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1、管理会计之短期经营决策本讲稿第一页，共一百二十二页第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）第五第五节节 生生产产决策（决策（2 2）第六第六节节 生生产产决策（决策（3 3）第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第八节第八节 定价决策定价决策本章复本章复习习思考思考题题 本讲稿第二页，共一百二十二页第一节第一节 决策分析概述决策分析概述决策分析的涵义决策分析的涵义决策分析的特点决策分
2、析的特点决策分析的原则决策分析的原则决策分析的程序决策分析的程序决策分析的分类决策分析的分类本讲稿第三页，共一百二十二页第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本本讲稿第四页，共一百二十二页一、生产经营能力一、生产经营能力最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力本讲稿第五页，共一百二十二页二、相关业务量二、相关业务
3、量相相关关业业务务量量是是指指在在短短期期经经营营决决策策中中必必须须认认真真考考虑虑的的、与与特特定定决决策策方方案案相相联联系系的的产量或销量。产量或销量。本讲稿第六页，共一百二十二页三、相关收入三、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存这个方案存在，就会发生这项收入
4、，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。关收入。本讲稿第七页，共一百二十二页四、相关成本四、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相在，就不会发
5、生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。关成本。本讲稿第八页，共一百二十二页相关成本包括相关成本包括:增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本估算成本估算成本重置成本重置成本相关成本的内容相关成本的内容付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本本讲稿第九页，共一百二十二页无关成本的内容无关成本的内容无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。本讲稿第十页，共一百二十二页无关成本的内容无关成本的内容无关成本包括无关成本包括:沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本可避免成本等。可避免成本等。本讲
6、稿第十一页，共一百二十二页第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分析法相关损益分析法相关成本分析法相关成本分析法成本无差别点法成本无差别点法利润无差别点法利润无差别点法直接判断法直接判断法 本讲稿第十二页，共一百二十二页一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，
7、可考虑采用单位资源贡献边际法进行耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。短期经营决策。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。本讲稿第十三页，共一百二十二页二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。决策评价指标。判断标准：判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 本讲稿第十四页，共一百二十二页三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益=差别收
8、入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RARB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB判断标准若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。本讲稿第十五页，共一百二十二页四、四、相关损益分析法相关损益分析法相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优本讲稿第十六页，共一百二十二页五、相关成本分析法五、相关成本分析法判断标准判断标准哪哪个个方方案案的的
9、相相关关成成本本最最低低，哪哪个个方方案案最最优。优。本讲稿第十七页，共一百二十二页六、成本无差别点法六、成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方案是指能使两方案总成本相等的业务量。记作总成本相等的业务量。记作x x0 0。本讲稿第十八页，共一百二十二页若若业业务务量量大大于于成成本本分分界界点点X0时时，则则固固定定成成本本较较高高的的A 方案优于方案优于B方案；方案；当当业业务务量量小小于于成成本本分分界界点点X0时时，则则固固定定成成本本较较低低的的B方方案优于案优于A方案；方案；若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成时，则两方案的
10、成本相等，效益无差别。本相等，效益无差别。本讲稿第十九页，共一百二十二页七、利润无差别点法七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在保原有盈利能力，在调价调价后应至少达到后应至少达到的销售量指标。的销售量指标。本讲稿第二十页，共一百二十二页若若调调价价后后可可望望实实现现销销量量大大于于利利润润无无差差别别点点销销量量，则则可可考考虑虑调价；调价；若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；若若调调价价后后可可望望实实现现销销量量等等于于利利润润无无差差别别点点销销量量，
11、则则调调价价与与不不调调价价效益一样。效益一样。本讲稿第二十一页，共一百二十二页八、直接判断法八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是否具直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。备有关判断条件直接作出决策的方法。本讲稿第二十二页，共一百二十二页九、微分极值法九、微分极值法 程序：程序：建立相关的数学模型建立相关的数学模型 y=f（x）对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f（x x）根据根据y=f y=f（x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0）根据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整 本讲稿
12、第二十三页，共一百二十二页十、线性规划法十、线性规划法程序程序确定约束条件确定约束条件确定目标函数确定目标函数确定可能极值点确定可能极值点确定最优组合确定最优组合本讲稿第二十四页，共一百二十二页第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策本讲稿第二十五页，共一百二十二页一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义亏损产品的含义在亏损产品决策中，亏损产品必须同时在亏损产品决策中，亏损产品必须同时
13、满足以下两个条件：满足以下两个条件：第一，企业组织多品种生产经营第一，企业组织多品种生产经营第二，必须按完全成本法组织成本和损第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算益核算本讲稿第二十六页，共一百二十二页一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品的决策，是指围绕亏损产品所作出的在是否继续生产亏损产品的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模原有规模继续组织生产继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的
14、类型。而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个:一个是一个是“继续按原规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，简称方案，简称“继续继续生产生产”，又称，又称“不停产不停产”方案；方案；另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方案。方案。本讲稿第二十七页，共一百二十二页一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，需要判断亏损产品是否满足以下条件：需要判断亏损产品是否满足以下条件：该亏损产品的单价大于
15、其单位变动成本；该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1。本讲稿第二十八页，共一百二十二页一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 总之，在相对剩余生产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无法无法转转移的情况下移的情况下，只要，只要亏损产品能提供正的亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应
16、继续生产。贡献边际总额，就应继续生产。本讲稿第二十九页，共一百二十二页【例例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）用（剩余能力无法转移）已已知知:某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。208年年甲甲产产品品的的产产销销量量为为1 000件件，单单位位变变动动成成本本为为80元元/件件，发发生生亏亏损损10 000元元，其其完全成本为完全成本为110 000元。元。假假定定209年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产能力无法转移。能力无法转移
17、。本讲稿第三十页，共一百二十二页要求：要求：(1)计算计算208年甲产品的销售收入；年甲产品的销售收入；(2)计算计算208年甲产品的变动成本；年甲产品的变动成本；(3)计算计算208年甲产品的贡献边际；年甲产品的贡献边际；(4)按按直直接接判判断断法法作作出出209年年是是否否继继续续生生产甲产品的决策，并说明理由。产甲产品的决策，并说明理由。本讲稿第三十一页，共一百二十二页解：解：(1)208年年甲甲产产品品的的销销售售收收入入=成成本本利利润润=110000+(-10000)=100000(元元)(2)208年甲产品的变动成本年甲产品的变动成本=801000=80000(元元)(3)20
18、8年甲产品的贡献边际年甲产品的贡献边际 =销售收入销售收入-变动成本变动成本 =100 000-80 000 =20 000(元元)本讲稿第三十二页，共一百二十二页(4)决策结论决策结论:在在其其他他条条件件不不变变的的情情况况下下，209年年应应当当继继续续生生产产甲甲产产品品。因因为为甲甲产产品品的的相相关关销销售售收收入入大大于于其其变变动动成成本本，贡贡献献边边际际为为20000元元大大于于零零，符符合合继继续续生生产产亏亏损损产产品品的的条条件件；如如果果209年年停停止止生生产产甲甲产产品品，将将导导致该企业多损失致该企业多损失20000元的利润。元的利润。本讲稿第三十三页，共一百
19、二十二页一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力在相对剩余生产经营能力可以转移可以转移的情的情况下，需要根据下列结论作出决策：况下，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。成本，就应当继续生产。本讲稿第三十四页，共一百二十二页一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 （2）如果亏损产品创造的贡献边际小于）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机与相对剩余生产经营能力
20、转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。会成本，就应当停止生产该亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等于）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。都可以。本讲稿第三十五页，共一百二十二页【例例62】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）应用（剩余能力可以转移）已已知知:仍仍按按例例61资资料料。假假定定209年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变
21、，但但停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力可可用用于于对对外外承承揽揽零零星星加加工工业业务务，预计可获得预计可获得25000元贡献边际。元贡献边际。要求：要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出按直接判断法作出209年是否生产甲产品的决策，年是否生产甲产品的决策，并说明理由。并说明理由。本讲稿第三十六页，共一百二十二页解：解：(1)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25000元元(2)根据题意，可得出以下决策结论根据题意，可得出以下决策结论:209年应年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产当停止继续生产甲
22、产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际甲产品可获得的贡献边际20 000元，小于继元，小于继续生产甲产品方案的机会成本续生产甲产品方案的机会成本25 000元。如元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000元元的利润。的利润。本讲稿第三十七页，共一百二十二页是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式 继续生产亏损产品继续生产亏损产品方案方案停止生产亏损产品停止生产亏损产品项目项目相关收入相关收入单价单价销售量销售量单价单价00相关成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本单位变动成本单位变动成本销售量
23、销售量0机会成本机会成本贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入0（以下两项合计）（以下两项合计）0相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差0000+0单位变动成本单位变动成本0本讲稿第三十八页，共一百二十二页案例案例已知已知:某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2008年甲产品产销量为年甲产品产销量为1000件件,单价单价100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件件,发生亏损发生亏损10000元元,其完全成本为其完全成本为110000元。假定元。假定2009年甲产品的年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生市场容量、价格和成本水平
24、均不变，停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承揽零星加工产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务。业务。如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入30000元，折旧费为元，折旧费为30000元；如果承揽零星加工业务，元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入全年可获得额外收入40000元，同时发生变动成本元，同时发生变动成本15000元。元。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。本讲稿第三十九页，共一百二十二页 方方 案案 项项 目目 相关损益分析表相
25、关损益分析表单位：元单位：元继续生产甲继续生产甲产品产品对外出租设备对外出租设备承揽零星加承揽零星加工业务工业务相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 停止生产甲产品停止生产甲产品110000-100001000000400008010008000001500080000+300000+0 15000+30000 相关损益相关损益 100000-110000 -10000 40000-45000 -50000-00机会成本机会成本3000030000 011000045000 0本讲稿第四十页，共一百二十二页三、三、是否是否接受低价追加订货的决策接受低价追加订货的
26、决策追加订货追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。正常订货正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。与正常订货相联系的售价为正常价格。本讲稿第四十一页，共一百二十二页三、三、是否是否接受低价追加订货的决策接受低价追加订货的决策是是否否接接受受低低价价追追加加订订货货的的决决策策，是是指指企企业业在在正
27、正常常经经营营过过程程中中对对于于是是否否安安排排低低于于正正常常订订货货价格的追加订货任务所作的决策。价格的追加订货任务所作的决策。它属于它属于“接受或拒绝方案接受或拒绝方案”的决策类型。的决策类型。本讲稿第四十二页，共一百二十二页追加订货量与剩余生产能力的关系如下：追加订货量与剩余生产能力的关系如下：追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力三、是否接受低价追加订货的决策三、是否接受低价追加订货的决策本讲稿第四十三页，共一百二十二页1、简单条件下的决策（
28、必须、简单条件下的决策（必须同时满足同时满足以下三个条以下三个条件）：件）：第一，不冲击正常任务的完成；第一，不冲击正常任务的完成；第二，剩余生产能力无法转移；第二，剩余生产能力无法转移；第三，不需要追加专属成本。第三，不需要追加专属成本。判定原则：判定原则：只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就可以接受追加订货；产成本，就可以接受追加订货；三、是否接受低价追加订货的决策三、是否接受低价追加订货的决策本讲稿第四十四页，共一百二十二页【例例64】已已知知：A企企业业只只生生产产一一种种产产品品（甲甲产产品品），每每年年最最大大生生产产能能力力为
29、为12000件件。本本年年已已与与其其他他企企业业签签订订了了10000件件甲甲产产品品的的供供货货合合同同，平平均均价价格格为为1200元元/件件，单单位位完完全全成成本本为为1000元元/件件，单单位位变变动动生生产产成成本本为为800元元/件件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一一月月上上旬旬，B企企业业要要求求以以900元元/件件的的价价格格向向A企企业业追追加加订订货货1000件件甲甲产产品品，年年底底前前交交货货；追追加加订订货货没没有有特特殊殊要要求求，不不涉涉及及追追加加投投入入专专属属成成本。本。要求：要求：作出是否接受此项追加订货
30、的决策作出是否接受此项追加订货的决策 本讲稿第四十五页，共一百二十二页解：解：（1）企企业业的的绝绝对对剩剩余余生生产产能能力力=最最大大生生产产能能力力-正常任务正常任务=12000-10000=2000(件件)（2）剩剩余余生生产产能能力力2000件件大大于于追追加加订订货货量量1000件；件；企业的绝对剩余生产能力无法转移企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本不需要追加投入专属成本符合符合简单条件下决策简单条件下决策的条件的条件（3）追追加加订订货货的的价价格格900万万元元大大于于甲甲产产品品的的单位变动成本单位变动成本800万元万元应当接受此项追加订货应当接受此项追加订
31、货本讲稿第四十六页，共一百二十二页(3)依题意编制的差别损益分析表如下依题意编制的差别损益分析表如下:差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中:增量成本增量成本 900 000800 000 800 000 0 0 0+900 000+800 000-差差 别别 损损 益益+100 000 本讲稿第四十七页，共一百二十二页三、是否接受低价追加订货的决策三、是否接受低价追加订货的决策2、复杂条件下的决策、复杂条件下的决策 （1 1）当企业的绝对剩余生产能力可以
32、当企业的绝对剩余生产能力可以转移时，则应考虑机会成本转移时，则应考虑机会成本 。绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力=最大生产能力最大生产能力-正常订货量。正常订货量。机会成本机会成本：可以转移的绝对剩余生产能可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本力有关的机会成本本讲稿第四十八页，共一百二十二页【例例65】（复杂条件）（复杂条件）已已知知：仍仍按按例例64中中B企企业业追追加加订订货货资资料料。假假定定A企企业业的的绝绝对对剩剩余余生生产产能能力力可可承承揽揽零零星星加加工工业业务务，预预计计可可获获得得150 000元元。其其他他条条件件不变。不变。要求：是否接受此项追加订货的决策。要求：是否
33、接受此项追加订货的决策。本讲稿第四十九页，共一百二十二页解：依题意编制的差别损益分析表如下表所示解：依题意编制的差别损益分析表如下表所示:差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:增量成本增量成本 机会成本机会成本 900 000950 000 800 000150 000 0 0 0 0+900 000+950 000-差差 别别 损损 益益-50 000 本讲稿第五十页，共一百二十二页差别损益指标为差别损益指标为-50000元元不应接受此项追加订
34、货，否则将使企业不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失多损失50 000元的利润元的利润 本讲稿第五十一页，共一百二十二页三、是否接受低价追加订货的决策三、是否接受低价追加订货的决策（2）当）当追加订货冲击正常任务时，追加订货冲击正常任务时，“接受追加订货接受追加订货”方案的相关成本中除了方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到机会成本本外，还必然涉及到机会成本。本讲稿第五十二页，共一百二十二页机会成本机会成本是指因冲击正常任务，减少是指因冲击正常任务，减少正常收入而引起的机会成本正常收入而引起的机会成本，计算公式，计算公式为
35、：为：机会成本机会成本=正常单价正常单价冲击正常任务量冲击正常任务量式中，式中，冲击正常任务量冲击正常任务量=追加订货量追加订货量-剩剩余生产能力余生产能力增量成本增量成本=单位变动生产成本单位变动生产成本相关产量相关产量式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量中较式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量中较小的数值小的数值本讲稿第五十三页，共一百二十二页【例例66】（复杂条件）（复杂条件）已已知知：A企企业业只只生生产产一一种种产产品品，每每年年最最大大生生产产能能力力为为12000件件甲甲产产品品。本本年年已已与与其其他他企企业业签签订订了了10000件件甲甲产产品品的的供供货货合合同同，
36、平平均均价价格格为为1200元元/件件，单单位位完完全全成成本本为为1000元元/件件，单单位位变变动动生生产产成成本本为为800元元/件件。假假定定该该企企业业的的绝绝对对剩剩余余生生产产能能力力无无法法转转移移。一一月月上上旬旬，C公公司司要要求求以以920元元/件件的的价价格格向向A企企业业追追加加订订货货2 500件件甲甲产产品品，年年内内足足量量交交货货；追追加加订订货货没没有有特特殊殊要要求求，不不需需要要追追加加投投入入专专属成本。属成本。本讲稿第五十四页，共一百二十二页要求：要求：（1）计计算算“接接受受追追加加订订货货”方方案案的的相相关关收入；收入；（2）计计算算“接接受受
37、追追加加订订货货”方方案案的的增增量量成成本；本；（3）计算冲击正常任务量；）计算冲击正常任务量；（4）计计算算“接接受受追追加加订订货货”方方案案与与冲冲击击正正常任务有关的机会成本；常任务有关的机会成本；（5）作出是否接受此项追加订货的决策。）作出是否接受此项追加订货的决策。本讲稿第五十五页，共一百二十二页解：解：(1)该方案的相关收入该方案的相关收入=追加订货单价追加订货单价追加订货追加订货=9202500=2300000(元元)(2)该方案的增量成本该方案的增量成本=单位变动成本单位变动成本绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力=8002000=1600000(元元)(3)冲击正常任务量冲击
38、正常任务量=追加订货量追加订货量-绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力=2500-2000=500(件件)(4)与冲击正常任务有关的机会成本与冲击正常任务有关的机会成本=1200500=600000(元元)本讲稿第五十六页，共一百二十二页(5)依题意编制的差别损益分析表如下表所示依题意编制的差别损益分析表如下表所示:差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:增量成本增量成本机会成本机会成本 2 300 000 2 200 000 1 600 000 60
39、0 000 0000+2 300 000+2 200 000-差差 别别 损损 益益+100 000 本讲稿第五十七页，共一百二十二页差别损益指标为差别损益指标为+100000元元应应当当接接受受此此项项追追加加订订货货，这这可可使使企企业业多多获得获得100000元的利润元的利润本讲稿第五十八页，共一百二十二页三、是否接受低价追加订货的决策三、是否接受低价追加订货的决策（3）当当订订货货企企业业有有特特殊殊要要求求时时，必必须须考虑一定的专属成本。考虑一定的专属成本。本讲稿第五十九页，共一百二十二页【例例67】（复杂条件）（复杂条件）已知：已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为企业只
40、生产一种产品，每年最大生产能力为12000件件甲甲产产品品。本本年年已已与与其其他他企企业业签签订订了了10000件件甲甲产产品品的的供供货货合合同同，平平均均价价格格为为1200元元/件件，单单位位完完全全成成本本为为1000元元/件件，单单位位变变动动生生产产成成本本为为800元元/件件。假假定定该该企企业业的的绝对剩余生产能力无法转移。绝对剩余生产能力无法转移。一一月月上上旬旬，B企企业业要要求求以以900元元/件件的的价价格格向向A企企业业追追加加订订货货1000件件甲甲产产品品，年年底底前前交交货货；该该公公司司的的追追加加订订货货有有特特殊殊的的工艺要求，需要工艺要求，需要A公司追
41、加投入公司追加投入180000元。元。要求：作出是否接受此项追加订货的决策。要求：作出是否接受此项追加订货的决策。本讲稿第六十页，共一百二十二页解：依题意编制的差别损益分析表如下表所示解：依题意编制的差别损益分析表如下表所示:差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:增量成本增量成本 专属成本专属成本 900 000980 000 800 000180 000 0000+900 000+980 000-差差 别别 损损 益益-80 000 本讲稿第六
42、十一页，共一百二十二页差别损益指标为差别损益指标为-80000元元 不应接受此项追加订货，否则将使企业不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失多损失80 000元的利润元的利润 本讲稿第六十二页，共一百二十二页是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式 方案方案接受追加订货接受追加订货拒绝接受追拒绝接受追加订货加订货差异额差异额相关收入相关收入特殊特殊单价单价0两方案相关收两方案相关收入之差入之差差别收入差别收入相关成本相关成本其中其中：增量成本增量成本机会成本机会成本机会成本机会成本专属成本专属成本增量成本增量成本单位变动生产成本单位变动
43、生产成本相关产量相关产量0机会成本机会成本已知已知0专属成本专属成本已知已知0相关成本相关成本（以下各项合计）（以下各项合计）0000差别损益差别损益差别收入与差别差别收入与差别成本之差成本之差与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本项目项目追加订货追加订货量量0两方案相关成两方案相关成本之差本之差差别成本差别成本机会成本机会成本因冲击正常任务而发生的机会成本因冲击正常任务而发生的机会成本已知已知0本讲稿第六十三页，共一百二十二页第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）生产什么的决策生产什么的决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策半成品是否深
44、加工的决策半成品是否深加工的决策本讲稿第六十四页，共一百二十二页一、一、新产品新产品开发的品种决策开发的品种决策 在新产品开发的品种决策中，如果有在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以采关方案均不涉及追加专属成本，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。用贡献边际总额分析法进行决策。本讲稿第六十五页，共一百二十二页【例例69】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用应用 已已知知:某某企企业业具具备备利利用用某某种种数数量量有有限限的的甲甲材材料料开开发发一一种种新新产产品品的的生生产产经经营能力，现有营能力，现有A，B两个品种
45、可供选择。两个品种可供选择。A品品种种的的预预计计单单价价为为200元元/件件，单单位位变变动动成成本本为为160元元/件件，消消耗甲材料的单耗定额为耗甲材料的单耗定额为10千克千克/件；件；B品品种种的的预预计计单单价价为为100元元/台台，单单位位变变动动成成本本为为70元元/台台，消消耗耗甲材料的消耗定额为甲材料的消耗定额为6千克千克/台。台。开发新品种不需要追加专属成本。开发新品种不需要追加专属成本。要求：作出开发何种新品种的决策。要求：作出开发何种新品种的决策。假定企业现有甲材料假定企业现有甲材料60000千克。千克。要求：要求：(1)计算利用计算利用A材料分别开发材料分别开发A，B
46、品种方案的相关业务量。品种方案的相关业务量。(2)用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。本讲稿第六十六页，共一百二十二页解：解：(1)开发开发A品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/10=6000（件）（件）开发开发B品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/6=10000（台）（台）（2）开发）开发A品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 =(200-160)6000=240000(元元)开发开发B品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 =(100-70)10000=300000(元元)300000240000开发
47、开发B品种比开发品种比开发A品种更有利品种更有利本讲稿第六十七页，共一百二十二页一、一、新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策当当新新产产品品开开发发的的品品种种决决策策方方案案中中涉涉及及追追加加专专属属成成本本时时，可可以以考考虑虑使使用用差差别别损损益益分析法进行决策。分析法进行决策。本讲稿第六十八页，共一百二十二页【例例610】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用已已知知:开开发发A品品种种和和开开发发B品品种种的的相相关关产产销销量量、单单价价与与单单位位变变动动成成本本等等资资料料均均同同例例69，但但假假定定开开发发过过程程中
48、中需需要要装装备备不不同同的的专专用用模模具具，相相应分别需要追加专属成本应分别需要追加专属成本8000元和元和70000元。元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。种决策。本讲稿第六十九页，共一百二十二页解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损益分析表如表所示：差别损益分析表如表所示：差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方案方案项目项目开发开发A品种品种 开发开发B品种品种 差异额差异额 相相 关关 收收 入入相关成本合计相关成本合计其中：其中：增量成本增
49、量成本专属成本专属成本 2006 000=1 200 000 968 0001606 000=960 000 8 000 10010 000=1 000 000 770 000 7010 000=700 000 70 000+200 000+198 000-差差 别别 损损 益益+2 000 本讲稿第七十页，共一百二十二页由表可见，评价指标差别损益为由表可见，评价指标差别损益为+2 000元，大元，大于零，可以据此断定应当开发于零，可以据此断定应当开发A品种，这样品种，这样可以使企业多获可以使企业多获2 000元的利润。元的利润。本讲稿第七十一页，共一百二十二页二、半成品是否深加工的决策二、半
50、成品是否深加工的决策半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。本讲稿第七十二页，共一百二十二页原材料原材料半成品半成品产成品产成品狭义在产品狭义在产品狭义在产品狭义在产品广义在产品广义在产品初加工初加工深加工深加工直接出售直接出售出售出售二、半成品是否深加工的决策二、半成品是否深加工的决策本讲稿第七十三页，共一百二十二页二、半成品是否深加工的决策二、半成品是否深加工的决策 半成品