消费税的会计核算 (2).ppt

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1、税务会计与纳税筹划税务会计与纳税筹划 伍小玲伍小玲任务三任务三 消费税的会计核算消费税的会计核算主要内容主要内容会计核算会计核算生产销售环生产销售环节应纳消费节应纳消费税的核算税的核算委托加工环委托加工环节应纳消费节应纳消费税的核算税的核算进口环节应进口环节应纳消费税的纳消费税的核算核算设置明细账设置明细账“应交税费应交税费应交消费应交消费税税”知识目标知识目标掌握“应交税费应交消费税”明细账的设置掌握消费税的会计核算能力目标能力目标能够正确计算消费税额能够正确对生产销售、委托加工、进口环节的消费税进行会计处理素质目标素质目标培养遵纪守法、严谨细心的职业素养知识衔接知识衔接1.消费税的税目和计

2、税依据消费税的税目和计税依据2.外购和委托加工应税消费品已纳税款外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除的扣除一、消费税核算账户的设置一、消费税核算账户的设置 在在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交消费税应交消费税”明细账明细账户进行会计核算。户进行会计核算。“应交消费税应交消费税”明细账采用普通三栏式账页，借方登记明细账采用普通三栏式账页，借方登记实际交纳的消费税或待扣除的消费税，贷方登记应交纳的实际交纳的消费税或待扣除的消费税，贷方登记应交纳的消费税，期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，期末借方消费税，期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，期末借方余额表示多交或待扣除的消费税。余额表示

3、多交或待扣除的消费税。明 细 分 类 账 SUBSIDIARY LEDGER 科目编号 明细科目 总账科目A/C NO.217104 SUB.LED.A/C GEN.LED.A/C第 页连续第 页 应交消费税应交税费 1 返回二、生产销售环节应纳消费税的会计核算二、生产销售环节应纳消费税的会计核算（一）直接对外一）直接对外销售应税消费品的会计处理销售应税消费品的会计处理 生产企业生产的应税消费品销售时，采用除赊销、分期收款、托生产企业生产的应税消费品销售时，采用除赊销、分期收款、托收承付、委托收款、预收货款等方式外，其纳税义务的发生时间为收承付、委托收款、预收货款等方式外，其纳税义务的发生时间

4、为收收讫销售款或者取得收款凭据的当天讫销售款或者取得收款凭据的当天。确认收入：确认收入：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本：结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品计算应交消费税：计算应交消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 例例1：某日化用品厂为增值税一般纳税某日化用品厂为增值税一般纳税人。当月销售化妆品人。当月销售化妆品5000件，不含增值税的件，不含增值税的销售价为销售价为50元，实际生产成本为元，实际生产成本为28元，款项元，款项已通过银行收妥。已通过银行收妥。1.确认销售收入确认销售收入借：银行存款借：银行存款 292500 贷：

5、主营业务收入贷：主营业务收入 250000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）425002.结转已销产品成本时结转已销产品成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 140000 贷：库存商品贷：库存商品 1400003.计算应交纳的消费税计算应交纳的消费税 应交纳的消费税应交纳的消费税=25000030%=75000元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 75000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 75000 （二）采用分期收款销售方式销售应税消费品（二）采用分期收款销售方式销售应税消费品的会计处理的会计处理 纳税人采用分期收款销售方式销售应税消费品的，

6、其纳税人采用分期收款销售方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天销售合同约定的收款日期的当天。计算税额按照合同约定的收款金额计算。计算税额按照合同约定的收款金额计算。例例2 2：某汽车制造厂某汽车制造厂4 4月采用分期收款月采用分期收款销售方式销售小汽车销售方式销售小汽车4040辆，每辆不含增值税辆，每辆不含增值税的售价为的售价为1515万元，生产成本为万元，生产成本为1212万元，小汽万元，小汽车消费税税率为车消费税税率为5%5%。合同约定款项在以后的。合同约定款项在以后的三个月末等额收回。三个月末等额收回。1.1.发出商品时发出商品时 借：发

7、出商品借：发出商品 4 4800000800000 贷：库存商品贷：库存商品 4 48 800000000002.2.月末收款时月末收款时 借：银行存款借：银行存款 23400002340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000002000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400003400003.3.结转已销产品成本结转已销产品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 16000001600000 贷：发出商品贷：发出商品 160000016000004.4.计算应缴纳的消费税计算应缴纳的消费税 应交纳的消费税应交纳的消费税=2000000=20

8、000005%=1000005%=100000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 100000100000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 100000100000 （三）（三）用外购已税消费品连续生产出来的应税消用外购已税消费品连续生产出来的应税消费品的会计处理费品的会计处理 在对用外购已税消费品连续生产出来的应税消在对用外购已税消费品连续生产出来的应税消费品计算征税时，按费品计算征税时，按当期实际生产领用数量当期实际生产领用数量计算准予扣除计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款。的外购应税消费品已纳的消费税税款。例例3：某卷烟厂生产卷烟，为增值税一般纳某卷烟厂生产卷

9、烟，为增值税一般纳税人。税人。3月初库存外购已税烟丝月初库存外购已税烟丝10万元，本月万元，本月购入烟丝购入烟丝30万元，取得增值税专用发票，注明万元，取得增值税专用发票，注明进项税额为进项税额为5.1万元，烟丝全部验收入库，货款万元，烟丝全部验收入库，货款尚未支付。月末库存烟丝尚未支付。月末库存烟丝15万元。本月销售卷万元。本月销售卷烟烟100标准箱，每箱不含税销售额为标准箱，每箱不含税销售额为3 0000元，元，款未收到。款未收到。1.当月销售卷烟应交纳的消费税额当月销售卷烟应交纳的消费税额 =100356%+1000.015=169.5（万元）（万元）2.当月可扣除的已纳消费税税额当月可

10、扣除的已纳消费税税额=（10+30-15）30%=7.5（万元）（万元）3.当月实际应缴纳的消费税额当月实际应缴纳的消费税额=169.57.5=162（万元）（万元）1.当月购进烟丝当月购进烟丝借：原材料借：原材料 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付账款贷：应付账款 351 0002.当月销售卷烟当月销售卷烟借：应收账款借：应收账款 351 0000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 0000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 03.结转已销产品成本分录略。结转已销产品成本分录略。4

11、.应交纳消费税应交纳消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1696000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 16960005.实际交纳实际交纳 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 1620000 贷：银行存款贷：银行存款 1620000（四）视同销售业务的会计处理（四）视同销售业务的会计处理 视同销售视同销售业务：业务：1.纳税人纳税人以生产的应税消费品用于连续生产以生产的应税消费品用于连续生产非应税非应税消费品消费品 2.用于用于馈赠、在建工程、广告、样品、职工馈赠、在建工程、广告、样品、职工福利、对外投资入股、换取生产资料和福利、对外投资入股、换取生产资料和消费

12、资消费资料料 3.用于用于抵偿债务、发放股利等抵偿债务、发放股利等方面方面 会计与税会计与税法都视同法都视同 销售销售 纳税人以生产的纳税人以生产的应税消费品抵偿应税消费品抵偿债务、发放股利、债务、发放股利、换取生产资料和换取生产资料和消费资料消费资料 .用于在建工程、连用于在建工程、连续生产非应税消费续生产非应税消费品、馈赠、样品品、馈赠、样品税法上视税法上视同销售同销售 1.1.税税法法、会会计计上上都都视视同同销销售售行行为为的的会会计处理计处理 以生产的应税消费品发放股利、抵偿以生产的应税消费品发放股利、抵偿债务、换取生产资料和消费资料等，应确债务、换取生产资料和消费资料等，应确认收入

13、并结转成本。认收入并结转成本。（1 1）发放股利）发放股利 例例4:4:某啤酒厂以自产的啤酒向投资者发放股利，共某啤酒厂以自产的啤酒向投资者发放股利，共1010吨，每吨不含税售价为吨，每吨不含税售价为3 0003 000元，成本每吨元，成本每吨2 0002 000元。增值元。增值税税率税税率17%17%。啤酒消费税单位税额：每吨啤酒出厂价（含包。啤酒消费税单位税额：每吨啤酒出厂价（含包装物及包装物押金）在装物及包装物押金）在3 0003 000元（含元（含3 0003 000元，不含增值税）元，不含增值税）以上的，单位税额以上的，单位税额250250元元/吨；吨；3 0003 000元以下的，

14、单位税额为元以下的，单位税额为220220元元/吨；娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额吨；娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250250元元/吨。吨。应交纳的消费税额应交纳的消费税额=10=10250=2500250=2500元元应交纳的增值税应交纳的增值税=10=103000300017%=510017%=5100元元1.1.发放股利发放股利借：应付股利借：应付股利 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税 额）额）5 1005 1002.2.结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 20

15、000 贷：库存商品贷：库存商品 20 0003.3.应交纳的消费税额应交纳的消费税额借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2 500（2）抵偿债务）抵偿债务 例例5：某企业将自制化妆品某企业将自制化妆品500件用于抵偿件用于抵偿前欠前欠B公司货款公司货款45 000元。该批化妆品生产成元。该批化妆品生产成本为本为28 000元。当月最高售价为每件元。当月最高售价为每件100元，元，最低售价为最低售价为60元，平均售价为元，平均售价为80元。增值税率元。增值税率为为17%，消费税率为，消费税率为30%。应交纳的增值税应交纳的增值税=50

16、08017%=6 800（元）（元）应交纳的消费税应交纳的消费税=50010030%=15 000（元）（元）1.抵债时抵债时借：应付账款借：应付账款 45 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 38 200 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项)6 8002.应交纳的消费税应交纳的消费税借：营业税费及附加借：营业税费及附加 15 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 15 000当期同类商品当期同类商品平均价格平均价格同类商品最低同类商品最低价格价格（3）用于职工福利）用于职工福利 例例6：某公司将自产的化妆品（不含税销：某公司将自产的化妆品（不含税销售额售额

17、6万元，成本万元，成本4万元）作为福利，发给万元）作为福利，发给职工。职工。1.确认收入确认收入借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 88200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200 -应交消费税应交消费税 18000 2.结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 40000 贷：库存商品贷：库存商品 40000 2.税法视同销售行为计税，会计上不按销售税法视同销售行为计税，会计上不按销售成立的会计处理成立的会计处理 企业自产用于在建工程、连续生产非应税企业自产用于在建工程、连续生产非应税消费品、馈赠、样品等

18、，应按账面成本予以结消费品、馈赠、样品等，应按账面成本予以结转，并按其用途计入相应成本费用账户。转，并按其用途计入相应成本费用账户。例例7：某炼油厂基建工程领用本厂生产的汽油某炼油厂基建工程领用本厂生产的汽油1 000升，不含税售价每升升，不含税售价每升2元，成本每升元，成本每升1.2元，增元，增值税率值税率17%，消费税税率每升，消费税税率每升0.2元；生产车间领元；生产车间领用汽油连续加工生产非应税的溶剂汽油，共领用用汽油连续加工生产非应税的溶剂汽油，共领用7 000升；赠送升；赠送2 000升给某车队；发放升给某车队；发放1 000升给升给本厂职工作为福利。本厂职工作为福利。应交纳的增值

19、税应交纳的增值税=（1 000+7 000+2 000+1 000）217%=3 740（元）（元）应交纳的消费税应交纳的消费税=（1 000+7 000+2 000+1 000）0.2=2 200（元）（元）1.在建工程领用：在建工程领用：借：在建工程借：在建工程 1 740 贷：库存商品贷：库存商品 1200 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 -应交消费税应交消费税 2002.生产领用：生产领用：借：生产成本借：生产成本 1 2180 贷：库存商品贷：库存商品 8400 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2380 -应交消费税

20、应交消费税 14003.赠送：赠送：借：营业外支出借：营业外支出 3480 贷：库存商品贷：库存商品 2400 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680 -应交消费税应交消费税 4004.作为福利，发给职工：作为福利，发给职工：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2540 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 -应交消费税应交消费税 200 实务操作训练：实务操作训练：某某轮轮胎厂胎厂为为增增值值税一般税一般纳纳税人，税人，卡卡车轮车轮胎不含税售价胎不含税售价400元元/个个,小小轿车轮轿车轮

21、胎不含税最高售价胎不含税最高售价350元元/个。个。3月月发发生以下生以下经济业经济业务务：1.5日，日，购购入卡入卡车车用内胎用内胎500个，增个，增值值税税专专用用发发票上注明金票上注明金额额50000元，增元，增值值税税税税额额8500元用于本月卡元用于本月卡车轮车轮胎生胎生产产。2.25日，日，销销售卡售卡车轮车轮胎胎500个，个，开具增开具增值值税税专专用用发发票。票。3.27日，日，销销售售产产品品给铁给铁路运路运输输部部门门支付运支付运费费1800元，元，装卸装卸费费200元，取得承运部元，取得承运部门门开具的运开具的运输发输发票一票一张张。4.28日，以日，以库库存的小存的小轿车轮轿车轮胎胎100个，抵个，抵偿偿租用汽租用汽车车公司房屋公司房屋租金租金10950元，小元，小轿车轮轿车轮胎胎账账面成本面成本230元元/个。个。