第7章_企业所得税法.ppt

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1、内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 李晓红李晓红税税 法法Taxation Laws企业所得税法ContentsContents内容内容结构构第一第一节企企业所得税基本原理所得税基本原理第二第二节纳税税义务人及征税人及征税对象象第三第三节税率税率第四第四节应纳税所得税所得额的的计算算第五第五节资产的税的税务处理理第六第六节应纳税税额计算算第七第七节税收税收优惠惠第八第八节源泉扣源泉扣缴第九第九节特特别纳税税调整整第十第十节征收管理征收管理税法三要素税法三要素 纳税义务人：居民与非居民纳税义务人：居民与非居民 征税对象：生产经营所得和其他所得征税对象：生产经营所得和其他所得 税率：税率

2、：25%25%（10%10%，15%15%，25%25%）应纳税所得额计算应纳税所得额计算 收入总额：一般、特殊、不征税、免税收入总额：一般、特殊、不征税、免税 准予扣除项目准予扣除项目 不得扣除项目：不得扣除项目：9 9项项 基本：成本费用税金损失其他基本：成本费用税金损失其他 具体：具体：1717项项资产税务处理资产税务处理 固定资产：折旧范围、折旧额与税前扣除固定资产：折旧范围、折旧额与税前扣除 生物资产生物资产 无形资产：直线摊销无形资产：直线摊销 长期待摊费用：大修、改建支出长期待摊费用：大修、改建支出应纳税额计算应纳税额计算 直接或间接计算方法直接或间接计算方法 境外所得已纳税额的

3、扣除境外所得已纳税额的扣除 非居民、核定征收非居民、核定征收税收优惠税收优惠 适用项目及纳税人适用项目及纳税人 优惠内容优惠内容特别纳税调整特别纳税调整征收管理征收管理本本 章章 内内 容容 结结 构构第第7 7章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第1 1节节 企业所得税法概述企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识一、所得税的基本理论知识(一一)所得税的概念所得税的概念 所得税是以所得为征税对象并由获取所得的主所得税是以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称，又称所得课税、收益税。体缴纳的一类税的总称，又称所得课税、收益税。第第7 7章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第

4、1 1节节 企业所得税法概述企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识一、所得税的基本理论知识(二二)所得税的特点所得税的特点 1所得税与宏观经济波动联系最紧密所得税与宏观经济波动联系最紧密 2征税对象是所得，计税依据是纯所得额征税对象是所得，计税依据是纯所得额 3所得税是直接税所得税是直接税 4征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则 5比例税率与累进税率并用比例税率与累进税率并用 6计税较为复杂计税较为复杂 7在税款缴纳上实行总分结合在税款缴纳上实行总分结合第第7 7章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第1 1节节 企业所得税法概述企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识一、所得税的基本

5、理论知识(三三)所得税制度的基本模式所得税制度的基本模式1.1.分类所得税制分类所得税制2.2.综合所得税制综合所得税制3.3.混合所得税制混合所得税制第第7 7章章 企业所得税法企业所得税法税法税法二、企业所得税的概念和特点二、企业所得税的概念和特点1.1.更好地体现税收的公平原则更好地体现税收的公平原则2.2.将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人3.3.通过特别纳税调整，体现实质课税的原则通过特别纳税调整，体现实质课税的原则4.4.贯彻可持续发展的主导思想贯彻可持续发展的主导思想第第1 1节节 企业所得税法概述企业所得税法概述企业所得税是对我国境内的企业

6、和其他取得收入的企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。三、企业所得税的沿革和发展三、企业所得税的沿革和发展第二节纳税义务人及征税对象纳税税义务人及征税人及征税对象：象：地域管地域管辖权和居民管和居民管辖权居民企居民企业非居民企非居民企业例例题所得来源的确定所得来源的确定居民企业（1）依照中国法律、法）依照中国法律、法规在中国境内成立的企在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国管理机构在中国境内的企境内的企业。包括：包括：国有、集体、私国有、集体、

7、私营、联营、股份制等各、股份制等各类企企业；外商投外商投资企企业和外国企和外国企业；有生有生产经营所得和其他所得的其他所得和其他所得的其他组织；不包括：不包括：个人独个人独资企企业和合伙企和合伙企业（适用个人所得税）。（适用个人所得税）。无限无限纳税税义务；来源于中国境内、境外的所得；来源于中国境内、境外的所得纳税税非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法）依照外国（地区）法律、法规成立且成立且实际管理机构管理机构不在中国境内，但在中国境内不在中国境内，但在中国境内设立机构、立机构、场所的企所的企业；（2）在中国境内未）在中国境内未设立机构、立机构、场所，但有来源于中国境所，但有来源于中国境内

8、所得的企内所得的企业。在中国境内从事生在中国境内从事生产经营活活动的机构、的机构、场所，包括：所，包括：管理机构、管理机构、营业机构、机构、办事机构；事机构；工厂、工厂、农场、开采自然、开采自然资源的源的场所；所；提供提供劳务的的场所；所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的的场所；所；其他从事生其他从事生产经营活活动的机构、的机构、场所。所。有限有限纳税税义务，来源于中国境内的所得，来源于中国境内的所得纳税税纳税义务人例题【例例题12-1多多选题】依据企依据企业所得税法的所得税法的规定，判定居民定，判定居民企企业的的标准有（）准有（）A.登登记

9、注册地注册地标准准.B.所得来源地所得来源地标准准C.经营行行为实际发生地生地标准准D.实际管理机构所在地管理机构所在地标准准.【答案答案】AD【例例题12-2单选题】下列各下列各项中，不属于企中，不属于企业所得税所得税纳税税人的企人的企业是（）。是（）。A.在外国成立但在外国成立但实际管理机构在中国境内的企管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独在中国境内成立的外商独资企企业C.在中国境内成立的个人独在中国境内成立的个人独资企企业.D.在中国境内未在中国境内未设立机构、立机构、场所，但有来源于中国境内所所，但有来源于中国境内所得的企得的企业【答案答案】C所得来源的确定销售售货物所得

10、，按照物所得，按照交易活交易活动发生地生地确定确定提供提供劳务所得，按照所得，按照劳务发生地生地确定。确定。转让财产所得，三种：不所得，三种：不动产所在地、所在地、动产企企业所在地、所在地、被投被投资企企业所在地所在地股息、股息、红利：按照利：按照分配所得分配所得的企的企业所在地确定。所在地确定。利息所得、租金所得、特利息所得、租金所得、特许权使用使用费所得，按照所得，按照负担、支担、支付所得付所得的企的企业或者机构、或者机构、场所所所在地所在地确定，或者按照确定，或者按照负担、担、支付所得的个人的住所地确定。支付所得的个人的住所地确定。其他所得，由国其他所得，由国务院院财政、税政、税务主管部

11、主管部门确定。确定。例例题所得来源例题【例例题12-3单选题】依据企依据企业所得税法的所得税法的规定，下列各定，下列各项中按中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）担所得的所在地确定所得来源地的是（）A.销售售货物所得物所得B.权益性投益性投资所得所得C.动产转让所得所得D.特特许权使用使用费所得所得.【答案答案】D【解析解析】利息所得、租金所得、特利息所得、租金所得、特许权使用使用费所得，按照所得，按照负担、支付所得的企担、支付所得的企业或者机构、或者机构、场所所在地确定，或者所所在地确定，或者按照按照负担、支付所得的个人的住所地确定担、支付所得的个人的住所地确定第三节税率种种类类税率税率

12、适用范适用范围围基本基本25%适用于居民企适用于居民企业业和在中国境内和在中国境内设设有机构、有机构、场场所且所得与机构、所且所得与机构、场场所有关所有关联联的非的非居民企居民企业业。优优惠惠减按减按20%符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业业减按减按l5%国家重点扶持的高新技国家重点扶持的高新技术术企企业业预预提提20%（实际实际l0%）适用于在中国境内未适用于在中国境内未设设立机构、立机构、场场所，所，或者或者虽设虽设立机构、立机构、场场所但取得的所得所但取得的所得与其所与其所设设机构、机构、场场所没有所没有实际联实际联系的系的非居民企非居民企业业第四节应纳税所得额的计算计算公式：算

13、公式：直接法直接法应纳税所得税所得额=收入收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入准予扣除准予扣除项目目以前年度以前年度亏损间接法接法应纳税所得税所得额=会会计利利润纳税税调整增加整增加额纳税税调整减少整减少额收入总额一般收入一般收入（9项）非非货币形式收入的确形式收入的确认：公允价：公允价值注意注意：（：（1）收入确收入确认时间（2）结合会合会计核算核算特殊特殊计税收入（税收入（4项）对外捐外捐赠例例题处置置资产收入的确收入的确认 相关收入相关收入实现的确的确认 一般收入销售售货物收入物收入劳务收入收入转让财产收入：收入：营业外收入外收入/投投资收益收益股息股息红利等利等权益性投益性投资

14、收益收益被投被投资方做出利方做出利润分配决定的日期确分配决定的日期确认收入的收入的实现利息收入：利息收入：合同合同约定定应付利息日期确付利息日期确认收入收入实现租金收入：租金收入：合同合同约定定应付租金日期确付租金日期确认收入收入实现特特许权使用使用费收入：收入：合同合同约定定应付日期确付日期确认收入收入实现接受捐接受捐赠收入收入其他收入其他收入 销售（营业）收入销售（营业）收入 交流转税交流转税 业务招待费和广告费的限额扣除依据业务招待费和广告费的限额扣除依据接受捐赠收入（1）接受捐）接受捐赠的的货币性性资产：并入当期的：并入当期的应纳税所得。税所得。（2）接受捐）接受捐赠的非的非货币性性资

15、产：按接受捐：按接受捐赠时资产的入的入账价价值确确认捐捐赠收入，并入当期收入，并入当期应纳税所得。受税所得。受赠非非货币资产计入入应纳税所得税所得额的内容包括：受的内容包括：受赠资产价价值和由捐和由捐赠企企业代代为支付的增支付的增值税，不包括由受税，不包括由受赠企企业另外支付或另外支付或应付的相关税付的相关税费。例例题1（3）企）企业接受捐接受捐赠的存的存货、固定、固定资产、无形、无形资产和投和投资等，在等，在经营中使用或将来中使用或将来销售售处置置时，可按税法，可按税法规定定结转存存货销售成本、投售成本、投资转让成本或扣除固定成本或扣除固定资产折旧、无形折旧、无形资产摊销额。例例题2接受捐赠

16、例题12-4【单选】某企某企业2009年年1月接受捐月接受捐赠设备一台，收到的增一台，收到的增值税税专用用发票上注明价款票上注明价款10万元，增万元，增值税税1.7万元，企万元，企业另另支付运支付运输费用用0.8万元，万元，该项受受赠资产应交企交企业所得税所得税为（）。）。A.3.32万元万元B.2.93万元万元C.4.03万元万元D.4.29万元万元【答案答案】B 所得所得额：10+1.7=11.7，11.725%2.93万万可以抵扣的可以抵扣的增增值税税：1.7+0.87%会会计固定固定资产：10万万0.893%接受捐赠例题12-5【单选题】甲公司甲公司2008年年6月上旬接受某企月上旬接

17、受某企业捐捐赠商品一商品一批，取得捐批，取得捐赠企企业开具的增开具的增值税税专用用发票，注明商品价款票，注明商品价款20万元、增万元、增值税税税税额3.4万元。当月下旬公司将万元。当月下旬公司将该批商品批商品销售，向售，向购买方开具了增方开具了增值税税税税专用用发票，注明商品价款票，注明商品价款25万元、增万元、增值税税税税额4.25万元。不考万元。不考虑城市城市维护建建设税和税和教育教育费附加，甲公司附加，甲公司该项业务应缴纳企企业所得税（）万所得税（）万元。元。A.6.60B.7.72C.8.25D.7.1【答案答案】D 分析分析应纳企企业所得税（所得税（20+3.4）25%+（25-20

18、）25%7.1（万元）（万元）接受捐赠例题12-5分析收入例题【例例题12-6计算算题】2008综合合题节选某市一家居民企某市一家居民企业为增增值税一般税一般纳税人，主要生税人，主要生产销售彩售彩色色电视机，假定机，假定2008年度有关年度有关经营业务如下：如下：（1）销售售货物取得不含税收入物取得不含税收入8600万元，与彩万元，与彩电配比的配比的销售成本售成本5660万元；万元；（2）转让技技术所有所有权取得收入取得收入700万元，直接与技万元，直接与技术所所有有权转让有关的成本和有关的成本和费用用100万元；万元；（3）出租）出租设备取得租金收入取得租金收入200万元，接受原材料捐万元，

19、接受原材料捐赠取得增取得增值税税专用用发票注明材料票注明材料50万元、万元、进项税金税金8.5万元，万元，取得国取得国债利息收入利息收入30万元万元（1）所得税所得税计税收入：税收入：8600万万700万万200万万58.5万万30万万（2）流流转税税：8600万增万增值税税销项税税额，200万万缴纳营业税税（3）计提广告提广告费业务招待招待费的基数的基数8600万万 200万万其他收入和特殊收入例题【例例题12-7多多选题】下列各下列各项中，属于企中，属于企业所得税所得税法中法中“其他收入其他收入”的有（）。的有（）。A.债务重重组收入收入.B.视同同销售收入售收入C.资产溢余收入溢余收入.

20、D.补贴收入收入.【答案答案】ACD【解析解析】B选项“视同同销售收入售收入”属于企属于企业所得税所得税法中的特殊收入法中的特殊收入处置资产收入的确认内部内部处处置置不不视视同同销销售售移送他人移送他人视视同同销销售售（1 1）生）生产产、制造、加工另、制造、加工另一一产产品品（2 2）改）改变变形状、形状、结结构或性构或性能能（3 3）改）改变变用途（自建商品用途（自建商品房房转为转为自用或自用或经营经营）（4 4）总总分支机构分支机构转转移移（5 5）上述混合）上述混合（6 6）其他不改）其他不改变变所有所有权权属属例例题题（1 1）市）市场场推广或推广或销销售售（2 2）交）交际应际应酬

21、酬（3 3）职职工工奖奖励或福利励或福利（4 4）股息分配）股息分配（5 5）对对外捐外捐赠赠（6 6）其他改）其他改变变所有所有权权属属【收入收入计计量量】属于自制的属于自制的资产资产，按同按同类资产类资产同期同期对对外售价确定外售价确定销销售收入；属于外售收入；属于外购购的的资产资产，可按可按购购入入时时的价格确定的价格确定销销售收售收入入处置资产收入确认例题【例例题12-8单选题】下列情况属于内部下列情况属于内部处置置资产，不需不需缴纳企企业所得税的有（）。所得税的有（）。A.将将资产用于市用于市场推广推广B.将将资产用于用于对外外赠送送C.将将资产用于用于职工工奖励励D.将自将自产商品

22、商品转为自用自用.【答案答案】D不征税收入财政政拨款款行政事行政事业性收性收费、政府性基金、政府性基金国国务院院规定的其他不征税收入。定的其他不征税收入。（1）出口退税款。）出口退税款。（2）不征税收入用于支出所形成的）不征税收入用于支出所形成的费用、用、资产，其其计算的折旧、算的折旧、摊销等不得税前扣除等不得税前扣除免税收入国国债利息收入利息收入符合条件的居民企符合条件的居民企业之之间的股息、的股息、红利等利等权益性收益性收益益在中国境内在中国境内设立机构、立机构、场所的非居民企所的非居民企业从居民企从居民企业取得与取得与该机构、机构、场所有所有实际联系的股息、系的股息、红利等利等权益性投益

23、性投资收益收益该收益都不包括收益都不包括连续持有居民企持有居民企业公开公开发行并上行并上市流通的股票不足市流通的股票不足12个月取得的投个月取得的投资收益收益符合条件的非符合条件的非营利利组织的收入。（的收入。（8项）【提示提示】非非营利利组织的收入，不包括非的收入，不包括非营利利组织从从事事营利性活利性活动取得的收入取得的收入例例题不征税收入和免税收入例题【例例题12-9单选】下列下列项目收入中，不需要目收入中，不需要计入入应纳税所得税所得额的有（）。的有（）。A.企企业债券利息收入券利息收入B.居民企居民企业之之间股息收益股息收益.C.债务重重组收入收入D.接受捐接受捐赠的的实物物资产价价

24、值【答案答案】B【例例题12-10多多选】下列下列项目中，目中，应计入入应纳税所得税所得额的有的有（）。（）。A.对外捐外捐赠的自的自产货物物.B.因因债权人原因确人原因确实无法支付的无法支付的应付款付款项(其他收入其他收入).C.出口出口货物退物退还的增的增值税税D.将自将自产货物用于物用于职工福利工福利.【答案答案】ABD准予扣除项目准予扣除原准予扣除原则权责发生制、配比原生制、配比原则、相关性原、相关性原则、确定性、确定性原原则、合理性原、合理性原则准予扣除的基本准予扣除的基本项目范目范围（5项）成本：成本：生生产经营成本成本费用：三用：三项期期间费用用税金税金损失失：指：指营业外支出、

25、外支出、经营亏损和投和投资损失等失等 其他其他扣除扣除项目目标准准17项不得扣除不得扣除项目目准予扣除项目例题【例例12-11】某市生某市生产小小轿车的企的企业，出售自，出售自产小小轿车1000辆，每，每辆的含税价格是的含税价格是17.55万元，增万元，增值税税17%，消，消费税税5%。出售。出售给职工工40辆，成本价取回，成本价取回400万元（成本万元（成本10万元万元/辆），），对上述上述业务进行税行税务分析。分析。【分析分析】增增值税税=17.551.17（1000+40）17%消消费税税=17.551.17（1000+40）5%城建税教育城建税教育费附加附加=（增（增值税消税消费税）税

26、）（7%3%）所得税：所得税：收入收入=17.551.17（1000+40）成本成本=10（1000+40）扣除费用（1）销售售费用：用：关注：广告关注：广告费、运、运输费等。等。（2）管理）管理费用：用：关注：关注：业务招待招待费、职工福利工福利费、工会、工会经费、职工教育工教育经费等等（3）财务费用用关注：利息支出、借款关注：利息支出、借款费用等用等扣除税金及附加（1）六税一）六税一费：已：已缴纳的消的消费税、税、营业税、城建税、税、城建税、资源税、土地增源税、土地增值税、出口关税及教育税、出口关税及教育费附加；附加；（2）增）增值税税为价外税，不包含在价外税，不包含在计税中，税中，应纳税

27、所得税所得额计算算时不得扣除。不得扣除。（3）企）企业缴纳的房的房产税、税、车船税、土地使用税、印花船税、土地使用税、印花税等，已税等，已计入管理入管理费用扣除的，不再作用扣除的，不再作销售税金售税金单独扣除。独扣除。【例例题12-12单选】根据企根据企业所得税法所得税法规定，下列税定，下列税金在金在计算企算企业应纳税所得税所得额时，不得从收入，不得从收入总额中中扣除的是（）。扣除的是（）。A.土地增土地增值税税B.增增值税税C.消消费税税D.营业税税【答案答案】B计算算题例例题扣除税金及附加例题12-13【计算算题】某市区汽某市区汽车轮胎制造厂（增胎制造厂（增值税一税一般般纳税人），全年税人

28、），全年实现轮胎不含税胎不含税销售售额9000万元，取得送万元，取得送货的运的运输费收入收入46.8万元；万元；购进各种料件，取得增各种料件，取得增值税税专用用发票，注明票，注明购货金金额2400万元、万元、进项税税额408万元；支付万元；支付购货的的运运输费50万元，保万元，保险费和装卸和装卸费30万元，取得万元，取得运运输公司及其他公司及其他单位开具的普通位开具的普通发票。票。7月月1日日将房将房产原原值200万元的万元的仓库出租出租给某商某商场存放存放货物，出租期限物，出租期限2年，共年，共计租金租金48万元。万元。签订合同合同时预收半年租金收半年租金12万元，其余的在租用期万元，其余的

29、在租用期的当月收取。消的当月收取。消费税税率税税率3%。要求：要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。算所得税前可以扣除的税金及附加。扣除税金及附加例题12-13解答（1）增）增值税：税：9000+46.8（1+17%）17%（408+507%）=1125.3（万元）（万元）（2）消）消费税：税：9000+46.8（1+17%）3%=271.20（万元）（万元）（3）营业税：税：125%=0.6（万元）（万元）（4）城建税（）城建税（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80教育教育费附加（附加（1125.3+271.2+0.6）3%=41.91（5）所得税前可以扣除的税金合）所得税

30、前可以扣除的税金合计271.20+0.6+97.80+41.91411.51（万元）（万元）扣除损失（1）包括：固定）包括：固定资产和存和存货的的盘亏、毁损、报废损失，失，转让财产损失，坏失，坏账损失，自失，自然灾害等不可抗力因素造成的然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其失以及其他他损失失（2）税前可以扣除的）税前可以扣除的损失失为净损失。即企失。即企业的的损失减除失减除责任人任人赔偿和保和保险赔款后的款后的余余额。（3）企）企业已已经作作为损失失处理的理的资产，在以，在以后后纳税年度又全部收回或者部分收回税年度又全部收回或者部分收回时，应当当计入当期收入。入当期收入。扣除项目的具体范围和标准

31、工资薪金工资薪金三项经费三项经费社会保险费社会保险费利息费用利息费用借款费用借款费用汇兑损失汇兑损失业务招待费业务招待费广告费和业务宣广告费和业务宣传费传费环境保护专项资环境保护专项资金金 保险费保险费 租赁费租赁费劳动保护费劳动保护费 公益性捐赠支公益性捐赠支出出有关资产的费用有关资产的费用 总机构分摊的费总机构分摊的费用用 资产损失资产损失其他项目其他项目 总结总结工资、薪金支出企企业发生的合理的工生的合理的工资、薪金支出准予、薪金支出准予据据实扣除扣除任任职雇佣关系的雇佣关系的员工，所有工，所有现金或非金或非现金形金形式的式的劳动报酬酬包括基本工包括基本工资、奖金、津金、津贴、补贴、年、

32、年终加加薪、加班工薪、加班工资,以及与任以及与任职或者受雇有关的或者受雇有关的其他支出。其他支出。三项经费会会计处计处理理税法税法规规定定职职工福利工福利费费先用后先用后摊摊不超不超过过工工资资薪金薪金总额总额14%14%的部分准予扣除的部分准予扣除工会工会经费经费工工资总额资总额2%2%不超不超过过工工资资薪金薪金总额总额2%2%的部分准予扣除的部分准予扣除职职工教育工教育经费经费工工资总额资总额2.5%2.5%不超不超过过工工资资薪金薪金总额总额2.5%2.5%的部分准予扣除的部分准予扣除;超超过过部分准予部分准予结转结转以以后后纳纳税年度扣除税年度扣除纳税调整实例纳税调整实例三项经费纳税

33、调整实例纳税调整实例工资总额工资总额 1000万万会计成本开支会计成本开支职工福利费职工福利费 160万万工会经费工会经费 15万万职工教育经费职工教育经费 30万万140万万税法限额税法限额20万万25万万调整调整1000万万0+20万万0+5结论：不能直接用（工资总额结论：不能直接用（工资总额18.5%18.5%）来）来计算三项经费的总纳税调整，必须逐项分析计算三项经费的总纳税调整，必须逐项分析社会保险费保险费保险费 人寿险人寿险 基本：五险一金（医老伤失育住）基本：五险一金（医老伤失育住）补充医疗保险、补充养老保险补充医疗保险、补充养老保险特殊工种人身安全保险费等特殊工种人身安全保险费等

34、为投资者和个人的商业保险：为投资者和个人的商业保险：不能扣不能扣企业财产保险：企业财产保险：可扣可扣 可扣可扣利息费用据据实扣除扣除非金融企非金融企业向金融企向金融企业借款借款金融企金融企业各各项存款利息支出、同存款利息支出、同业拆借利息支出拆借利息支出经批准批准发行行债券的利息支出券的利息支出计算限算限额：非金融企：非金融企业向非金融企向非金融企业借款借款不超不超过按金融企按金融企业同期同同期同类贷款利率款利率计算部分可据算部分可据实扣扣除，超除，超过部分不部分不许扣除扣除例例题利息费用例题【例例题12-14】某公司某公司2008年度年度实现会会计利利润总额25万元。万元。经注册会注册会计师

35、审核，核，“财务费用用”账户中列支有两笔利息中列支有两笔利息费用：向用：向银行借入生行借入生产用用资金金200万元，借用期限万元，借用期限6个月，个月，支付借款利息支付借款利息5万元；万元；经过批准向本企批准向本企业职工借入生工借入生产用用资金金60万元，借用期限万元，借用期限10个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.5万元。万元。该公司公司2008年度的年度的应纳税所得税所得额为（）万元。（）万元。A.21B.26 C.30 D.33 银行的利率行的利率=（52）/200=5%可税前扣除可税前扣除职工借款利息工借款利息=605%1210=2.5（万元）（万元）超超标准准=3.5-2.5=1

36、（万元）（万元）应纳税所得税所得额=25+1=26（万元）（万元）【答案答案】B借款费用企企业在生在生产经营活活动中中发生的合理的不需要生的合理的不需要资本化的借款本化的借款费用，准予扣除用，准予扣除（固定（固定资产、无形、无形资产、存、存）资本性支出：本性支出：计入有关入有关资产的成本；有关的成本；有关资产交付使用后交付使用后发生的借款利息，可在生的借款利息，可在发生当期扣除生当期扣除【例例题12-15计算算】某企某企业4月月1日向日向银行借款行借款500万元用万元用于建造厂房，借款期限于建造厂房，借款期限1年，当年向年，当年向银行支付了行支付了3个季度的个季度的借款利息借款利息22.5万元

37、，万元，该厂房于厂房于10月月31日完工日完工结算并投入使算并投入使用，税前可扣除的利息用，税前可扣除的利息费用用为（）万元。（）万元。【答案答案】税前可扣税前可扣财务费用用22.5925（万元）（万元）业务招待费扣除企企业发生的与生生的与生产经营活活动有关的有关的业务招待招待费支出，按照支出，按照发生生额的的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年当年销售（售（营业）收）收入的入的5必必须计算两个限算两个限额，谁小按小按谁扣扣当年当年销售（售（营业）收入包括：）收入包括：销售售货物收入、物收入、劳务收入、收入、出租出租财产收入、收入、转让无形无形资产使用使用权收入、收入、视同同销售收

38、入售收入等，即会等，即会计核算中的核算中的“主主营业务收入收入”、“其他其他业务收入收入”。业务招待招待费、广告、广告费计算税前扣除限算税前扣除限额依据相同依据相同例例题12-16例例题12-17业务招待费例题12-16【单选】下列各下列各项中，能作中，能作为业务招待招待费税前扣除限税前扣除限额计提依据的是（）。提依据的是（）。A.转让无形无形资产使用使用权的收入的收入.B.因因债权人原因确人原因确实无法支付的无法支付的应付款付款项C.转让无形无形资产所有所有权的收入的收入D.出售固定出售固定资产的收入的收入【答案答案】A业务招待费例题12-17企企业2008年全年年全年实现收入收入总额800

39、0万元，含国万元，含国债利息收入利息收入7万元、金融万元、金融债券利息收入券利息收入20万元、从被投万元、从被投资公司分回的税公司分回的税后利后利润38万元；后万元；后经聘聘请会会计师事事务所所审计，发现有关税有关税收收问题如下：如下：（1）12月份，以自月份，以自产公允价公允价值47万元的万元的货物清物清偿应付付账款款50万元，公允价万元，公允价值与与债务的差的差额债权人不再追要。清人不再追要。清偿债务时企企业直接以直接以50万元分万元分别冲减了冲减了应付付账款和存款和存货成本；成本；（2）12月份月份转让一一项无形无形资产的所有的所有权，取得收入，取得收入60万元万元未作收入未作收入处理，

40、理，该项无形无形资产的的账面成本面成本35万元也未万元也未转销；（3）12月份通月份通过当地政府机关向当地政府机关向贫困山区捐困山区捐赠家家电产品一品一批，成本价批，成本价20万元，市万元，市场销售不含税价售不含税价23万元。企万元。企业核算核算时按成本价格直接冲减了按成本价格直接冲减了库存商品存商品（4）企）企业全年全年发生的生的业务招待招待费45万元。万元。要求：要求：计算算业务招待招待费应调整的整的应纳税所得税所得额。业务招待费例题12-17解答【答案答案】企企业当年的当年的销售收入售收入80007203847238005（万元）（万元）允允许扣除的扣除的业务招待招待费8005540.0

41、25（万元）（万元）4560%27（万元）（万元）40.025，准予扣除，准予扣除27万元万元调增增应纳税所得税所得额452718（万元）（万元）广告费和业务宣传费扣除税前扣除税前扣除标准：准：当年当年销售（售（营业）收入）收入l5%以内的部分，准予扣除；以内的部分，准予扣除；超超过部分，准予部分，准予结转以后以后纳税年度扣除。税年度扣除。广告广告费条件：条件：广告是通广告是通过工商部工商部门批准的批准的专门机构制作的；机构制作的；已已实际支付支付费用用.并已取得相并已取得相应发票；票；通通过一定的媒体一定的媒体传播。播。企企业申申报扣除的广告扣除的广告费支出支出应与与赞助支出助支出严格区格区

42、分。分。注意注意例例题12-18广告费和业务宣传费扣除注意广告广告费、业务招待招待费计算税前扣除限算税前扣除限额的依据相同的依据相同（“主主营业务收入收入”、“其他其他业务收入收入”）广告广告费、业务宣宣传费不再区分扣除不再区分扣除标准，准，统一口径一口径计算扣算扣除除标准。准。广告广告费和和业务宣宣传费支出，超支出，超过部分，准予部分，准予结转以后以后纳税税年度扣除。年度扣除。这与与职工教育工教育经费处理一致。理一致。广告广告费不再按行不再按行业确定扣除确定扣除标准，而是按照准，而是按照统一比例一比例广告费和业务宣传费扣除例题12-18【计算算】某制某制药厂厂2008年年销售收入售收入300

43、0万元，万元，转让技技术使用使用权收入收入200万元，广告万元，广告费支出支出600万元，万元，业务宣宣传费40万元，万元，则计算算应纳税所得税所得额时调整整所得是多少？所得是多少？【解答解答】广告广告费和和业务宣宣传费扣除扣除标准准=（3000+200）15%=480万元万元广告广告费和和业务宣宣传费实际发生生额=600+40=640万万元，超元，超标准准640480=160万元万元调增所得增所得160万元万元租赁费扣除例题12-19经营租租赁费用：根据租用：根据租赁期限均匀扣除期限均匀扣除融融资租租赁费用：构成融用：构成融资租入固定租入固定资产价价值的部分的部分应当提当提取折旧取折旧费用，

44、分期扣除；租用，分期扣除；租赁费支出不得扣除支出不得扣除【单选题】某某贸易公司易公司2008年年3月月1日，以日，以经营租租赁方式租方式租入固定入固定资产使用，租期使用，租期1年，按独立年，按独立纳税人交易原税人交易原则支付租支付租金金1.2万元；万元；6月月1日以融日以融资租租赁方式租入机器方式租入机器设备一台，租一台，租期期2年，当年支付租金年，当年支付租金1.5万元。万元。计算当年企算当年企业应纳税所得税所得额时应扣除的租扣除的租赁费用用为（）。（）。A.1.0万元万元.B.1.2万元万元C.1.5万元万元 D.2.7万元万元【答案答案】A当年企当年企业应纳税所得税所得额时应扣除的租扣除

45、的租赁费用用=1.21210=1万元。万元。公益性捐赠扣除公益性捐公益性捐赠含含义：企：企业通通过公益性社会公益性社会团体或者体或者县级以上以上人民政府及其部人民政府及其部门，用于，用于中中华人民共和国公益事人民共和国公益事业捐捐赠法法规定的公益事定的公益事业的捐的捐赠。公益性捐公益性捐赠税前扣除税前扣除标准：不超准：不超过年度利年度利润总额12%的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。公益性杜会公益性杜会团体确体确认条件：条件：9项税前扣除方法税前扣除方法注意注意例例题公益性捐赠扣除方法捐捐赠项赠项目目税前扣除方法税前扣除方法要点要点公益性公益性限限额额比例扣除比例扣除 限限额额比例：比例：12

46、%；限限额标额标准：年度利准：年度利润总额润总额12%扣除方法：扣除限扣除方法：扣除限额额与与实际发实际发生生额额中的中的较较小者小者超超标标准的公益性捐准的公益性捐赠赠，不得，不得结转结转以后年度。以后年度。非公益性非公益性不得扣除不得扣除纳纳税人直接向受税人直接向受赠赠人的捐人的捐赠赠，应应作作纳纳税税调调整整公益性捐赠扣除注意公益性捐公益性捐赠包括包括货币捐捐赠和非和非货币捐捐赠；与流与流转税关系：企税关系：企业将自将自产货物、外物、外购的原材料的原材料等用于捐等用于捐赠，应分解分解为按公允价按公允价值视同同对外外销售售和捐和捐赠两两项业务进行所得税行所得税处理。理。从从2008年起，原

47、来内、外年起，原来内、外资企企业所得税关于公益所得税关于公益性捐性捐赠的的规定均不适用。定均不适用。原来外商投原来外商投资企企业和外国企和外国企业用于中国境内的公益性捐用于中国境内的公益性捐赠，全，全额扣除；内扣除；内资企企业用于中国境内的公益性捐用于中国境内的公益性捐赠，按，按应纳税所得税所得额和和规定比例税前限定比例税前限额扣除。扣除。按按现行政策，公益性捐行政策，公益性捐赠没有全没有全额扣除的扣除的规定。定。公益性捐赠扣除例题【例例题12-20单选题】某外商投某外商投资企企业2008年度利年度利润总额为40万元，未万元，未调整捐整捐赠前的所得前的所得额为50万元。当年万元。当年“营业外支

48、出外支出”账户中列支了通中列支了通过当地教育部当地教育部门向向农村村义务教育教育的捐的捐赠5万元。万元。该企企业2008年年应缴纳的企的企业所得税所得税为（）（）A.12.5万元万元B.12.55万元万元.C.13.45万元万元 D.16.25万元万元【答案答案】B【解析解析】公益捐公益捐赠的扣除限的扣除限额=利利润总额12%=4012%=4.8（万元），（万元），实际公益救公益救济性捐性捐赠为5万元，万元，税前准予扣除的公益捐税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元，万元，纳税税调整整额=5-4.8=0.2万元。万元。应纳税税额=（50+0.2）25%=12.55万元万元资产损失企企业当期当期发生

49、的固定生的固定资产和流和流动资产盘亏、毁损净损失，失，由其提供清由其提供清查盘存存资料料经主管税主管税务机关机关审核后，准予扣除；核后，准予扣除；企企业因存因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从等原因不得从销项税金中抵税金中抵扣的扣的进项税金，税金，应视同企同企业财产损失，准予与存失，准予与存货损失一失一起在所得税前按起在所得税前按规定扣除。定扣除。原材料原材料毁损增增值税税计算算综合合图例例例例题资产损失例题【例例题12-21计算算】某企某企业月月发生意外事故，生意外事故，损失失库存外存外购原材料原材料32.79万元（含运万元（含运费2.79万元），万元），10月取得保月取得保险公公司司赔款款5

50、万元。万元。【解答解答】原材料原材料损失失32.79+（32.79-2.79）17%+（2.79/93%）7%38.1万元万元保保险赔款款5万元万元净损失失 38.1 533.1万元万元原材料原材料1000010000买价买价1000010000应交税金应交税金（进项税额）（进项税额）运费运费3001700170017%21217%27927993%1027910279如果原材料毁损如果原材料毁损10279（其中包含（其中包含279元运费），计算应转出的增值税元运费），计算应转出的增值税（10279279）17%（279/0.93）7%1721原材料原材料87008700农产品买价农产品买价1