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1、第第16章章其他鉴证业务其他鉴证业务16.1预测性财务信息审核预测性财务信息审核16.2内部控制审核内部控制审核16.3风险评估风险评估201616.1预测性财务信息审核预测性财务信息审核16.1.1基本概念16.1.2预测性财务信息审核的总体要求16.1.3审阅范围与保证程度16.1.4预测性财务信息审核的执行16.1.1基本概念基本概念1）预测性财务信息的含义）预测性财务信息的含义 是以是以假设的条件为前提假设的条件为前提编制的，反映在编制的，反映在假设条件下假设条件下将要发生将要发生的经济业务和事项的的经济业务和事项的结果。结果。财务报表整体财务报表整体财务报表的一项或多项要素财务报表的
2、一项或多项要素16.1.1基本概念基本概念2）最佳估计假设和推测性假设）最佳估计假设和推测性假设（1）最佳估计假设）最佳估计假设指截至编制预测性财务信息日，管理指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。出的假设。（2）推测性假设）推测性假设指管理层对未来事项和采取的行动作指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期出的假设，该事项或行动预期在未来未必在未来未必发生。发生。16.1.1基本概念基本概念（3）预测和规划）预测和规划 最佳估计假设最佳估计假设预测预测规划规划推测性假设推测性假设16.1.1基本概念基
3、本概念判断最佳估计假设和推测性假设判断最佳估计假设和推测性假设假设的事项或行动在未来发生的可能假设的事项或行动在未来发生的可能性不同性不同判断预测和规划判断预测和规划先判断假设的类型先判断假设的类型16.1.1基本概念基本概念 在很多情况下，预测性财务信息可以表现为预测在很多情况下，预测性财务信息可以表现为预测和规划的结合。和规划的结合。区分预测和规划的标准是其所依据区分预测和规划的标准是其所依据假设的性质假设的性质，而不是涵盖期间的长短。随着涵盖期间的延长，管理而不是涵盖期间的长短。随着涵盖期间的延长，管理层作出最佳估计假设的能力会逐步减弱。层作出最佳估计假设的能力会逐步减弱。涵盖期间长的预
4、测性财务信息被定性为规划的可涵盖期间长的预测性财务信息被定性为规划的可能性相对比较大，但这并不表明时间长的预测性财务能性相对比较大，但这并不表明时间长的预测性财务信息必然是规划，涵盖时间短的必然是预测信息必然是规划，涵盖时间短的必然是预测。16.1.2预测性财务信息审核的总体要求预测性财务信息审核的总体要求 在执行预测性财务信息审核业务时，审计师应当在执行预测性财务信息审核业务时，审计师应当就下列事项获取充分、恰当的证据就下列事项获取充分、恰当的证据（1）所依据的最佳估计假设并非不合理；）所依据的最佳估计假设并非不合理；依据推测性假设的情况下，其假设和信息依据推测性假设的情况下，其假设和信息编
5、制目的是相适应的。编制目的是相适应的。16.1.2预测性财务信息审核的总体要求预测性财务信息审核的总体要求（2）在假设的基础上恰当编制的。）在假设的基础上恰当编制的。（3）已恰当列报，所有重大假设已充分披）已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设。佳估计假设。（4）编制基础与历史财务报表一致，并选）编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。用了恰当的会计政策。16.1.3审阅范围与保证程度审阅范围与保证程度1）不对预测性财务信息的结果能否实现发）不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见表意见 不发表意见不发表意
6、见主观判断主观判断实际结果与预测实际结果与预测财务信息的差异财务信息的差异事项和行动事项和行动并非如期发生，并非如期发生，变动可能重大变动可能重大16.1.3审阅范围与保证程度审阅范围与保证程度2）对管理层采用假设的合理性提供有限保证）对管理层采用假设的合理性提供有限保证 合理保证合理保证 有限保证有限保证不能从正面判断假设的合理性，只能判断有无任何不能从正面判断假设的合理性，只能判断有无任何证据表明假设不合理，因此仅提供有限保证。证据表明假设不合理，因此仅提供有限保证。鉴证业务鉴证业务保证程度保证程度16.1.3审阅范围与保证程度审阅范围与保证程度3）提供合理保证的事项）提供合理保证的事项
7、对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表合理保证。规定进行列报发表合理保证。16.1.3审阅范围与保证程度审阅范围与保证程度由此看来，同一份预测性财务信息审核报由此看来，同一份预测性财务信息审核报告中会出现两种保证共存的情况，即：告中会出现两种保证共存的情况，即：对于假设的合理性提供有限保证；对于假设的合理性提供有限保证；对于预测性财务信息的编制与假设的一致对于预测性财务信息的编制与假设的一致性及是否按照适用的会计准则和相关会计性及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规
8、定进行列报提供合理保证。制度的规定进行列报提供合理保证。本堂回顾本堂回顾基本概念基本概念预测性财务信息审核的总体要求预测性财务信息审核的总体要求审阅范围与保证程度审阅范围与保证程度16.1.4预测性财务信息审核的执行预测性财务信息审核的执行16.1.4预测性财务信息审核的执行预测性财务信息审核的执行为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务，为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务，我国颁布了预测性财务报表鉴证准则，即我国颁布了预测性财务报表鉴证准则，即中国注册会计师中国注册会计师其他鉴证业务准则第其他鉴证业务准则第3111号号-预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核。2006年颁布，
9、年颁布，2007年年1月月1日实施。日实施。该准则包含以下四部分内容：该准则包含以下四部分内容：1、了解了解被审核单位情况；被审核单位情况；2、执行执行审核程序；审核程序；3、评价评价预测性财务报表的编制情况；预测性财务报表的编制情况；4、出具出具审核报告。审核报告。1）了解被审计单位情况）了解被审计单位情况目的：审计师为目的：审计师为评价评价管理层是否识别出管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的编制预测性财务信息所要求的全部重要假设全部重要假设，应当充分了解被审计单位情况。应当充分了解被审计单位情况。应考虑的事项：应考虑的事项：（1）与编制预测性财务信息相关的）与编制预测性财务信息相关的
10、内部控制内部控制，以及负责编制预测性财务信息以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验人员的专业技能和经验。（2）支持管理层做出假设的）支持管理层做出假设的文件的性质文件的性质。（3）运用）运用统计、数学方法及计算机辅助技术统计、数学方法及计算机辅助技术的程度。的程度。（4）形成和运用假设时使用的）形成和运用假设时使用的方法方法。（5）以前以前期间编制预测性财务信息的准确性，期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大及其与实际情况出现重大差异的原因差异的原因。*?*支持管理层作出假设的文件的性质决定假设的性质（即支持管理层作出假设的文件的性质决定假设的性质（即最佳估计假设最佳估
11、计假设或或推测性假设推测性假设）及其合理性。）及其合理性。管理层据以作出假设的支持性证据的信息来源，包括？管理层据以作出假设的支持性证据的信息来源，包括？（ACD）A被审核单位的相关内部文档被审核单位的相关内部文档B行业内其他单位的全部内部文档行业内其他单位的全部内部文档C行业分析报告行业分析报告D有关的外部公开资料有关的外部公开资料了解被审计单位历史财务信息有何意义？了解被审计单位历史财务信息有何意义？审计师在了解被审核单位过程中，应当考虑被审计师在了解被审核单位过程中，应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时审核单位编制预测性财务信息时依赖依赖历史财务信息历史财务信息的的程度程度是否合理。是
12、否合理。审计师通过了解被审核单位的历史财务信息，审计师通过了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准历史基准。2）执行审核程序）执行审核程序（1）审计师通过考虑）审计师通过考虑重大错报的可能性、的可能性、以前期间执行业务所了解的情况、执行业务所了解的情况、管理层管理层编制预测性财务信息的能力、预测性财务信息预测性财务信息受管理层判断影响的程度、基础数据的恰当性、可靠性的恰当性、可靠性来确定审核程序的来确定审核程序的性质、时间和范围性质、时间和范围。
13、（2）审计师可以从内部或外部来获取支持管理层做出）审计师可以从内部或外部来获取支持管理层做出最最佳估计假设的充分、适当的证据。佳估计假设的充分、适当的证据。对对推测性假设推测性假设，审计师不需要获取支持性的证据，审计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。际。（3）审计师应当通过检查数据的计算）审计师应当通过检查数据的计算准确性和内在一致准确性和内在一致性性等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当等，确定预测性财务信息是
14、否依据管理层确定的假设恰当编制。编制。（4）审计师应当关注变化特别敏感的领域，并考虑该领）审计师应当关注变化特别敏感的领域，并考虑该领域影响预测性财务信息的程度。域影响预测性财务信息的程度。（5）审计师应当就预测性财务信息的预定用途、管理层）审计师应当就预测性财务信息的预定用途、管理层作出的重大假设的完整性、管理层认可对预测性财务信息的作出的重大假设的完整性、管理层认可对预测性财务信息的责任向管理层责任向管理层获取书面证明。3）评价预测性财务报表的编制情况）评价预测性财务报表的编制情况审计师在评价预测性财务信息的列报（包括披露）时，审计师在评价预测性财务信息的列报（包括披露）时，除考虑相关法律
15、法规的具体要求外，还应当考虑下列事项：除考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考虑下列事项：（1）预测性财务信息的列报是否提供）预测性财务信息的列报是否提供有用有用信息且不会产生信息且不会产生误导误导。（2）预测性财务信息的附注中是否清楚地披露）预测性财务信息的附注中是否清楚地披露会计政策会计政策。（3）预测性财务信息的附注中是否充分披露了）预测性财务信息的附注中是否充分披露了所依据的假所依据的假设设；是否明确；是否明确区分最佳估计假设和推测性假设区分最佳估计假设和推测性假设；对于涉及重；对于涉及重大且大且具有高度不确定性的假设具有高度不确定性的假设，是否已充分披露该不确定性，是否已充分披露该不
16、确定性及由此导致的预测结果的敏感性。及由此导致的预测结果的敏感性。（4）预测性财务信息的）预测性财务信息的编制日期编制日期是否得以披露，是否得以披露，管理层是否管理层是否确认确认截止该日期，编制该预测性财务信截止该日期，编制该预测性财务信息和所依据的各种息和所依据的各种假设假设仍然适当。仍然适当。（5）当预测性财务信息的结果以）当预测性财务信息的结果以区间区间表示时是否表示时是否已清楚说明在该区间内已清楚说明在该区间内选取若干点选取若干点为基础，该区间为基础，该区间的选择是否的选择是否不带偏见或不产生误导不带偏见或不产生误导。（6）从最近的历史财务信息披露来看，）从最近的历史财务信息披露来看，
17、会计政策会计政策是否发生变更是否发生变更，变更的原因及其对预测性财务信息，变更的原因及其对预测性财务信息的影响。的影响。4）出具审核报告）出具审核报告审计师对预测性财务信息出具的审核报告应包括以下内容：审计师对预测性财务信息出具的审核报告应包括以下内容：（1）标题。）标题。（2）收件人。）收件人。（3）指出所审核的预测性财务信息。）指出所审核的预测性财务信息。（4）提及审核预测性财务信息时依据的准则。）提及审核预测性财务信息时依据的准则。（5）说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责。负责。（6）适当时提及预测性财务信
18、息的使用目的和分发限制。提及预测性财务信息的使用目的和分发限制。（7）以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础。）以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础。（8）对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准）对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。（9）对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示。）对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示。（10）注册会计师的签名及盖章。）注册会计师的签名及盖章。（11）会计事务所的名称、地址及盖章。）会计事务所的名称、地址及盖章。（1
19、2）报告日期。报告日期应为审核工作的日期。）报告日期。报告日期应为审核工作的日期。预测性财务报表审核报告示例预测性财务报表审核报告示例 （1）对预测性财务报表出具无保留意见审核）对预测性财务报表出具无保留意见审核报告报告(以预测为基础以预测为基础)（2）对预测性财务报表出具无保留意见的审核）对预测性财务报表出具无保留意见的审核报告（以规划为基础）报告（以规划为基础）（1）对预测性财务报表出具无保留意见审核报告对预测性财务报表出具无保留意见审核报告(以预测为基础以预测为基础)审审核核报报告告标题标题ABC股份有限公司：股份有限公司：收件人收件人我们审核了后附的我们审核了后附的ABC股份有限公司股
20、份有限公司(以下简称以下简称ABC公司公司)编制的预测编制的预测(列列明预测涵盖的期间和预测的名称明预测涵盖的期间和预测的名称)所审核的预测性财务数据所审核的预测性财务数据。我们的审核依据是。我们的审核依据是中中国注册会计师其他鉴证业务准则第国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核所依据准所依据准则则。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责说明管理层的责任说明管理层的责任。这些。这些假设已在附注假设已在附注中披露。中披露。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们根据我们对支持这
21、些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础认为这些假设没有为预测提供合理基础消极说明是否提供合理基础消极说明是否提供合理基础。而且，我们认。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行编制基础的规定进行了列报了列报是否依据假设恰当编制，是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报是否依据假设恰当编制，是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报。由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，
22、实际结果可能与预测性财务信息存在差异能与预测性财务信息存在差异对可实现程度作出警示对可实现程度作出警示。会计师事务所中国注册会计师：会计师事务所中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)(盖章盖章)中国注册会计师：中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)中国中国市市年年月月日日日期日期（2）对预测性财务报表出具无保留意见审核报告对预测性财务报表出具无保留意见审核报告(以规划为基础以规划为基础)审审核核报报告告ABC有限公司：有限公司：我们审核了后附的我们审核了后附的ABC有限公司（以下简称有限公司（以下简称ABC公司）编制的规划、（列明规公司）编制的规划、（列明规划涵盖的期间和规划的名称）。我们
23、的审核依据是划涵盖的期间和规划的名称）。我们的审核依据是中国注册会计师其他鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第准则第3111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核。ABC公司管理层对该规划及其所依据公司管理层对该规划及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注的各项假设负责。这些假设已在附注中披露。中披露。ABC公司编制规划是为了公司编制规划是为了目的。由于目的。由于ABC公司尚处于营业初期，在编制规公司尚处于营业初期，在编制规划时运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事划时运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未
24、来未必发生。因此，我们提醒信息使用者注意，该规划不得用于项和行动预期在未来未必发生。因此，我们提醒信息使用者注意，该规划不得用于目的以外的其他目的。目的以外的其他目的。适当时提及预测性财务信息的使用目的和分发限制适当时提及预测性财务信息的使用目的和分发限制根据我们对支持这些假设的证据的审核，在推测性假设（列明推测性假设）成根据我们对支持这些假设的证据的审核，在推测性假设（列明推测性假设）成立的前提下，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为规划提供合理基立的前提下，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为规划提供合理基础。我们认为，该规划是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照础。我
25、们认为，该规划是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规编制基础的规定进行了列报。定进行了列报。即使在推测性假设中所涉及的事项发生，但由于预期事项通常并非如预期那样发即使在推测性假设中所涉及的事项发生，但由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，因此实际结果仍然可能与预测性财务信息存在差异。生，并且变动可能重大，因此实际结果仍然可能与预测性财务信息存在差异。会计师事务所中国注册会计师：会计师事务所中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)(盖章盖章)中国注册会计师：中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)中国中国市市年年月月日日 思考思考 预测性财务报表的审核意见也可能是非保
26、留的，下列哪些情况可能导预测性财务报表的审核意见也可能是非保留的，下列哪些情况可能导致保留意见、否定意见和无法表示意见？致保留意见、否定意见和无法表示意见？（ABC）A预测性财务信息的列报不恰当；预测性财务信息的列报不恰当；B假设不能为预测性财务信息提供合理基础；假设不能为预测性财务信息提供合理基础；C审核的范围受到限制。审核的范围受到限制。D预测性财务信息披露期间，会计政策发生变化，并未造成重大影响预测性财务信息披露期间，会计政策发生变化，并未造成重大影响如果认为预测性财务信息的如果认为预测性财务信息的列报不恰当列报不恰当，注册会计师应当对，注册会计师应当对预测性财务信息出具预测性财务信息出
27、具保留或否定意见保留或否定意见的审计报告，或的审计报告，或解除业解除业务约定务约定。如果认为一项或多项重大假设如果认为一项或多项重大假设不能不能为依据最佳估计假设编制为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息的预测性财务信息提供合理基础提供合理基础，或在给定的推测性假设下，或在给定的推测性假设下，一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。如果如果审核范围受
28、到限制审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报无法表示意见的审核报告告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。LOREM IPSUM DOLOR16.2内部控制审核内部控制审核16.2.1内部控制审核的含义与特征内部控制审核的含义与特征1、什么是内部控制？什么是内部控制？内部控制是企业为了合理保证财务报告的内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、
29、管理层和其他人员规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。设计和执行的政策和程序。2、内部控制的分类内部控制制度会计控制会计控制：是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制管理控制管理控制：是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。现有关的控制。3、什么是内部控制审核？什么是内部控制审核？内部控制审核是指审计师接受委托
30、，就管内部控制审核是指审计师接受委托，就管理层对特定日期与财务报表相关的内部控理层对特定日期与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表意见。制有效性的认定进行审核，并发表意见。4、内部控制审核与审计业务的区别内部控制审核与审计业务的区别（1）内部控制审核是一项专门的鉴证业务。）内部控制审核是一项专门的鉴证业务。（2）内部控制审核的范围限定于特定日期与财务报表相关的内部）内部控制审核的范围限定于特定日期与财务报表相关的内部控制。控制。（3）审计师提供审计业务时通过对内部控制的了解和测试，对财）审计师提供审计业务时通过对内部控制的了解和测试，对财务报表总体得出结论。而内部控制审核则仅对内
31、部控制的有效性务报表总体得出结论。而内部控制审核则仅对内部控制的有效性发表意见，不需要对报表总体发表意见。发表意见，不需要对报表总体发表意见。Q:内部控制审计需要像审计业务一样承担内部控制审计需要像审计业务一样承担相应的法律责任吗？相应的法律责任吗？5、我国上市公司内部控制审核情况分析、我国上市公司内部控制审核情况分析 按照按照审计指引审计指引的要求，自的要求，自2011年年1月月1日起首先在境日起首先在境内外同时上市的公司施行，自内外同时上市的公司施行，自2012年年1月月1日起扩大到在日起扩大到在上海证券交易所、深证证券交易所主板上市的公司施行，上海证券交易所、深证证券交易所主板上市的公司
32、施行，因此，对于我国的上市公司来说，聘请会计师事务所对其因此，对于我国的上市公司来说，聘请会计师事务所对其内部控制有效性进行审计并出具审计报告，目前正处于自内部控制有效性进行审计并出具审计报告，目前正处于自愿执行到全面执行的过渡阶段。愿执行到全面执行的过渡阶段。2008年年-2010年内部控制鉴证报告披露情况年内部控制鉴证报告披露情况表表虽然逐年增加但其增长幅度不大，这主要是因为虽然逐年增加但其增长幅度不大，这主要是因为2008-2010年年这一时间段中，沪深两市对我国上市公司的内部控制信息披露这一时间段中，沪深两市对我国上市公司的内部控制信息披露均要求的是均要求的是“公司董事会应在年度财务报
33、告披露年度内部控制公司董事会应在年度财务报告披露年度内部控制自我评估报告，并披露经会计师事务所核实的评价意见自我评估报告，并披露经会计师事务所核实的评价意见”。在。在此期间对注册会计师的核实评价意见仅是此期间对注册会计师的核实评价意见仅是“鼓励自愿鼓励自愿”。虽然，披露比例由逐年上升趋势，但总体来看，上市公司对聘虽然，披露比例由逐年上升趋势，但总体来看，上市公司对聘请审计机构对内部控制进行审计的积极性仍然不高，自愿性信请审计机构对内部控制进行审计的积极性仍然不高，自愿性信息披露动机不强，但我个人觉得上市公司在这段时期，息披露动机不强，但我个人觉得上市公司在这段时期，一定都一定都为本公司内部控制
34、的建立及完善做了很多工作，以应对我国内为本公司内部控制的建立及完善做了很多工作，以应对我国内部控制规范体系建设的相关要求，但由于还未到强制披露的时部控制规范体系建设的相关要求，但由于还未到强制披露的时间段要求，因此没有进行自愿披露间段要求，因此没有进行自愿披露中国证券监督管理委员会公告上市公司定期报告工作备忘录 第一号 年度内部控制信息的编制、审议和披露（2014年1月修订）16.2.2内部控制审核的执行内部控制审核的执行案例讨论：案例讨论：张三是某印刷厂的业务员，这家印刷厂承接各大出版社的印刷业务，例张三是某印刷厂的业务员，这家印刷厂承接各大出版社的印刷业务，例如报刊、杂志、教材等等，这家印
35、刷厂规定，在考虑了订单的成本因素如报刊、杂志、教材等等，这家印刷厂规定，在考虑了订单的成本因素后，在一定价格内给予张三后，在一定价格内给予张三3个点的提成，超出这一价格给张三个点的提成，超出这一价格给张三10个点的个点的提成。提成。某日，张三与某出版社达成了一笔某日，张三与某出版社达成了一笔20万元的杂志印刷业务，而印万元的杂志印刷业务，而印刷厂的内部报价是刷厂的内部报价是10万元，正常来说，张三能够拿到万元，正常来说，张三能够拿到13000的提成，但的提成，但是张三与李四商量好，让李四与这个客户签单，李四再转手把这笔订单是张三与李四商量好，让李四与这个客户签单，李四再转手把这笔订单给印刷厂，
36、多出来的给印刷厂，多出来的10万元张三李四二八开，这样张三就可以得到万元张三李四二八开，这样张三就可以得到83000。碰到这样的情况此印刷厂应该制定怎样的内控制碰到这样的情况此印刷厂应该制定怎样的内控制度来防止此类业务员侵占公司的利益呢？度来防止此类业务员侵占公司的利益呢？审计师又怎样实施相关的内部控制审计计划呢？审计师又怎样实施相关的内部控制审计计划呢？1）了解内部控制的设计了解内部控制的设计询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动2）在测试内部控制执行的有效性时，审计）在
37、测试内部控制执行的有效性时，审计师通常实施以下程序：师通常实施以下程序：询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动重新执行有关内部控制重新执行有关内部控制在评价获取的证据是否充分、适当时，审计师应在评价获取的证据是否充分、适当时，审计师应当运用专业判断，并考虑以下因素：当运用专业判断，并考虑以下因素：（1）特定内部控制的性质）特定内部控制的性质（2）特定内部控制在实现控制目标中的重要性）特定内部控制在实现控制目标中的重要性（3）被审核单位对特定内部控制执行有效性进行）被审核单位
38、对特定内部控制执行有效性进行测试的性质和范围测试的性质和范围特定内部控制未得到遵循的风险特定内部控制未得到遵循的风险内部控制审核报告（标题）内部控制审核报告（标题）XXX股份有限公司：（收件人）股份有限公司：（收件人）我们接受委托，审核了贵公司管理当局对我们接受委托，审核了贵公司管理当局对200X年年XX月月XX日与财务报表相关的内部控日与财务报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。（引言
39、段）（引言段）我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。（范围段）（范围段）内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变
40、化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。（固有限（固有限制段）制段）我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司按照我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司按照XXX标准于标准于200X年年XX月月XX日在所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部控日在所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部控制。制。（意见段）（意见
41、段）会计师事务所（公章）会计师事务所（公章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）年年月月日日中国中国市市16.3风险评估目目录录16.3.1风险评估概述风险评估含义、特点及作用16.3.2风险评估的执行16.3.3我国风险评估的现存问题及建议16.3.1风险评估概述经营风险：某个事件或活动对一个组织某个事件或活动对一个组织的经营能力的发挥和发展战略的履行带来的经营能力的发挥和发展战略的履行带来不良的影响。不良的影响。1 1）战略环境风险）战略环境风险顾客偏好的改变顾客偏好的改变替代产品的出现替代产品的出现竞争环
42、境竞争环境政治局势政治局势法律法规法律法规2 2）经营环境风险）经营环境风险商品和服务的取得、转换和买商品和服务的取得、转换和买卖过程的低效率或无效果卖过程的低效率或无效果资产、人力资源和市场资源、资产、人力资源和市场资源、企业声誉损失和市场机会丧失企业声誉损失和市场机会丧失3 3）信息风险）信息风险：使用低质量信息对经营和财务管理、发使用低质量信息对经营和财务管理、发展战略制定给外部信息使用者带来误解展战略制定给外部信息使用者带来误解的威胁的威胁 风险评估的含义、特点及作用（1）含义：指审计师为了使企业能够发现和管理企指审计师为了使企业能够发现和管理企业风险而向其决策者提供有用的信息。业风险
43、而向其决策者提供有用的信息。识别和评价企业所面对的主要的、潜在的风险识别和评价企业所面对的主要的、潜在的风险独立评价企业识别的风险独立评价企业识别的风险评价企业识别和限制风险的系统评价企业识别和限制风险的系统（2）特点效益性效益性复杂性复杂性（3 3）作用）作用1 1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当性水平的判断是否仍然适当2 2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当的列报是否适当3 3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层）识
44、别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等业目的等4 4）确定在实施分析程序时所使用的预期值）确定在实施分析程序时所使用的预期值5 5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平受的低水平6 6）评价所获取审计证据的充分性和适当性）评价所获取审计证据的充分性和适当性16.3.2风险评估的执行普华永道会计师事务所普华永道会计师事务所全球风险控制全球风险控制安永会计师事务所安永会计师事务所企业风险服务企业风险服务毕马威会计师事务所毕
45、马威会计师事务所能够评价企业风险的软件能够评价企业风险的软件IT企业16.3.4我国风险评估的现存问题及建议（1 1）现存问题）现存问题1 1、风险评估的研究积累不足、风险评估的研究积累不足 2 2、缺乏风险评估的规范化标准、缺乏风险评估的规范化标准3 3、熟悉和有能力进行风险评估的专业技术和管理、熟悉和有能力进行风险评估的专业技术和管理人才匮乏人才匮乏4 4、风险评估的角色和责任混乱、风险评估的角色和责任混乱5 5、风险评估实施不当会导致新的风险、风险评估实施不当会导致新的风险（2 2）建议）建议1 1、确立推进风险评估工作应当遵守的指导原则、确立推进风险评估工作应当遵守的指导原则2 2、建
46、立健全和完善风险评估的工作机制、建立健全和完善风险评估的工作机制3 3、统筹建设风险评估的基础设施和基础环境、统筹建设风险评估的基础设施和基础环境4 4、开展基础信息网络和重要信息系统的风险评估试点示范、开展基础信息网络和重要信息系统的风险评估试点示范5 5、抓紧制定和完善有关政策、法规、标准、抓紧制定和完善有关政策、法规、标准 6 6、加强宣传教育，提高风险意识、加强宣传教育，提高风险意识Keynote Speakermm/dd/yyyy其他鉴证业务其他鉴证业务小结与习题讲解小结与习题讲解什么是其他鉴证业务？什么是其他鉴证业务？其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务其他鉴证业务是指除历
47、史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。以外的鉴证业务。注册会计师执行其他鉴证业务的总体要求注册会计师执行其他鉴证业务的总体要求1、遵守、遵守中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则和其他鉴证业务准则。和其他鉴证业务准则。2、遵守职业道德规范、遵守职业道德规范3、遵守质量控制准则、遵守质量控制准则其他鉴证业务的目标其他鉴证业务的目标1、合理保证合理保证的其他鉴证业务的目标的其他鉴证业务的目标2、有限保证有限保证的其他鉴证业务的目标的其他鉴证业务的目标其他鉴证业务其他鉴证业务预测性财务信息审核预测性财务信息审核内部控制审计内部控制审计风险评估风险评估1、预测性财务信息审核、预
48、测性财务信息审核预测性财务信息是以预测性财务信息是以假设的条件假设的条件为前提编为前提编制的，反映在假设条件下制的，反映在假设条件下将要发生将要发生的经济的经济业务和事项的结果业务和事项的结果两类假设编制预测性财编制预测性财务信息务信息最佳估计假设最佳估计假设推测性假设推测性假设主要区别：管理层主要区别：管理层对于假设的事项或对于假设的事项或行动在未来发生的行动在未来发生的可能性的判断不同可能性的判断不同预测性财务报表审核的总体要求是什预测性财务报表审核的总体要求是什么？么？预测性财务信息审核的总体要求预测性财务信息审核的总体要求审审计计师师在在执执行行预预测测性性财财务务信信息息审审核核业业
49、务务的的过过程程中中，应应当当在在了了解解被被审审核核单单位位的的情情况况以以及及预预测测性性财财务务信信息息涵涵盖盖期期间间的的基基础础上上，实实施施相相应应的的审审核核程程序序，获获取取充充分分、适适当当的的审审核核证证据据，作作为为形形成成审审核核结结论论和和发发表审核意见的基础。表审核意见的基础。审阅范围与保证程度审阅范围与保证程度1）不对预测性财务信息的结果能否实现发表）不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见意见2）对管理层采用假设的合理性提供有限保证）对管理层采用假设的合理性提供有限保证3）提供合理保证的事项）提供合理保证的事项预测性财务信息审核的执行预测性财务信息审核的执行2、
50、内部控制审计、内部控制审计会计师事务所会计师事务所接受委托 进行审计特定基准日内特定基准日内部控制设计与部控制设计与运行的有效性运行的有效性内部控制审计的特征内部控制审计的特征（1）内部控制审计是一项）内部控制审计是一项专门的专门的鉴证业务。鉴证业务。（2）内部控制审计的范围限定于）内部控制审计的范围限定于特定日期与财务报表相关的内特定日期与财务报表相关的内部控制部控制。（3）内部控制审计）内部控制审计仅对内部控制的有效性仅对内部控制的有效性发表意见，不需要对发表意见，不需要对财务报表总体发表意见。财务报表总体发表意见。与审计师的财务报表审计相比，内部控制审计有与审计师的财务报表审计相比，内部