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1、解析增值税条例解析增值税条例本讲稿第一页，共二十七页解析增值税转型的精神解析增值税转型的精神一、增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：1.1.自20092009年年1月1 1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。设备所含的进项税额可以计算抵扣。n n2.2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。进项税。n n3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。n n4.4.小规模纳税人征收率降低为小规模纳税人征收率降低为3%3%。n n5.将矿
2、产品增值税税率从将矿产品增值税税率从13%13%恢复到恢复到17%。（财税2008171号）n n增值税转型改核心是允许企业新购入的机器设备所含允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣进项税额在销项税额中抵扣。（条例第十条）本讲稿第二页，共二十七页解析增值税条例、细则及相关政策解析增值税条例、细则及相关政策n n一、固定资产抵扣范围：自20092009年1 1月月1日起，增值税一般日起，增值税一般纳税人纳税人购进（包括（包括接受捐赠、实物投资接受捐赠、实物投资，）或者自制（包括改（包括改扩建、安装，）固定资产发生的进项税额，根据条例和实施细则的有关规定，凭增值税专用发票增值税专用发
3、票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税从销项税额中抵扣（额中抵扣（抵扣凭证包括机动车销售（税控发票）统一发票），其进项税额应当记入），其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税（进项税额）（进项税额）”科目。（科目。（细则二十三条以及财税财税20081702008170号号）n n前提条件：1、具备一般纳税人资格；、具备一般纳税人资格；2 2、合法的增值税抵扣凭证；3 3、购进、接受捐赠、实物投资或自制的只要有合法的增值税抵扣凭证均可，不包括应征消费税的小汽车；不包括不动产、在建工程不动产。本讲稿第三页，共二十七页n
4、n二、不得抵扣的固定资产范围：1 1、专用专用于非增值税于非增值税应税劳务（应缴营业税劳务）、免征增值税项目、集体应税劳务（应缴营业税劳务）、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产；福利或个人消费的固定资产；2、与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品，主要指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等；3 3、专用于转让无形专用于转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程的购进货物资产、销售不动产和不动产在建工程的购进货物。（财财税税20081702008170号号）n n重点理解重点理解“专用于、专用于、企业技术更新无关、的固定资产；n n特殊规定：特殊规定：专用于专用于非应税项目、免税
5、项目等的机器设备进非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，而包括混用的机器设备在内的其他项税额不得抵扣外，而包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣；（机器设备进项税额均可抵扣；（细则第二十一条细则第二十一条 条例条例第十条第十条）本讲稿第四页，共二十七页三、固定资产的界定：固定资产是指：使用期限超过三、固定资产的界定：固定资产是指：使用期限超过1212月的月的机器机器、机机械械、运输工具运输工具及其他与生产经营有关的及其他与生产经营有关的设备设备、工具、器具工具、器具等。等。不包括不包括不动产不动产及及无形资产无形资产。不动产是指：不能移动或者移动后会。不动产是指：不
6、能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着建筑物、构筑物和其他土地附着物物。不动产在建工程是指：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，。不动产在建工程是指：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（均属于不动产在建工程。（细则二十一条、二十三条细则二十一条、二十三条）n n什么是建筑物、构筑物和土地附着物？什么是建筑物、构筑物和土地附着物？n n建筑物是指：供人们生产、生活或其他活动的房屋及场所；构筑建筑物是指：供人们生产、生活或其他活动的房屋及场所；构筑物是指人们不能直接在内进行生产和生活活动的场所（如，水塔、物
7、是指人们不能直接在内进行生产和生活活动的场所（如，水塔、烟囱、水池等）；其他土地附着物是指：除建筑物、构筑物以外烟囱、水池等）；其他土地附着物是指：除建筑物、构筑物以外长期、稳定地附着于土地之物（如，树木、花草等）长期、稳定地附着于土地之物（如，树木、花草等）解析：应准确把握应抵扣的固定资产与企业会计账册所记载的固定解析：应准确把握应抵扣的固定资产与企业会计账册所记载的固定资产的差异资产的差异本讲稿第五页，共二十七页四、固定资产抵扣的时限：是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。解析
8、：对于2008年12月31日前，已经签定固定资产购买合同，但增值税发票于2009年1月1日后开具的，不能够在2009年享受固定资产进项税额抵扣的待遇。增值税扣税凭证仅限于增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据三类。还应包括机动车销售（税控发票）统一发票（国税发2008117号）本讲稿第六页，共二十七页五、销售固定资产的处理：n n自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：n n（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（已经抵扣过增值税进项税额的）（公允价值对待确定销售额）n n（二）
9、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（未抵扣过增值税进项税额的）本讲稿第七页，共二十七页n n（三）2008年年1212月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。的固定资产，按照适用
10、税率征收增值税。n n已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。的固定资产。n n解析：应核实销售价格：（未计提折旧的应按销售货物对解析：应核实销售价格：（未计提折旧的应按销售货物对待，按现价或纳税人同类货物最近时期的销售价格）待，按现价或纳税人同类货物最近时期的销售价格）细则第十六条本讲稿第八页，共二十七页n n解析：2009年1月月1日以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税；2008年年1212月月31日以前未纳入扩抵范日以前未纳入扩抵范围试点的纳税人，销售围试点的纳税人，销售20082008年12月31日以前购进或者自制日以前购进或者自制的固定资产，
11、按的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。20082008年年1212月月31日前纳入扩抵范围试点的纳税人，销售试点前购进或者自制的固定资产，按4%4%征收率减半征收增值税，销售扩抵试点后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（财税财税2008170号号）结论：无论是否具备三个条件，从结论：无论是否具备三个条件，从20092009年1 1月月1日起，凡销售使用过的固定资产均应征收增值税，不再享受税收优惠。本讲稿第九页，共二十七页n n六、开具红字专用发票的规定：细则十一条规定一般纳税人销售货物
12、或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。n n解析：凡是通过防伪税控进行抄报税的，如要冲减销项税额的，必须通过防伪税控红字专用发票开具系统开具红字专用发票冲减销项税额。本讲稿第十页，共二十七页n n七、价外费用的范围：将价外费用的内容进行了进一步明确，“延期付款利息”从“违约金”中分离出来，增加了“滞纳金”和“赔偿金”。（如电费、水费）n n根据现行政策增列了“代有关行政管理部门收取的费用”和“代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费”不属价外费用的规定
13、。（细则第十二条）本讲稿第十一页，共二十七页八、增值税抵扣凭证有哪些：八、增值税抵扣凭证有哪些：细则第十九条、条例第八条所称增值税扣税凭证，是指所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进海关进口增值税专用缴款书口增值税专用缴款书、农产品收购发票农产品收购发票和和农产品销售发农产品销售发票票以及运输费用结算单据。包括。包括机动车销售（税控发票）统一发票（六种抵扣凭证）n n需要说明的是废旧物资收购凭证和废旧物资销售发票均不得作为抵扣凭证，也就是说废旧物资不得享受税收优惠。（财税2008157号）本讲稿第十二页，共二十七页n n九、农产品抵扣增值税进项税额的规定：纳税人购进农产品抵扣的增值税进
14、项税额，包括取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的税额，还包括依据农产品收购发票、农产品销售发票或运输结算单据注明价款、金额按扣除率计算的进项税额。扣除率为13%（原为10%）。n n问题：我区使用的收购统一发票是否属于农产品收购发票？应进一步规范发票名称。（条例第八条、细则十七条）本讲稿第十三页，共二十七页n n十、运费抵扣进项税额的规定：条例第八条、细则十八条：对运输费用金额的解释，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。在旧细则中并未明确。n n新条例的两点变化：纳税人购进到销售货物与生产经营有关的运
15、输费用均可抵扣；2009年1月1日新购固定资产支付的运输费用可抵扣进项税额。（到短运费、移库运费也可抵扣）本讲稿第十四页，共二十七页n n十一、已经抵扣的进项税额的购进货物或应税劳务，哪些情形作进项税额转出：条例第十条的规定(一)用于非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;(四)国务院财政税务主管部门规定的纳税人自用消费品;n n解析：进项税额转出与视同销售的区别；正确理解“相关的应税劳务”；非正常损失的定义。本讲稿第十五页，共二十七页n n十二、非正常损失
16、的规定：细则第二十四条规定：条例所称非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失。n n不包括自然灾害损失，其他非正常损失。本讲稿第十六页，共二十七页n n十三、纳税人兼营免征增值税项目或非增值税应税劳务抵十三、纳税人兼营免征增值税项目或非增值税应税劳务抵扣增值税进项税额有哪些规定：扣增值税进项税额有哪些规定：n n 新细则细则第二十六条第二十六条规定，不得抵扣的进项税额规定，不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额、营业当月全部销售额、
17、营业额合计额合计 .而原规定是以当月全部进项税额 当月免税项当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计目销售额、非应税项目营业额合计当月全部销售额、当月全部销售额、营业额合计。营业额合计。n n其区别在于“当月无法划分的全部进项税额”和“当月全部进项税额”虽有几字之差，但意义却不同,符合纳税人的实际情况。本讲稿第十七页，共二十七页n n十四、一般纳税人认定标准以及相关规定：十四、一般纳税人认定标准以及相关规定：条例第十三条条例第十三条、细细则二十八、二十九、三十二、三十三、三十四条规定则二十八、二十九、三十二、三十三、三十四条规定n n 一是年应征增值税销售额的变化。从事货物生产或者提供应税劳一
18、是年应征增值税销售额的变化。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元以下的万元以下的为小规模纳税人，调整了年应税销售额在为小规模纳税人，调整了年应税销售额在100100万元以下的情况，为万元以下的情况，为小规模生产企业纳税人实现转入一般纳税人提供了更有力的小规模生产企业纳税人实现转入一般纳税人提供了更有力的条件；上述以外的纳税人，年应税销售额在条件；上述以外的纳税人，年应税销售额在8080万
19、元以下的为万元以下的为小规模纳税人，调整了年应税销售额在小规模纳税人，调整了年应税销售额在180180万元以下的情况，为万元以下的情况，为小规模流通企业纳税人实现转入一般纳税人提供了更有力的条件；小规模流通企业纳税人实现转入一般纳税人提供了更有力的条件；n n 二是确定生产企业的经营形式。即从事货物生产或者提供二是确定生产企业的经营形式。即从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营批发的，是指纳税人的年货物生产或者提应税劳务为主并兼营批发的，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%50%以上以上n n 三是确认小规模纳税的其
20、他情况。年应税销售额超过小规模纳税三是确认小规模纳税的其他情况。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。本讲稿第十八页，共二十七页n n解析：解析：1 1、降低了一般纳税人认定标准；、降低了一般纳税人认定标准；n n2 2、为划分兼营行为的纳税人提供判断标准（、为划分兼营行为的纳税人提供判断标准（50%50%）；）；n n3 3、超过小规模纳税人标准必须认定为一般纳税人（包括个体户），、超过小规模纳税人标准必须
21、认定为一般纳税人（包括个体户），不申请的，按一般纳税人管理。不申请的，按一般纳税人管理。n n4 4、未超过小规模纳税人标准的也可认定为一般纳税人；、未超过小规模纳税人标准的也可认定为一般纳税人；n n5 5、一般纳税人认定后不得转为小规模纳税人；、一般纳税人认定后不得转为小规模纳税人；n n6 6、明确了会计核算健全的定义（是指能够按照国家统一的会计制、明确了会计核算健全的定义（是指能够按照国家统一的会计制度规定度规定设置账簿设置账簿，根据，根据合法、有效凭证核算合法、有效凭证核算）；）；n n 7 7、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模、非企业性单位、不经常发生应税行为的
22、企业可选择按小规模纳税人纳税。纳税人纳税。（具有选择性）（具有选择性）n n8 8、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；也不得使用增值税专用发票；n n以上解析说明：虽然降低了一般纳税人认定条件，但对一般以上解析说明：虽然降低了一般纳税人认定条件，但对一般纳税人的管理更严（有可能实行一般纳税人等级制度）。纳税人的管理更严（有可能实行一般纳税人等级制度）。本讲稿第十九页，共二十七页十
23、五、纳税人放弃免税后不得再申请免税的时间 新细则第三十六条规定：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。这项规定同现行政策相比，将放弃免税后不得再申请免税的时间，由12个月延长到36个月。本讲稿第二十页，共二十七页n n十六、与营业税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼十六、与营业税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；营行为的销售额划分问题；n n 原原细则规定，纳税人兼营销售货物、增值税应规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，税劳务和营业税应税劳务应
24、分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。但在执行中，否应一并征收增值税由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，容易出现增值税和营业税重复征收的问对于此种情形，容易出现增值税和营业税重复征收的问题，给纳税人产生额外负担。因此新修订后，将这一规题，给纳税人产生额外负担。因此新修订后，将这一规定改为，未分别核算的，定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。（应税劳务的营业额。（细则
25、第五条、第六条、第七条细则第五条、第六条、第七条 ）本讲稿第二十一页，共二十七页解析增值税转型配套政策的几个重要文件解析增值税转型配套政策的几个重要文件 1、财政部、财政部、财政部、财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革国家税务总局关于全国实施增值税转型改革国家税务总局关于全国实施增值税转型改革国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知若干问题的通知若干问题的通知若干问题的通知（财税2008170号）号）n n2、财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）号）n n3 3、关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧、
26、关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知国税发急通知国税发20082008117117号n n4、财政部、财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号）n n5、财政部、财政部、财政部、财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品国家税务总局关于资源综合利用及其他产品国家税务总局关于资源综合利用及其他产品国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（增值税政策的通知（增值税政策的通知（增值税政策的通知（财税20081562008156号）n n6 6、国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题、国家税务
27、总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知的通知国税函国税函2008200810791079号号本讲稿第二十二页，共二十七页增值税转型税收征管风险防范增值税转型税收征管风险防范n n风险：风险：n n1 1、增值税一般纳税人企业将、增值税一般纳税人企业将前期购入的固定资产在购入的固定资产在20092009年1月1 1日以后索取增值税专用发票，进行抵扣。n n2 2、增值税一般纳税人企业将非抵扣范围的固定资产，变、增值税一般纳税人企业将非抵扣范围的固定资产，变换花样进行抵扣。换花样进行抵扣。n n 3、增值税一般纳税人企业将其他纳税人购入的固定资产用作本企业进行抵扣。n n 4 4、增值税小规模
28、纳税人将前期实现的销售，延迟到2009年1 1月月1日以后申报纳税。日以后申报纳税。本讲稿第二十三页，共二十七页n n 对策：对策：1 1、对购进固定资产抵扣的企业要突出加强、对购进固定资产抵扣的企业要突出加强“三流三流”审核。一审核。一要加强要加强“票据流票据流”的审核。对企业的审核。对企业20092009年年1 1月月1 1日以后购入固定资产日以后购入固定资产取得的增值税专用发票，一方面，要认真审核其票面货物所填列取得的增值税专用发票，一方面，要认真审核其票面货物所填列名称，是否是抵扣范围内的固定资产，是否是本企业生产所用的名称，是否是抵扣范围内的固定资产，是否是本企业生产所用的固定资产，
29、防止生活用固定资产或其他企业的固定资产在本企业固定资产，防止生活用固定资产或其他企业的固定资产在本企业进行抵扣；另一方面，要认真审核开具发票时间与企业购货验收进行抵扣；另一方面，要认真审核开具发票时间与企业购货验收入库时间是否一致，防止在前期购进的货物在入库时间是否一致，防止在前期购进的货物在20092009年年1 1月月1 1日以后日以后申报抵扣。二要加强申报抵扣。二要加强“实物流实物流”的审查。对单笔金额较大，或累计金额的审查。对单笔金额较大，或累计金额较大的固定资产专用发票，在加强票面审核的同时，深入企业，查看实较大的固定资产专用发票，在加强票面审核的同时，深入企业，查看实物，验明生产厂
30、家，查明具体用途，并与购货合同进行一一核对，防止物，验明生产厂家，查明具体用途，并与购货合同进行一一核对，防止虚假购进，骗取抵扣税款。三要加强虚假购进，骗取抵扣税款。三要加强“资金流资金流”审查。一方面，要审核审查。一方面，要审核购进固定资产的资金来源，特别是短期内进行大量固定资产投入的企业，购进固定资产的资金来源，特别是短期内进行大量固定资产投入的企业，要审核其资金是政府投资、银行贷款，还是自筹资金、社会融资。其中，要审核其资金是政府投资、银行贷款，还是自筹资金、社会融资。其中，对政府投资要审核固定资产立项批文；对银行贷款要审核银行贷款协议；对政府投资要审核固定资产立项批文；对银行贷款要审核
31、银行贷款协议；对自筹资金和社会融资，更要加强全面的评估和检查，防止企业弄虚作对自筹资金和社会融资，更要加强全面的评估和检查，防止企业弄虚作假。另一方面，要审核购进固定资产的资金去向，是否按规定付款，是假。另一方面，要审核购进固定资产的资金去向，是否按规定付款，是否付给了增值税专用发票所列的销售企业，防止从第三方取得发票。否付给了增值税专用发票所列的销售企业，防止从第三方取得发票。本讲稿第二十四页，共二十七页n n对购进固定资产抵扣的企业，除了要加强一定时点上的“三流”审核外，还要加强后续跟踪监控。一方面，要对固定资产投入使用情况进行跟踪监控，看其新增固定资产在用电、用料、新增销售方面是否有明显
32、变化，投入产出是否配比，防止虚假投入；另一方面，还要对固定资产处分情况进行跟踪监控。本讲稿第二十五页，共二十七页n n 2 2、对销售固定资产的企业要全面加强红字普通发票监控。对机器设备销售企业在20092009年年1月1 1日前后开日前后开具的红字普通发票，要逐份查明原因，是否是真实退货，具的红字普通发票，要逐份查明原因，是否是真实退货，有无实际收到所退货物，是否将货款全部退给购货方，有无实际收到所退货物，是否将货款全部退给购货方，防止企业虚假冲回以前年度销售，重新开具增值税专用防止企业虚假冲回以前年度销售，重新开具增值税专用发票给购货方抵扣税款。发票给购货方抵扣税款。n n 3 3、对小规模纳税人要全面加强销货合同审查。对小规模纳税人20092009年年1月1 1日以后确认的销售收入，要与销售合同、发货记录进行逐笔比对，看销售确认时间和金额是否真实、准确，有无故意延迟销售的行为。本讲稿第二十六页，共二十七页 谢谢大家！二00九年三月本讲稿第二十七页，共二十七页