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1、第十章 审计抽样与选择性测试方法本讲稿第一页，共四十二页10-110-1审计抽样的概念审计抽样的概念 （一一）审审计计抽抽样样。是指CPA在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果来推断总体特征的方法思考：使用审计抽样的原因 本讲稿第二页，共四十二页 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适合，审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，通常不用于询问、观察和分析性复核程序 本讲稿第三页，共四十二页（二）审计抽样的分类（二）审计抽样的分类审计抽样按技术划分按内容划分统计抽样非统计抽样属性抽样变量抽样（适用于内部控制的符合性测试
2、。）（适用于账户余额或报表项目的实质性测试。）本讲稿第四页，共四十二页1、统计抽样和非统计抽样、统计抽样和非统计抽样l概念l联系l区别l优缺点本讲稿第五页，共四十二页2、属性抽样与变量抽样、属性抽样与变量抽样l定义l适用范围本讲稿第六页，共四十二页（三）不适宜用审计抽样的情况（三）不适宜用审计抽样的情况l总体由少量的大额项目构成l存在特别风险且其他方法为提供充分适当的审计证据l符合成本效益原则思考：审计抽样贯穿于审计的全过程？本讲稿第七页，共四十二页10-210-2审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序l确定被审计总体范围确定被审计总体范围 l样本设计样本设计 l选取样本选取样本 l审查样本审查
3、样本 l审计抽样结果评价审计抽样结果评价 l分析样本误差 l推断总体误差 l重估抽样风险l形成审计结论 本讲稿第八页，共四十二页 样本的设计样本的设计l样本设计：是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本的数量、抽样方法、抽样工作质量等要求所进行的计划工作。本讲稿第九页，共四十二页 设计样本考虑的因素设计样本考虑的因素（1）审计目的（2）审计对象总体与抽样单位（3）抽样风险与非抽样风险（4）可容忍误差（5）可信赖程度（6）预期总体误差（7）分层本讲稿第十页，共四十二页课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险
4、种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试实质性测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响本讲稿第十一页，共四十二页10-310-3样本的选取方法样本的选取方法l随机选样法随机选样法 Random samplingl系统选样法系统选样法 Systematic samplingl整群选样法整群选样法 l分层选样法分层选样法 Stratified sampling本讲稿第十二页，共四十二页分层选样分层选样范例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能
5、按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下：本讲稿第十三页，共四十二页特征选样方法 第一层余额大于50000元100%肯定式函证第二层余额在1万元5万元之间随机选取10%肯定式函证第三层余额小于10000元随机选取5否定式函证层次本讲稿第十四页，共四十二页整群抽样整群抽样 可缩短选样和抽查的时间。但因其样本分布的不均匀，代表性可能降低，因而抽样风险较大。本讲稿第十五页，共四十二页10-410-4控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样l固定样本量抽样固定样本量抽样 l停停走抽样走抽样 l发现抽样发现抽样 本讲稿第十六页，共四十二页一、固定样本抽样一、固定样本抽样（一）概念：是指在精
6、确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。本讲稿第十七页，共四十二页用途：用途：用于内部控制符合性测试。目的：目的：确定被审计单位内部控制的有效程度。本讲稿第十八页，共四十二页 （二）（二）利用固定样本量抽样进行内部控制符合性测试的步骤：l确定审计目标l定义“误差”l定义审计对象总体l确定样本量预期总体误差率、可信赖程度、可容忍误差的确定。l确定样本选取方法l选取样本，并进行审计本讲稿第十九页，共四十二页（1）确定审计的目的和抽样总体例：假定某一被审计单位有关材料采购的内部控制如下：本讲稿第二十页，共四十二页采购与付款程序图采购计划订购验收付款货款结算会计记录本讲
7、稿第二十一页，共四十二页制定采购计划：原则：以销定产和合理库存原则。部门：生产部门或仓储部门。凭证有：请购单和准购单两种。订购订购单由采购部门或专人编制。验收验收凭证有：验收单（入库单），由专门负责验收的人员编制，以及供应商发票。付款付款凭单有：支出凭单。由会计人员根据验收单、供应商发票及订购单编制。如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审计年度的所有购货订单。本讲稿第二十二页，共四十二页（2）定义“违反”的标准内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内部控制制度。承上例：被审计单位的采购业务有下列情况之一者均属于违反购货内部控制制度。A、未经请购和审批已
8、开具订单购料。B、材料未经验收却已入库。C、购货订单、验收单与供应商发票不一致却已付款。本讲稿第二十三页，共四十二页（3）确定相关因素A、确定抽样要求的可靠程度。也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的。可信赖程度与样本规模成正比，要求可信赖程度越高，所需要样本规模就越大，反之则越小。本讲稿第二十四页，共四十二页B、确定可容忍的最大误差率（即精确度上限）。可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账对象总体的最大误差。换句话说，也就是通过抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允许的最大误差范围。可容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差越小，样本规模越大，反之
9、则越小。一般情况下，可信赖程度的水平确定于90%99%之间，可容忍误差的水平在1%5%之间。本讲稿第二十五页，共四十二页C、确定总体预期的误差率。可容忍的最大误差率：是指审计人员认为该项目内部控制认为有效，可以依赖的最大误差率。承上例：假如审计人员要求抽样的可靠程度为95%，根据经验预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率为6%。本讲稿第二十六页，共四十二页（4）确定样本量方法：查表法、计算法。A、利用“查表法”确定样本量例：如果要求抽查的可靠程度在95%，预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率6%，则可查得的样本量为195。本讲稿第二十七页，共四十二页B、利用“计算法”确定样本量有关计
10、算公式：n=t2P（1-P）2式中：n为样本量；t为正态标准差（可从表 查得）P为预计总体的误差率；为精确度。本讲稿第二十八页，共四十二页承上例，计算如下：n=1.9620.03(1-0.03)0.032=124可见,查表法与计算法比较,计算得到的样本量少于查表得到的样本量。这是因为制表时已加上了稳健系数。本讲稿第二十九页，共四十二页（5）选取并审查样本（6）从样本的审查结果推断总体（7）评价抽样结果本讲稿第三十页，共四十二页二、停走抽样二、停走抽样是指预计总体误差率为零开始，边抽样边评价来完成抽样审计工作。本讲稿第三十一页，共四十二页采用“停走抽样”进行内部控制符合性测试的步骤为：（1）确定
11、审计目的与抽样总体（2）定义“违反”的标准与固定样本量抽样法的意思一样。（3）确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率。若由风险系数算得总体最大误差率不大于审计人员可容忍的误差率，则“停”；否则“走”。即扩展样本量，继续抽查。本讲稿第三十二页，共四十二页注意：一般在扩大后的样本总量不超过初始样本量的3倍，仍采用“停走抽样”的方法处理；若样本总量超过初始样本量的3倍，一般用样本的误差率作为总体预期的误差率，这时采用固定样本量抽样的方式处理。（4）确定初始样本量。（5）选出并审查样本，进行停走抽样决策。风险系数=样本量总体的最大误差率本讲稿第三十三页，共四十二页例：若对50个初始样本审查，没有一
12、个违反标准的，问：审计抽样应“停”还是“走”？答：在对50个初始样本审查中，因为没有一个违反标准（即发现错误数为0），查表可知风险系数为3。依公式：风险系数=样本量总体的最大误差率，得：总体的最大误差率=350=6%，在审计人员可容忍的范围内，因此审计抽样应“停”。若对50个初始样本审查中，发现有一个违反有关内部控制（即发现错误数为1），查表可知风险系数为4.8。则总体的最大误差率=4.850=9.6%(9.6%6%)超出了审计人员可容忍的范围,这时审计抽样应“走”，即扩展样本量，继续抽查。本讲稿第三十四页，共四十二页三、发现抽样三、发现抽样l发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以既定的误
13、差率存在于总体之中，至少查出一个误差的抽样方法 l主要用于查找重大非法事件的审查。本讲稿第三十五页，共四十二页l步步骤骤：确定可容忍误差率、可信赖程度以及总体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；抽取样本，并对抽取的样本进行审查，当发现一个误差时，则停止，转而进行全面审查。如果没有发现误差，则可得出结论 本讲稿第三十六页，共四十二页10-510-5实质性中的审计抽样实质性中的审计抽样用途用于账户余额或报表项目的实质性测试。目的通过样本审查的结果推算被审计总体数额，常用于应收账款、存货或费用等的实质性审查。方法单位平均数估计抽样差额估计抽样比率估计抽样本讲稿第三十七页，共四十二页一、单位平均估
14、计抽样一、单位平均估计抽样l确定抽样目标l定义审计对象总体l选择抽样方法l确定样本量 l确定样本选取方法l选取样本，并进行审计l评价抽样结果本讲稿第三十八页，共四十二页l比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法 二、比率估计抽样二、比率估计抽样 本讲稿第三十九页，共四十二页l差额估计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法三、差额估计
15、抽样三、差额估计抽样本讲稿第四十页，共四十二页课堂练习课堂练习假定XYZ有限公司有500个某材料明细账，其账面价值总额为486500元，CPA随机抽取80个该明细账账作为样本审查，发现这些样本的总账面价值为6200元，正确值为5650元，设定所要求的可靠程度为96%，精确限度为4860 元，试采用比率估计抽样法、差异估计抽样法推断总体的正确值，并判断总体账面价值是否存在重大差错。本讲稿第四十一页，共四十二页思考题思考题l请回答统计抽样和非统计抽样的区别和联系。请回答统计抽样和非统计抽样的区别和联系。l您认为属性抽样和变量抽样如何在审计实务中运您认为属性抽样和变量抽样如何在审计实务中运用？用？l您认为，抽样审计是否将替代详细审计，为什么您认为，抽样审计是否将替代详细审计，为什么？l在目前的会计报表审计中，不论采用哪种审计方在目前的会计报表审计中，不论采用哪种审计方法或方式，均离不开法或方式，均离不开CPA的专业判断，您赞同这的专业判断，您赞同这一观点吗？一观点吗？本讲稿第四十二页，共四十二页