万元万元.1)2007年1月8日购入B公司债券时借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 20600000 应收利息应收利息 400000 投资收益投资收益 300000 贷贷:银行存款银行存款 213000002007年年2月月5日收到购买价款中包含已宣告发日收到购买价款中包含已宣告发放的债券利息时放的债券利息时借借:银行存款银行存款 400000 贷贷:应收利息应收利息 4000002007年年12月月31日确认日确认B公司的债券利息收入公司的债券利息收入借借:应收利息应收利息 800000 贷贷:投资收益投资收益 8000004)2008年年2月月10日日,收到收到B公司债券
40、利息时公司债券利息时借借:银行存款银行存款 800000 贷贷:应收利息应收利息 800000二、交易性金融资产持有期间二、交易性金融资产持有期间股利和利息的核算股利和利息的核算交易性金融资产在持有期间，被投资单位交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在期末按分期付息，宣告发放的现金股利或在期末按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计提利息时，一次还本债券投资的票面利率计提利息时，借记借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户，账户，贷记贷记“投资收益投资收益”账户。账户。具体见课本具体见课本P295例例三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量定义：
41、是指期末交易性金融资产在定义：是指期末交易性金融资产在资产负债表上反映的价值。资产负债表上反映的价值。交易性金融资产在取得时按公允价值交易性金融资产在取得时按公允价值计量，然而在交易市场上的价格会不断地计量，然而在交易市场上的价格会不断地发生变化。在期末，当交易性金融资产的发生变化。在期末，当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，将两者之间公允价值高于其账面余额时，将两者之间的差额借记的差额借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值公允价值变动变动”账户，贷记账户，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户；账户；当公允价值低于其账面余额时，当公允价值低于其账面余额时，将两者之间的差额借
42、记将两者之间的差额借记“公允公允价值变动损益价值变动损益”账户，贷记账户，贷记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值公允价值变动变动”账户。账户。具体见课本具体见课本P295例例需设置账户“公允价值变动损益公允价值变动损益”用途：核算企业交易性金融资产用途：核算企业交易性金融资产以及采用公允价值模式计量的以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或成的应计入当期损益的利得或损失。损失。性质：损益类账户性质：损益类账户结构：结构：发生公允价值变动发生公允价值变动损失或将公允变动损失或将
43、公允变动收益结转收益结转“本年利本年利润润”账户转销数账户转销数取得公允价值变动取得公允价值变动收益或将公允变动收益或将公允变动损失结转损失结转“本年利本年利润润”账户转销数账户转销数结转后无余额结转后无余额承上例承上例假定假定2007年年12月月31日日,A公司购公司购买的该笔债券的市价为买的该笔债券的市价为2080万万元元.确认该笔债券的公允价值变确认该笔债券的公允价值变动损益动损益借借:交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 200000 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 200000四、交易性金融资产出售的核算四、交易性金融资产出售的核算企业出售交易性金融资产时，
44、也会发生企业出售交易性金融资产时，也会发生交易费用，届时应按出售时实际收到的交易费用，届时应按出售时实际收到的金额（即出售价格减去其交易费用后的金额（即出售价格减去其交易费用后的出售净收入）借记出售净收入）借记“银行存款银行存款”账户；账户；按其账面余额，贷记按其账面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”账户，借记或贷记账户，借记或贷记“交易性金交易性金融资产融资产公允价值变动公允价值变动”账户；实际收账户；实际收到的金额与账面余额的差额，列入到的金额与账面余额的差额，列入“投投资收益资收益”账户的贷方或借方。账户的贷方或借方。例见课本例见课本P296承上例承上例假定假定2008年
45、年1月月15日日,A公司出售了所持有公司出售了所持有的的B公司发行的公司债券公司发行的公司债券,售价为售价为2085万元万元.借借:银行存款银行存款 20850000 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 20600000 -公允价值变动公允价值变动 200000 投资收益投资收益 500002 2、后续计量、后续计量 取得交易性金融资产所支付价取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入初始确认金或债券利息，应当计入初始确认金额，不单独为应收项目；在随后收额，不单独为应收项目；在随后收到这部分现金股利或利息时，直接到这部分
46、现金股利或利息时，直接冲减该金融资产的初始确认金额。冲减该金融资产的初始确认金额。在持有期间按合同规定计算确定的在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当在实际收到利息或现金股利，应当在实际收到时冲减交易性金融资产账面价值。时冲减交易性金融资产账面价值。3 3、资产负债表日，企业应将交易性金、资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损融资产的公允价值变动计入当期损益。益。处置该交易性金融资产时，将处处置该交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允
47、价值变为投资收益，同时调整公允价值变动损益。动损益。四、四、交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 例例题题：某某公公司司2002006 6年年4 4月月1010日日以以每每股股1515元元的的价价格格（其其中中包包含含已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利0.40.4元元）购购进进某某股股票票2020万万股股，支支付付交交易易费费用用1000010000元元，7 7月月2020日日收收到到发发放放的的现现金金股股利利；1212月月3030日日价价格格下下跌跌到到每每股股1414元元；2002007 7年
48、年4 4月月2020日日收收到到宣宣告告发发放放的的2002006 6年年现现金金股股利利6 6万万元元；2002007 7年年5 5月月2020日日以每股以每股14.514.5元的价格将该股票出售。元的价格将该股票出售。1 1、购入时：、购入时：借：借：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 29.229.2万元万元 投资收益投资收益 1 1万元万元 应收股利应收股利 8 8万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 301 301万元万元2 2、收到股利时：、收到股利时：借：银行存款借：银行存款 8 8万元万元 贷：贷：应收股利应收股利 8 8万元万元3 3、2002006 6年末：年末：借：公允价
49、值变动损益借：公允价值变动损益 12 12万元万元 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 12 12万元万元 4 4、200 2007 7年收到股利时：年收到股利时：借：银行存款借：银行存款 6 6万元万元 贷贷:交交易易性性金金融融资资产产公公允允价价值值变变动动 6 6万元万元5 5、出售时：、出售时：借：银行存款借：银行存款 290 290万元万元 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 18 18万元万元 投资收益投资收益 (290-300)10 (290-300)10万元万元 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 292 292万元万元
50、 公允价值变动损益公允价值变动损益 26 26万元万元 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 一、一、可供出售金融资产可供出售金融资产 是是指指初初始始确确认认时时即即被被指指定定为为可可供供出出售售的的非非衍衍生生金金融融资资产产，以以及及除除下下列列各各类类资产以外的非衍生金融资产：资产以外的非衍生金融资产：1 1、贷款和应收款项；、贷款和应收款项；2 2、持有至到期投资；、持有至到期投资；3 3、以公允价值计量且其变动计入当期损、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。二、二、可供出售金融资产可供出售金融资产的计量的计量1 1、初始计量、初始计量 企业取得企