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1、第3讲 会计要素和会计恒等式3.1 会计六要素3.2 会计恒等式3.1 3.1 会计六要素会计六要素一、什么是会计要素？是是会计对象的会计对象的具体化具体化,目的是能够从更微观的层目的是能够从更微观的层面核算企业的经济交易活动，其是构成财务报表的面核算企业的经济交易活动，其是构成财务报表的基本要素。基本要素。会计对象是什么？会计对象是什么？什么是什么是会计要素？会计要素？会计对象就是会计核算中企业的资本运动过程。会计对象就是会计核算中企业的资本运动过程。现金现金(货币资金货币资金)机器设备等机器设备等(长期资金长期资金)在产品在产品(生产资金生产资金)材料材料(储备资金储备资金)支支付付工工资
2、资产成品产成品(成品资金成品资金)销售过程销售过程材料采购过程材料采购过程生产过程生产过程生产过程生产过程会计对象的缺陷是什么？会计对象的缺陷是什么？会计要素对会计对象的具体化会计要素对会计对象的具体化会计会计对象对象会计要素会计要素会计要素会计要素 的细分的细分会计要素之会计要素之 间的关系间的关系企企业业资资金金运运动动静静态态分分析析动动态态分分析析会计6要素:资产资产Assets负债负债Liability所有者权益所有者权益Owners Equity收入收入Revenues利润利润Profits费用费用Expenses 我国的我国的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，将会计要素，
3、将会计要素划分为划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六方面。六方面。（构成资产负债表）（构成资产负债表）资资 产产负负 债债 所有者权益所有者权益反映公司“财务状况财务状况”的会计要素“财务状况财务状况”(Statement of Financial Position)是指在某个时点时点上,公司各项资产的分布和债务的构成。主要用资产负债表来体现。会计要素中的静态要素会计要素中的静态要素资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益流动资产流动资产负债负债 现金24 000 应收账款25 000 应收账款15 500 其他应付账款2 300 办公用品1
4、7 800负债合计27 300流动资产合计57 300所有者权益所有者权益长期资产长期资产 股本80 000 建筑物 66 000 留存收益16 000长期资产合计67 000所有者权益合计96 000资产总额资产总额123 300负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计123 300表表1-1 五粮液公司资产负债表五粮液公司资产负债表2004年年12月月31日日（构成损益表）（构成损益表）收收 入入 费费 用用 利利 润润反映公司“经营成果经营成果”的会计要素损益表损益表 又称为利润表(Profit and Loss Statement)。主要是反映在一个特定的生产期间内生产期间内企业经营成
5、果经营成果的财务报表。会计要素作为会计报表的基本要素会计要素作为会计报表的基本要素,从静态和动态两个方从静态和动态两个方面反映着企业的交易事项面反映着企业的交易事项,从而便于会计的确认从而便于会计的确认,计量计量,记录和记录和报告报告.会计要素中的动态要素会计要素中的动态要素项目项目金额金额销售收入136 000减:销售成本 40 000 工资费用 50 000 办公费用 9 800 其他费用 17 800费用合计117 600净收益 18 400表表1-1 金算子股份公司利润表金算子股份公司利润表 （2004-2005年度）年度）二、静态会计要素二、静态会计要素负债负债Liability所有
6、者权益所有者权益Owners Equity资产资产Assets（一）资产（一）资产（Assets）的界定的界定 是指由过去交易所形成的过去交易所形成的，由企业拥有拥有或控制控制的，能预期会给企业带来经济利益带来经济利益的各类资源的集合。资源的集合。资产一定是过去交易已经形成的。资产一定是过去交易已经形成的。资产是企业资产是企业“拥有拥有”或或“控制控制”的。的。资本必须能够给企业带来未来经济利益。资本必须能够给企业带来未来经济利益。资产的形态可以是实物的，也可以是无形的。资产的形态可以是实物的，也可以是无形的。必须能以货币计量。必须能以货币计量。资产的特征：资产的特征：流动资产流动资产非流动资
7、产非流动资产 Assets 是指现金、及其它能在是指现金、及其它能在1年年内变现或被耗用掉的资产。内变现或被耗用掉的资产。是指大于是指大于1年才能变现或被年才能变现或被耗用掉的资产。耗用掉的资产。资产的分类资产的分类为什么要把资产划分为流动和非流动资产？为什么要把资产划分为流动和非流动资产？流动资产流动资产的划分主要是能反映出企业的的划分主要是能反映出企业的短期偿短期偿债能力债能力。通过企业的。通过企业的资产结构资产结构来判断企业是否具有来判断企业是否具有充足的现金流充足的现金流。流动资产越多，则企业的现金流越充足，则应对风险能力越强。流动资产越多，则企业的现金流越充足，则应对风险能力越强。流
8、动资产越少，则企业的现金流越稀缺，则应对风险能力越弱。流动资产越少，则企业的现金流越稀缺，则应对风险能力越弱。.流动资产的确认流动资产的确认是指现金及其它能在是指现金及其它能在1年内变现或被耗用掉的资产。年内变现或被耗用掉的资产。一次性地参加生产活动；一次性地参加生产活动；其价值一次全部转移，并从收入中得到补偿其价值一次全部转移，并从收入中得到补偿;是偿还短期债务的主要资产形式是偿还短期债务的主要资产形式;从形态上可以是实物的，也可以是无形的从形态上可以是实物的，也可以是无形的。主要包括主要包括:现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收帐款、现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收帐款、预付帐
9、款、原材料、存货预付帐款、原材料、存货流动资产的特征：流动资产的特征：1 1、能重复多次参加企业生产活动。、能重复多次参加企业生产活动。2 2、其价值是通过折旧、摊销的形式进入各期费用。、其价值是通过折旧、摊销的形式进入各期费用。3 3、非流动资产可以是实物的，也可以是无形的。、非流动资产可以是实物的，也可以是无形的。.非流动资产的确认非流动资产的确认是指超过是指超过1年变现或者超过年变现或者超过1年被耗用掉的资产。年被耗用掉的资产。非流动资产主要包括哪些内容非流动资产主要包括哪些内容?1 1、固定资产、固定资产:房屋房屋,建筑物建筑物,机器设备机器设备,运输工具运输工具2 2、长期投资、长期
10、投资:长期股权投资长期股权投资;长期债权投资长期债权投资3 3、无形资产、无形资产:专利权专利权,商标权商标权,著作权著作权,土地使用权土地使用权 非流动资产的特征非流动资产的特征?“资产资产”要素主要是刻画企业的资金用途要素主要是刻画企业的资金用途企业企业 的的资金资金资产资产A：现金：现金资产资产B：存货：存货资产资产A：固定资产：固定资产资产资产B：无形资产：无形资产资金用途资金用途 资资 产产 =？+？（二）负债（Liability）的确认特征：特征：是企业过去的交易或事项所形成的经济义务；是企业过去的交易或事项所形成的经济义务；这种经济义务必须能用货币进行计量；这种经济义务必须能用货
11、币进行计量；企业将来必须以某种形式加以清偿；企业将来必须以某种形式加以清偿；清偿负债将直接导致企业未来经济利益的流出。清偿负债将直接导致企业未来经济利益的流出。是指企业过去交易所形成的，未来需要偿付并导致是指企业过去交易所形成的，未来需要偿付并导致经济利益流出企业的现实义务。经济利益流出企业的现实义务。“负债负债”是企业资产的是企业资产的两种重要来源之一之一,其代表着其代表着“债权人债权人”的权益的权益。流动负债流动负债 长期负债长期负债Liability 是指是指1年内必须偿年内必须偿还的债务还的债务 是指偿还期在是指偿还期在1年年以上的各种债务以上的各种债务负债的分类负债的分类为什么把债务
12、分为为什么把债务分为流动负债流动负债和和长期负债长期负债 通过对资产和债务做出通过对资产和债务做出“流动性流动性”的划分，通过两个指标的划分，通过两个指标匹配起来使用，可以更深刻地反映企业的财务状况。匹配起来使用，可以更深刻地反映企业的财务状况。流动负债和长期负债的划分，可以判断流动负债和长期负债的划分，可以判断1个会计年度内企业个会计年度内企业的的债务负担状况债务负担状况。流动比率的高低反映企业偿债能力的强弱。一般而言，流动流动比率的高低反映企业偿债能力的强弱。一般而言，流动比率为比率为2则比较合理。则比较合理。短期借款、短期借款、应付帐款、应付票据应付帐款、应付票据 应付职工薪酬、应交税金
13、、应付股利应付职工薪酬、应交税金、应付股利 预收账款预收账款 通常是指在通常是指在1年左右的一个营业周期内需要偿还的债务。年左右的一个营业周期内需要偿还的债务。.流动负债的确认流动负债的确认主要包括主要包括:拆西墙补东墙：当企业在拆西墙补东墙：当企业在“流动资产流动资产”不足的情不足的情况下需要偿还到期债务时，只能通过增加新的流动负债况下需要偿还到期债务时，只能通过增加新的流动负债偿还企业原有债务。偿还企业原有债务。.长期负债的确认长期负债的确认1）长期借款）长期借款：借个人或企业期限超过：借个人或企业期限超过1年的借款年的借款2）应付债券：）应付债券：企业发行的企业发行的1年期以上的债券年期
14、以上的债券3）长期应付款：）长期应付款：企业长期拖欠的特别性质的职工企业长期拖欠的特别性质的职工 福利、养老保障等款项。福利、养老保障等款项。是指偿还期在一个营业周期（是指偿还期在一个营业周期（1年）以上的各种债务。年）以上的各种债务。主要包括：主要包括：“负债负债”要素用于刻画企业的融资结构要素用于刻画企业的融资结构企业企业 的的资金资金负负 债债？资金来源资金来源资产资产A资产资产B资金用途资金用途 资资 产产 =？+负负 债债（三）所有者权益（Owner Equity）的确认所有者权益实际上就是企业投资人对企业净资产的所有权企业净资产的所有权。净资产是由股东原始投入原始投入和后期利润积累
15、所利润积累所形成。当发生亏损（盈利）亏损（盈利）时，会导致所有者权益减少（增加）所有者权益减少（增加）。企业具有独立人格独立人格。所有者权益权益与企业的具体资产项目项目并无直接对应关系无直接对应关系。所有者权益：是指企业的投资人（所有者）对企业资产所享所有者权益：是指企业的投资人（所有者）对企业资产所享有的权利，是企业全部资产减去负债后的差额，即企业的净资有的权利，是企业全部资产减去负债后的差额，即企业的净资产。产。所有者权益要素的特点：所有者权益要素的特点：投入资本投入资本留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润实收资本实收资本资本公积资本公积所有者权益所有者权益形成所有者权益的
16、所有者权益的2种主要途径种主要途径 （资本增值）（资本增值）（1）实收资本：）实收资本：又称为又称为“股本股本”，是是投资者按照企业章程投资者按照企业章程和合同的约定，实际投入企业的资本。和合同的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积：）资本公积：是指企业收到投资者投入的超过企业注册是指企业收到投资者投入的超过企业注册资本的部分。主要是溢价发行或者是捐赠。资本的部分。主要是溢价发行或者是捐赠。（3）盈余公积：）盈余公积：是指企业按照国家规定从税后利润中提取的是指企业按照国家规定从税后利润中提取的公积金。公积金。（4）未分配利润：）未分配利润：是指企业留于以后年度分配的利润或者待是指企业留于以
17、后年度分配的利润或者待分配利润。分配利润。“所有者权益所有者权益”要素的要素的4个组成部分个组成部分所有者权益所有者权益=（实收资本（实收资本+资本公积）资本公积）+（盈余公积（盈余公积+未分配利润）未分配利润）所有者权益所有者权益股本800 000资本公积100 000盈余公积 80 000留存收益 16 000所有者权益合计所有者权益合计996 000所有者权益所有者权益股本 80 000资本公积0盈余公积116 000留存收益800 000所有者权益合计所有者权益合计996 000A公司公司10年的经营业绩年的经营业绩B公司公司10年的经营业绩年的经营业绩这两个企业哪个发展的更好？这两个
18、企业哪个发展的更好？“所有者权益所有者权益”要素也是用于刻画企业财产的来源要素也是用于刻画企业财产的来源 资金资金(企企业业)负负 债债 所有者权益所有者权益资金来源资金来源资产资产A资产资产B+资资 产产 =？+所有者权益所有者权益企业企业 的的资金资金资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益流动资产流动资产负债负债 现金24 000 应收账款25 000 应收账款15 500 其他应付账款2 300 办公用品17 800负债合计27 300流动资产合计57 300所有者权益所有者权益长期资产长期资产 股本80 000 建筑物 66 000 留存收益16 000长期资产合计67 000所有者
19、权益合计96 000资产总额资产总额123 300负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计123 300五粮液公司的资产负债表五粮液公司的资产负债表（四）静态会计要素之间的关系资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益资产所有者权益资产-负债负债会计等式会计等式(1)负债资产负债资产 所有者权益所有者权益会计等式会计等式(2)Accounting Equation：ALOE从报表可以得出：从报表可以得出：资产负债率：衡量企业偿债能力和经营风险的资产负债率：衡量企业偿债能力和经营风险的一个重要指标。国际上公认的比率为一个重要指标。国际上公认的比率为60较好。较好。郑白文资产负债表郑白文资
20、产负债表 2001年12月31日 资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产2.4 流动负债16.96长期投资0 长期负债0.01固定资产2.39 负债合计负债合计 16.9716.97无形资产0长期待摊费用0 所有者权益-12.18资产合计资产合计4.794.79 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计4.794.79资产资产 负负 债债+所有者权益所有者权益 4.79 =16.97 +(-12.18)企业融资结构：企业融资结构：会计要素会计要素分类分类会计要素的具体项目会计要素的具体项目会计要素间的关系会计要素间的关系资产资产流动资产流动资产库存现金资产资产=负债负债+所有者所有者
21、权益权益 银行存款短期投资应收账款应收票据预付账款存货原材料非流动资产非流动资产固定资产长期投资(股权和债权)无形资产负债负债流动负债流动负债短期借款应付账款应付票据应付工资应付福利费预收账款应付税金应交增值税应交所得税应付股利非流动负债非流动负债长期借款应付公司债券长期应付款所有者权益所有者权益投入资本投入资本实收资本(股本)资本公积留存收益留存收益盈余公积未分配利润三、动态会计要素收入收入Revenues利润利润Profits费用费用Expenses现现 金金材材 料料在产品在产品产成品产成品现现 金金费用费用(投入投入)收入收入(产出产出)（一）收入（Revenues）的确认 收入主要产
22、生于企业的日常经验活动 收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等经营活动中所形成的经济利益的流入。经营活动中所形成的经济利益的流入。收入可能表现为资产的增加资产的增加，也可能表现为债务的减少债务的减少。收入增加必然会使所有者权益增加所有者权益增加。对于收入要素而言：对于收入要素而言：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益资产出租收益资产出租收益收入的分类收收 入入产品销售产品销售提供劳务提供劳务 从事主要经营活动所取得的收入从事主要经营活动所取得的收入出售原材料出售原材料营业外收入营业外收入商品销售收入100万劳
23、务收入10万企业资产租赁收入15万股票投资收益20万对下列收入进行归类：对下列收入进行归类：（二）费 用（Expenses）的确认 是指企业在生产和销售商品等日常经营活动是指企业在生产和销售商品等日常经营活动中所发生的中所发生的各项支出，是企业经济利益的流出。各项支出，是企业经济利益的流出。费用发生在企业的日常生产活动日常生产活动中费用的发生可能导致资产的减少资产的减少或负债增加负债增加费用的发生可能导致所有者权益的减少导致所有者权益的减少对于费用要素而言：对于费用要素而言：费用的计量需要依据权责发生制权责发生制费用分为费用分为2大类大类成本性费用成本性费用损益性费用损益性费用销售费用销售费用
24、管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税所得税材料采购成本材料采购成本产品生产成本产品生产成本制造费用制造费用劳务费用劳务费用长期工程成本长期工程成本主营业务成本主营业务成本两类费用的划分两类费用的划分 成本性费用：成本性费用：是指在产品生产中所发生的费用。由于产是指在产品生产中所发生的费用。由于产品生产费用必须对象到产品中去，所以产品生产费用又可称品生产费用必须对象到产品中去，所以产品生产费用又可称为产品生产成本。为产品生产成本。损益性费用：损益性费用：又称为期间费用。是指与产品生产无直接又称为期间费用。是指与产品生产无直接关系，不参与成本计算而计入某一会计期间的费用。关系
25、，不参与成本计算而计入某一会计期间的费用。（三）利润（Profits）的确认 利润是指企业在一定会计期间内，所实现的经营利润是指企业在一定会计期间内，所实现的经营成果，是企业收入扣除各种费用后的盈余。成果，是企业收入扣除各种费用后的盈余。收入收入(R)费用费用(E)利润利润(P)收入收入(R)费用费用(E),称赢利（称赢利（gains）；所有者权益增加。）；所有者权益增加。同时企业的净资产也增加。同时企业的净资产也增加。收入收入(R)费用费用(E),称亏损称亏损(losses)；所有者权益减少。；所有者权益减少。同时企业的净资产也减少。同时企业的净资产也减少。利润是收入和费用两要素配比后的结果
26、。利润是收入和费用两要素配比后的结果。利润要素需要掌握“利润利润”要素的分类要素的分类1）经营收益：）经营收益：是指企业从事生产经营过活动所获得的收益。也称为“营业利润营业利润”。销售收入-销售成本。2）投资收益：）投资收益：是指企业从事股票、债券和其他投资活动所获得的收益。如股利收入、债券利息收入。3）其他收益：）其他收益：是指企业获得的除经营收益和投资收益以外的各项收益。如企业处置固定资产的收益。收入、费用和利润三要素所收入、费用和利润三要素所包括的基本内容可以记住吗包括的基本内容可以记住吗？会计要素会计要素分类分类会计要素的具体项目会计要素的具体项目会计要素间的关系会计要素间的关系收入收
27、入主营业务收入 收入-费用=利润其他业务收入费用费用损益性费用营业费用管理费用财务费用销售费用销售税金成本性费用材料采购成本产品生产成本制造费用劳务费用长期工程成本利润利润经营收益投资收益其他收益收入、费用和利润三要素的具体项目及关系收入、费用和利润三要素的具体项目及关系会计6要素:资产资产Assets负债负债Liability所有者权益所有者权益Owners equity收入收入Revenues利润利润Profits费用费用Expenses会计六要素的确认：填表会计六要素的确认：填表会计会计对象对象会计要素会计要素会计要素会计要素 的细分的细分会计要素之会计要素之 间的关系间的关系企企业业资
28、资金金运运动动静静态态分分析析资产(A)负债(L)所有者权益(OQ)动动态态分分析析收入(R)费用(E)利润(P)3.2 会计等式一、两个基本恒等式资产资产Assets负债负债Liability所有者权益所有者权益Owners equity收入收入Revenues利润利润Profits费用费用Expenses6要素之间有显著的内在关系！要素之间有显著的内在关系！资资 产产负负 债债 所有者权益所有者权益收收 入入 费费 用用 利利 润润 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 利润利润=收入收入-费用费用两个基本恒等式两个基本恒等式资产、负债、所有者权益三者联系的理论基础资产、负债、所有者权
29、益三者联系的理论基础企业企业 的的资金资金负负 债债所有者权益所有者权益资金来源资金来源资产资产A资产资产B资金用途资金用途 等式反映了企业资本两方面的内容。等式的右边说等式反映了企业资本两方面的内容。等式的右边说明了资金从哪里来，等式的左边说明资源又往哪里去。明了资金从哪里来，等式的左边说明资源又往哪里去。二、会计综合等式的推导二、会计综合等式的推导经营成果等式：经营成果等式：利润利润=收入费用收入费用 会计综合等式：会计综合等式：资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入会计恒等式：会计恒等式：资产资产 负负 债债+所有者权益所有者权益会计综合等式会计综合等式综合等式的推导
30、综合等式的推导 资产资产+资产资产 负负 债债+所有者权益所有者权益+利润利润资产资产+资产资产 负负 债债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产+资产资产+费用费用 负负 债债+所有者权益所有者权益+收入收入资产资产+费用费用 负负 债债+所有者权益所有者权益+收入收入综合等式的回归综合等式的回归资产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益 +利润利润资产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益资产资产 权益权益会计等式小结会计等式小结期期 初初:资产资产 负负 债债+所有者权益所有者权益资产负债资产负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）（收入费用）期期 内内:期末期末:资
31、产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益静态会计等式静态会计等式静态会计等式静态会计等式动态会计等式动态会计等式三、会计方程式和动态经济业务会计学最微观的分析单位是什么？交易（交易（transaction）事项事项(events)情况情况(circumstances)“经济业务经济业务”交易交易(transaction):是指发生在两个不同会计主体两个不同会计主体之间的价值转移。财务会计所处理的主要经济业务就是“交易”。事项事项(events):是指主体内部部门之间所发生的资源转移。情况情况(circumstances):是指外部经济环境的变化对会计主体所产生的影响。如：汇率、利率、税率、产业
32、政策、土地政策、其他宏观调控措施。经济业务是指那些能用货币衡量，并引起会计经济业务是指那些能用货币衡量，并引起会计要素增减变动的经济活动或经济事项（包括交易、要素增减变动的经济活动或经济事项（包括交易、事项和情况）事项和情况）。在实际的会计工作中，习惯上将交易、事项和情况，都统称为“经济业务”。经济业务经济业务:实际经济业务如何引发会计要素的增减变动？实际经济业务如何引发会计要素的增减变动？会计要素的增减变动是否会影响会计等式？会计要素的增减变动是否会影响会计等式？小结：本讲需要掌握的要点小结：本讲需要掌握的要点1 1、核心知识点、核心知识点:会计会计6 6要素要素。2 2、识记、识记:记住每
33、项记住每项会计要素会计要素的具体内容是学好的具体内容是学好 后续课程的关键。后续课程的关键。3 3、深刻领会、深刻领会会计会计恒定式的含义及理论变换。恒定式的含义及理论变换。4 4、根据会计等式的学习，简单分析会计报表。、根据会计等式的学习，简单分析会计报表。第2次作业 注册资本70万元（股东投资），借款30万元；建立了公司。问公司法人控制的资产为多少？净资产多少？1年后，年末资产总额为120万，债务不变并且也没有增加投资，问新增加的资产是多少？股东权益是多少？新增加的净资产是通过什么途径获得的？之后,按规定,对利润交30%的所得税？税后利润的10%提取盈余公积。拿出5万元向股东分红。请问未分配利润为多少？请问目前的净资产为多少？净资产为什么减少了？第3讲内容讲完了。谢谢大家！