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1、第十一章第十一章 存货内部控制存货内部控制与核算规程设计与核算规程设计内部控制要求内部控制要求 了解了解内部控制内容内部控制内容 理解理解存货核算方法存货核算方法 掌握掌握核算流程核算流程 了解了解第十一章第十一章 存货内部控制与核算规程设计存货内部控制与核算规程设计 第一节第一节 存货的内部控制要求与内容存货的内部控制要求与内容 第二节第二节 存货核算方法的设计存货核算方法的设计 第三节第三节 存货业务核算程序的设计存货业务核算程序的设计第一节第一节 存货的内部控制要求与内容存货的内部控制要求与内容一、存货的内部控制要求一、存货的内部控制要求二、存货的内部控制内容二、存货的内部控制内容一、存
2、货的内部控制要求一、存货的内部控制要求通通过过其其内内部部控控制制设设计计，严严格格各各种种存存货货收收发发手手续续的的规定，保护实物财产的安全规定，保护实物财产的安全通通过过其其控控制制设设计计，能能够够正正确确反反映映各各种种存存货货增增减减变变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行通通过过其其控控制制设设计计，利利于于正正确确计计算算物物化化劳劳动动，考考核核存货资金以及防止存货超储积压存货资金以及防止存货超储积压二、存货的内部控制内容二、存货的内部控制内容（一）落实（一）落实保管保管责任制度责任制度（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度（二）
3、建立严格的存货计量、记录和管理制度（三）采用永续（三）采用永续盘存盘存制，加强会计对各项存货的制，加强会计对各项存货的控制控制（四）健全实地（四）健全实地盘点盘点制度制度（五）实施存货（五）实施存货保险保险制度制度（六）建立库存存货（六）建立库存存货质量管理质量管理制度制度 （七）确定恰当的存货（七）确定恰当的存货明细分类账明细分类账分户方法分户方法 （八）健全存货（八）健全存货明细账明细账设置设置（一）落实（一）落实保管保管责任制度责任制度授权控制授权控制:对各种存货的对各种存货的收、发收、发，根据其重要程度，根据其重要程度，指定有关的负责人指定有关的负责人审核批准审核批准，严格把关，确保存
4、，严格把关，确保存货的安全完整和合理使用，使存货的货的安全完整和合理使用，使存货的保管责任与保管责任与使用责任分离使用责任分离 职责分工职责分工:对于存货的请购、采购、验收、记账、对于存货的请购、采购、验收、记账、保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担任，不能由一人包办任，不能由一人包办 仓库保管员对已确认的存货的数量和质量负有保仓库保管员对已确认的存货的数量和质量负有保管责任。管责任。（二）建立严格的存货计量、记录（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度和管理制度1.1.存货的分类和编号存货的分类和编号 2.2.存货的计量与记录存货的计量与记录
5、3.3.存货的计划和管理存货的计划和管理 1.1.存货的分类和编号存货的分类和编号工业企业通常将存货划分为以下几个大类：原工业企业通常将存货划分为以下几个大类：原料及主要材料；辅助材料；燃料；修理用备件；料及主要材料；辅助材料；燃料；修理用备件；包装物；低值易耗品；半成品；产成品。包装物；低值易耗品；半成品；产成品。存货的编号方法：按存货的性能、技术特征和存货的编号方法：按存货的性能、技术特征和规格标准编号；按存货存放地点位置标准编号。规格标准编号；按存货存放地点位置标准编号。应编制应编制“存货目录存货目录”，采购部门、生产部门、，采购部门、生产部门、会计部门和仓储部门可以统一使用编号会计部门
6、和仓储部门可以统一使用编号 2.2.存货的计量与记录存货的计量与记录设置精确的设置精确的计量工具计量工具对收入、发出的存货精确计对收入、发出的存货精确计量量 仓库对每种材料设置材料吊卡（也称料牌，悬挂仓库对每种材料设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量 材料吊卡并不是账簿，但它是材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算材料时的重要资料保管和核算材料时的重要资料 3.3.存货的计划和管理存货的计划和管理各种存货的各种存货的收入、发出收入、发出须根据有关规定办理相须根据有关规定办理相关手续关手续 对各种存货要实行对各种存货要实行
7、计划控制计划控制 各种存货应妥善各种存货应妥善保管保管，并悬挂材料吊卡，并悬挂材料吊卡 库存物资的任何变动都应有一定的库存物资的任何变动都应有一定的凭证手续凭证手续作作为依据为依据对于委托外单位加工的存货，仓库保管员应根对于委托外单位加工的存货，仓库保管员应根据计划部门填写的据计划部门填写的“委托外加工发料通知单委托外加工发料通知单”进行发料，财会部门据以记账进行发料，财会部门据以记账 建立存货的建立存货的稽核稽核制度制度 仓库保管员、采购部门、仓库保管员、采购部门、财会部门财会部门 （三）采用永续盘存制，加强对各项存货的（三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制控制永续盘存制永续盘存制：通过
8、设置详细的存货明细分类账，：通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量、从的数量，能够随时结出结余存货的数量、从账账面求出期末结存金额面求出期末结存金额应考虑企业对于存货的计价方法和管理上的不应考虑企业对于存货的计价方法和管理上的不同要求来设计：一般仓库采用数量永续盘存制，同要求来设计：一般仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。制。仓库明细分类账与总分类账结合起来，形成一仓库明细分类账与总分类账结合起来，形成一个个完整的仓库
9、内部控制完整的仓库内部控制 （四）健全实地盘点制度（四）健全实地盘点制度定期盘点定期盘点 盘点人员组成：应由资产保管人员、记录人员、盘点人员组成：应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组共同组成盘点小组盘点手续盘点手续 盘点结果的处理盘点结果的处理 通过对企业的资产实施定期盘点清查，并将通过对企业的资产实施定期盘点清查，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。（五）实施存货保险制度（五）实施存
10、货保险制度由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度以及历史数据，对存货进行价值等级测算以及历史数据，对存货进行价值等级测算 统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失，统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失，算出企业存货的储存机会成本算出企业存货的储存机会成本 与向保险公司投保发生的保险费用进行比较，决与向保险公司投保发生的保险费用进行比较，决定是否投保以及为哪些存货建立保险制度定是否投保以及为哪些存货建立保险制度 （六）建立库存存货质量管理制度（六）建立库存存货质量管理制度存货的残损变质存货的残损变质 存货的积压呆滞存货的积压呆滞 对对于于经经
11、仓仓库库保保管管部部门门盘盘点点确确认认已已经经确确实实不不能能继继续续使使用用和和盘盘亏亏的的存存货货应应编编制制“存存货货报报废废审审批批单单”，该该单单由由存存货货管管理理部部门门填填制制，经经财财务务、存存货货部部门门负负责责人人及及企企业业领导审批后方可作报废账务处理。领导审批后方可作报废账务处理。（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法存货的明细核算既可以按其存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级品种、规格和等级分分户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等其他方法分户其他方法分户 结合企业自身的经营管
12、理特点，综合考虑设账的结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的繁简程度与计算成本准确程度的关系，繁简程度与计算成本准确程度的关系，选择恰当选择恰当的分户方法的分户方法 （八）健全存货明细账设置（八）健全存货明细账设置商品储存指标的三种口径：业务部门的商品储存指标的三种口径：业务部门的“可调可调库存库存”、仓库部门的、仓库部门的“保管库存保管库存”和财会部门和财会部门的的“会计库存会计库存”三种口径的存货明细分类账三种口径的存货明细分类账：使各个部门可以：使各个部门可以随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下一期间的工作进行；可以健全企业的内部控制，一期
13、间的工作进行；可以健全企业的内部控制，是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件 第二节第二节 存货核算方法的设计存货核算方法的设计存货跌价的会计核算存货跌价的会计核算 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备一般按单项法计提；若数量、一般按单项法计提；若数量、单价低，也可按类别计提单价低，也可按类别计提冲销：相反分录冲销：相反分录第三节第三节 存货业务核算程序的设计存货业务核算程序的设计一、材料发料程序设计一、材料发料程序设计 二、委托加工材料发料程序设计二、委托加工材料发料程序设计 三、委托加工材料完工验收、付款程序设计三、委托加工材
14、料完工验收、付款程序设计 一、材料发料程序设计一、材料发料程序设计432领料单1材料吊卡1、2、3审核材料明细账材料库存月报费用账大类账材料汇总表431、221322、3领用部门领用部门 仓库仓库 供应部门供应部门 会计部门会计部门负责负责 保管保管 负责负责 记账记账 填表填表 负责负责 记账记账 编表编表 二、委托加工材料发料程序设计二、委托加工材料发料程序设计 5 4生产计划部生产计划部门门运输部运输部门门仓库仓库供应部门供应部门会计部门会计部门负责负责 制单制单负责负责 领料领料保管保管负责负责 记帐记帐 编表编表负责负责 记帐记帐 编表编表 3 2委托加工1领料单审核月末材料吊卡材料
15、明细帐外加工单位45通知领料1月末送交12库存月报232材料发出汇总表明细帐明细帐14三、委托加工材料完工验收、付款程序设计三、委托加工材料完工验收、付款程序设计供应部门供应部门仓库仓库会计部门会计部门 负责负责 记帐记帐 编表编表 保管保管负责负责 出纳出纳 记帐记帐加工单位加工发票委托加工发料单432委托加工1收料单 材料库存月报表材料明细帐材料卡收料汇总表322 32 3 41明细帐4审核交出纳员付款3复习思考题复习思考题1 1存货业务内部控制的要求有哪些？存货业务内部控制的要求有哪些？2 2存货业务内部控制制度包括哪些要点存货业务内部控制制度包括哪些要点？3 3如何设计存货跌价的会计核算方法如何设计存货跌价的会计核算方法？4 4如何设计存货盘点的会计核算方法？如何设计存货盘点的会计核算方法？5 5材料发料程序设计要点有哪些材料发料程序设计要点有哪些？6 6委托加工材料发料程序设计要点有哪些？委托加工材料发料程序设计要点有哪些？7 7委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？哪些？