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1、第一篇第一篇会计基本结构第三章财务会计循环第三章财务会计循环1/25/20231 内容提要内容提要 本章主要介绍会计核算的信息载体和财务会计循环的基本步骤。会计核算的信息载体主要有会计凭证、会计帐簿和会计报表等。会计循环的基本步骤包括：分录与过账；试算与调整；对账与结帐；编制会计报表第三章第三章 财务会计循环财务会计循环 第一节第一节 会计核算信息载体会计核算信息载体 第二节第二节 财务会计循环财务会计循环 本章小结本章小结1/25/20232第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环第一节会计核算信息载体第一节会计核算信息载体一、会计凭证二、会计账簿三、会计报表1/25/20233第一
2、篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环一、会计凭证一、会计凭证（一）会计凭证的作用一）会计凭证的作用（二）会计凭证的分类和填制（二）会计凭证的分类和填制1/25/20234第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（一）会计凭证的作用一）会计凭证的作用 记录和审核经济业务的依据。记录和审核经济业务的依据。登记账簿的依据。登记账簿的依据。加强和完善经济责任制的基础。加强和完善经济责任制的基础。1/25/20235第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（二）会计凭证的分类二）会计凭证的分类 和填制和填制 1、原始凭证、原始凭证 2、记账凭证、记账凭证1/25/20236第一篇
3、第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环 （1）定义：）定义：它是在经济业务发生时取得或填制的，它是在经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明文件，是记账的原始依据。文件，是记账的原始依据。（2）原始凭证的基本内容：）原始凭证的基本内容：1、原始凭证（、原始凭证（1）1/25/20237第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环普通发票普通发票1、原始凭证（、原始凭证（2）1/25/20238第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环1、原始凭证（、原始凭证（3）（3）原始凭证的种类）原始凭证的种类按
4、取得的来按取得的来源分类源分类按填制手续按填制手续和方法分类和方法分类外来原始凭外来原始凭证证自制原始凭自制原始凭证证一次凭证一次凭证 累计凭证累计凭证指在同外单位发生经济往来的关指在同外单位发生经济往来的关系时，从外单位取得的原始凭证系时，从外单位取得的原始凭证指由本单位内部经办业务的部门指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理某项经济业务时或人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证自行填制的凭证指对一项经济业务或若干项同类指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一经济业务，在其发生或完成时一次填制完毕的原始凭证次填制完毕的原始凭证指在一定时期内连续在一张凭证指在一定时期内连
5、续在一张凭证中记录同类经济业务，并于期末中记录同类经济业务，并于期末将其累计数作为记账依据的凭证将其累计数作为记账依据的凭证此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇总表原始凭证汇总表也也都属于原始凭证的范围都属于原始凭证的范围1/25/20239第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环1、原始凭证（、原始凭证（4）（4）原始凭证的填制要求）原始凭证的填制要求真实性真实性及时性及时性齐全齐全性性规范性规范性连续性连续性1/25/202310第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环1、原始凭证（、原始凭证（5）（5）原始凭证的审核）
6、原始凭证的审核 主要从以下三个方面进行审核：主要从以下三个方面进行审核：审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌审核原始凭证的填制是否符合规定的要求审核原始凭证的填制是否符合规定的要求审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，有无违反财经纪律的现象有无违反财经纪律的现象1/25/202311第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2、记账凭证（、记账凭证（1）（1）概念定义：）概念定义：它是根据审核无误的原始凭证或原它是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用始凭证
7、汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，保证账簿记录的质量。保证账簿记录的质量。（2）记账凭证的基本内容）记账凭证的基本内容1/25/202312第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环通用记账凭证通用记账凭证2、记账凭证（、记账凭证（2）1/25/202313第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环按其反映的经按其反映的经济业务是否与济业务是否与货币收付有关货币收付有关分类分类按其填制的方按其填
8、制的方法不同分类法不同分类收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证用来反映现金和银行存款收入的记用来反映现金和银行存款收入的记账凭证账凭证用来反映现金及银行存款付出业务用来反映现金及银行存款付出业务的记账凭证的记账凭证用来反映不涉及现金及银行存款收用来反映不涉及现金及银行存款收付业务的记账凭证付业务的记账凭证是指把一项经济业务所涉及的每个是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列（即每张凭证只会计科目分别填列（即每张凭证只填列一个会计科目）的记账凭证填列一个会计科目）的记账凭证是指把一项经济业务所涉及的是指把一项经济业务所涉及的对应科目都集中填列在一张凭对应科目都集中填列在一张凭证
9、中的记账凭证证中的记账凭证复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证2、记账凭证（、记账凭证（3）（3）记账凭证的分类和填制方法）记账凭证的分类和填制方法复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总账工作量较大的单位，
10、以利于分工协作账工作量较大的单位，以利于分工协作1/25/202314第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2、记账凭证（、记账凭证（4）各种记账凭证的填制方法：各种记账凭证的填制方法：收款凭证的一般格式及填制方法收款凭证的一般格式及填制方法 付款凭证的一般格式及填制方法付款凭证的一般格式及填制方法 转账凭证的一般格式及填制方法转账凭证的一般格式及填制方法1/25/202315第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环收款凭证收款凭证1/25/202316第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环付款凭证付款凭证1/25/202317第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财
11、务会计循环转账凭证转账凭证1/25/202318第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环内容准确内容准确业务同类业务同类摘要简明摘要简明连续编号连续编号有有原始凭证原始凭证签字盖章签字盖章2、记账凭证（、记账凭证（5）（4）记账凭证的填制要求）记账凭证的填制要求1/25/202319第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环2、记账凭证（、记账凭证（6）（5）记账凭证的审核）记账凭证的审核 审核的主要内容包括：审核的主要内容包括：记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始凭证是否相符凭证是否相符按照有关制度的规定，审核
12、记账凭证所确定的应借、应贷的按照有关制度的规定，审核记账凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一致致记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章1/25/202320第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环二、会计账簿二、会计账簿 （一）会计账簿的作用（一）会计账簿的作用 （二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类 （三）会计账簿的基本内容（三）会计账簿的基本内容 （四）账簿的设置和登记（四）账簿的设置和登记 （五）记账的要求（五）记账的要求 （六）对账
13、和结帐（六）对账和结帐1/25/202321第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（一）会计账簿的作用一）会计账簿的作用 1、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。2、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。3、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。1/25/202322第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（二）会计账簿的种类二）会计账簿的种类按用途分类按用途分类序时账簿序时账簿普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行
14、存款日记账分类账簿分类账簿总分类账总分类账明细分类账明细分类账辅助账簿辅助账簿按外表形按外表形式分类式分类订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿1/25/202323第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（三）会计账簿的基本内容三）会计账簿的基本内容 各类账簿都应具备以下基本内容：各类账簿都应具备以下基本内容：1、封面：、封面：主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。2、扉页：、扉页：主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经
15、主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等 3、账页：、账页：它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方金额及其余额）金额及其余额）1/25/202324第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（四）账簿的设置和登记四）
16、账簿的设置和登记（1）1、日记账的设置和登记、日记账的设置和登记 通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资金的管理。金的管理。现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金额还应与当天库存现金的实有
17、数额进行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。逐笔核对。现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种类只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种类和号数栏。和号数栏。1/25/202325第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（四）账簿的设置和登记四）账簿的设置和登记（2）现金日记账的具体格式和登记方法：现金日记账的具体格式和登记方法：现金日记
18、账的具体格式和登记方法：现金日记账的具体格式和登记方法：6 7 3提取现金提取现金银行存款银行存款2000 6 6 7 7出差借款出差借款现付现付 1其他应收款其他应收款1000本日合计本日合计2000100010001/25/202326第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环三栏式日记账三栏式日记账1/25/202327第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（四）账簿的设置和登记四）账簿的设置和登记（3）银行存款日记账的具体格式和登记方法：银行存款日记账的具体格式和登记方法：银行存款日记账的具体格式和登记方法：银行存款日记账的具体格式和登记方法：6 7 本日合计本日合计
19、100000 2000 168000 6 8 银付银付 4 预付房租预付房租 支票支票0127 待摊费用待摊费用 6000 6 8 银收银收 2 洗衣收入洗衣收入 支票支票 0832主营业务收入主营业务收入 7000 6 8 本日合计本日合计 7000 60000 178000 1/25/202328第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环 2、总分类账的设置和登记、总分类账的设置和登记 总分类账登记的依据和方法，主要取决于总分类账登记的依据和方法，主要取决于总分类账登记的依据和方法，主要取决于总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张所采用的账务处理
20、程序，它可以直接根据每张所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济业务全部登记入账
21、，并结出总账各账户的本期业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。总分类账通常采用三栏式订本账。总分类账通常采用三栏式订本账。（四）账簿的设置和登记（四）账簿的设置和登记（4）1/25/202329第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（四）账簿的设置和登记四）账簿的设置和登记（5）总分类账的具体格式及登记方法如下：总分类账的具体格式及登记方
22、法如下：总分类账的具体格式及登记方法如下：总分类账的具体格式及登记方法如下：1 31 本月合计本月合计 20 000 借借 180 000 2 28 银付银付 8 本月购入本月购入 70 000 借借 250 000 转转 15 本月发出本月发出 90 000 借借 160 000 2 29 本月合计本月合计 70 000 90 000 借借 160 0001/25/202330第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环三栏式总账三栏式总账1/25/202331第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（四）账簿的设置和登记四）账簿的设置和登记（6）3、明细分类账簿的设置和登记、明
23、细分类账簿的设置和登记 明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格式取决于它所记录的经济内容。式取决于它所记录的经济内容。式取决于它所记录的经济内容。式取决于它所记录的经济内容。（1）三栏式明细分类账簿：）三栏式明细分类账簿：它的结构和总它的结构和总它的结构和总它的结构和总分类账簿相同，适用于只要求提供货币信息而分类账簿相同，适用于只要
24、求提供货币信息而不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本公积等权益类账户公积等权益类账户1/25/202332第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（四）账簿的设置和登记四）账簿的设置和登记（7）三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：3 5 X X 出差借款出差借款 1 000 借借 1 000 3 27 X X 报销报销差旅费差旅费 1 000
25、 平平 3 31 本月合计本月合计 1 000 1 000 平平 1/25/202333第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环三栏式明细账三栏式明细账1/25/202334第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（四）账簿的设置和登记四）账簿的设置和登记（8）（2 2）数量金额式明细分类账簿）数量金额式明细分类账簿）数量金额式明细分类账簿）数量金额式明细分类账簿 它是在三栏式的基础上，将收、付、余各它是在三栏式的基础上，将收、付、余各它是在三栏式的基础上，将收、付、余各它是在三栏式的基础上，将收、付、余各栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既栏分别增设数量、单价和总金额栏，
26、适用于既栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处以材料明细账的格式及登记方法为例
27、）以材料明细账的格式及登记方法为例）以材料明细账的格式及登记方法为例）以材料明细账的格式及登记方法为例）1/25/202335第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环 6 1 期初余额期初余额 30 800 24 000 6 3 X X 购入购入 20 800 16 000 50 800 40 000 6 21 X X 领用领用 40 800 32 000 10 800 8 000 6 30 本月合计本月合计 20 800 16 000 40 800 32 000 10 800 8 0001/25/202336第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环数量金额式明细账数量金额式明
28、细账1/25/202337第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（四）账簿的设置和登记四）账簿的设置和登记（9）（3）多栏式明细分类账簿）多栏式明细分类账簿 它不是按有关明细账户分设账页，而是在它不是按有关明细账户分设账页，而是在它不是按有关明细账户分设账页，而是在它不是按有关明细账户分设账页，而是在同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式类账户的
29、各明细分类账户的核算资料。多栏式明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。其具体格式及登记方法见下页。其具体格式及登记方法见下页。1/25/202338第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（四）账簿的设置和登记四）账簿的设置和登记（10）多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：多栏式明细分类账簿的具体
30、格式及登记方法：多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：6 30 X X 领用材料领用材料 5 000 5 000 X X 分配工资分配工资 2 000 2 000 X X 分配制造费用分配制造费用 3 000 3 000 6 30 本月合计本月合计 5 000 2 000 3 000 10 000 6 30 X X 完工转出完工转出 4 000 1 600 2 400 8 000 6 30 X X 月末在产月末在产 1 000 400 600 2 0001/25/202339第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环多栏式明细账多栏式明细账1/2
31、5/202340第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（四）账簿的设置和登记四）账簿的设置和登记（11）4、总分类账与明细分类账的平行登记、总分类账与明细分类账的平行登记平平行行登登记记的的要要点点同时登记同时登记对同一项经济业务在同一会计期间内，对同一项经济业务在同一会计期间内，既要记入有关的总分类账，又要记入既要记入有关的总分类账，又要记入其所属的明细分类账其所属的明细分类账方向一致方向一致将经济业务记入总分类账及其所属明将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账时，记账方向必须一致细分类账时，记账方向必须一致金额相等金额相等企业把每项经济业务记入某一总分类企业把每项经济业务记入某
32、一总分类账的金额，必须等于记入其有关明细账的金额，必须等于记入其有关明细账户的金额之和账户的金额之和依据相同依据相同登记总分类账与登记明细分类账的最登记总分类账与登记明细分类账的最终依据都是反映同一经济业务的原始终依据都是反映同一经济业务的原始凭证凭证1/25/202341第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（五）记账的要求（五）记账的要求（1）按照会计基础工作规范的规定，登记账簿的按照会计基础工作规范的规定，登记账簿的基本要求是：基本要求是：1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，
33、做到数字准确、摘要清楚、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记及时、字迹工整。2、登记完毕后，要在记账凭证上签名和盖章，并注明已经、登记完毕后，要在记账凭证上签名和盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。登账的符号，表示已经记账。3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般占格距的二分之一。写满格，一般占格距的二分之一。4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。珠笔或者铅笔书写。1/25/202342第一
34、篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（五）记账的要求（五）记账的要求（2）5、下列情况可以用红色墨水记账：、下列情况可以用红色墨水记账：(1)按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；内登记负数余额；(4)根据国家统一会计制度规定，可以用红字登记的其他会计记根据国家统一会计制度规定，可以用红字登记的其他会计记录。录。6、各种账簿按页次顺序连
35、续登记，不得跳行、隔页。、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷借或贷”栏内写明栏内写明“借借”或者或者“贷贷”等字样。等字样。8、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样。字样。1/25/202343第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（六）对账和结帐（六）对账和结帐
36、（1）1、对账，、对账，主要内容包括：主要内容包括：主要内容包括：主要内容包括：账证核对账证核对账证核对账证核对 账账核对账账核对账账核对账账核对 账实核对账实核对账实核对账实核对 2、结帐：、结帐：就是把一定时期内应记入账簿的经就是把一定时期内应记入账簿的经就是把一定时期内应记入账簿的经就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。或新的账簿。1/25/202344第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（六）对账和结帐（六）对账
37、和结帐（2）结帐主要包括如下程序：结帐主要包括如下程序：结帐主要包括如下程序：结帐主要包括如下程序：查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期登记。登记。本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿，本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿，对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关账户之间结转。账户之间结转。在本期全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的在本期
38、全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的本期发生额和期末余额。本期发生额和期末余额。1/25/202345第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环三、会计报表三、会计报表 （一）资产负债表一）资产负债表 （二）损益表（利润表）（二）损益表（利润表）（三）现金流量表（三）现金流量表1/25/202346第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（一）资产负债表一）资产负债表 1、资产负债表概念：资产负债表概念：是反映企业在某一特定时点（月是反映企业在某一特定时点（月末、季末、年末）财务状况的报表。通过资产负债表可末、季末、年末）财务状况的报表。通过资产负债表可以了解企业的资金来
39、源结构和资产分布状况，以便进一以了解企业的资金来源结构和资产分布状况，以便进一步考查资金结构是否正常，资产分布状况是否合理。步考查资金结构是否正常，资产分布状况是否合理。2、资产负债表、资产负债表是依据是依据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会这一会计等式编制的，分资产方和负债与所有者权益方，各设计等式编制的，分资产方和负债与所有者权益方，各设若干项目。表的两方总计相等。若干项目。表的两方总计相等。3、有关该表的具体结构、格式、有关该表的具体结构、格式等等参见第八章第一节参见第八章第一节1/25/202347第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（二）损益表二）损益表1
40、、损益表的概念：、损益表的概念：它反映企业在一定时期（月份、它反映企业在一定时期（月份、季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及分季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及分配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发生的营业收入、营业费用以及实现的利润。生的营业收入、营业费用以及实现的利润。2、损益表、损益表一般由四段组成：一般由四段组成：第一段为主营业务利第一段为主营业务利润的形成，第二段为营业利润的形成，第三段为润的形成，第二段为营业利润的形成，第三段为利润总额的形成，第四段为净利润的形成。利润总额的形成，第四段为净利润的形成。3、损益表、损益表是反
41、映一定时期财务成果的报表，属于动是反映一定时期财务成果的报表，属于动态会计报表，表上所设的项目基本上与损益类账态会计报表，表上所设的项目基本上与损益类账户反映的经济内容一致。户反映的经济内容一致。4、该表的具体结构、格式、该表的具体结构、格式等可等可参见第八章第二节参见第八章第二节1/25/202348第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（三）现金流量表三）现金流量表1、现金流量表的概念：、现金流量表的概念：它是反映企业在一定期间现金流入和流它是反映企业在一定期间现金流入和流出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制原则提供企业出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制原则提供
42、企业一定期间各种活动产生的现金流量，属于动态的财务信息。一定期间各种活动产生的现金流量，属于动态的财务信息。2、现金流量表、现金流量表通过再现企业现金的来龙去脉，从现金角度说明了资通过再现企业现金的来龙去脉，从现金角度说明了资产、负债、所有者权益变动的原因和结果，在评价企业支付能力、产、负债、所有者权益变动的原因和结果，在评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金六来，分析企业收益质偿债能力和周转能力，预测企业未来现金六来，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素等方面起到了重要的作用。量及影响现金净流量的因素等方面起到了重要的作用。3、现金流量表、现金流量表以现金及现金等价物为基础
43、，以现金及现金等价物为基础，将现金流量分将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类，根据类，根据“现金流入现金流入现金流出现金流出=现金净流量现金净流量”的关系式，采用的关系式，采用报告结构编制而成。报告结构编制而成。4、有关该表的具体结构、格式、有关该表的具体结构、格式等可参见等可参见第八章第三节第八章第三节1/25/202349第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环课堂讨论课堂讨论 1 1、原原始始凭凭证证的的审审核核对对会会计计信息系统有何意义？信息系统有何意义？2 2、未未来来会会计计全全面面
44、电电算算化化后后，会会计计凭凭证证和和帐帐簿簿是是否否会会被被替替代代？为什么？为什么？1/25/202350第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环课课 后后 作作 业业思思考考题题-见见教教材材第第105105页页第第6 6、7 7、8 8、9 9 题题 练练习习题题-见见教教材材第第107107页页第第 2 2 题题1/25/202351第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环第二节第二节 财务会计循环财务会计循环 一、会计循环概述一、会计循环概述 二、分录与过账二、分录与过账 三、试算和调整三、试算和调整 四、年终结账四、年终结账 五、工作底稿的编制五、工作底稿的编制
45、六、编制财务报表六、编制财务报表1/25/202352第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环一、会计循环概述一、会计循环概述经济业务经济业务会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表（一）会计循环的定义：一）会计循环的定义：就是指会计信息系统周而复始就是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理的过程，这一过程包括采集各项数据、地对会计信息进行加工处理的过程，这一过程包括采集各项数据、对数据进行分类、记录、汇总，然后制成定期的财务报表，提供对数据进行分类、记录、汇总，然后制成定期的财务报表，提供给企业会计信息的使用者。给企业会计信息的使用者。（二）会计信息处理过程：（二）会
46、计信息处理过程：这一顺序必须依次进行，不允许也不可能任意颠倒，不同的企业这一顺序必须依次进行，不允许也不可能任意颠倒，不同的企业的经济业务内容和繁简程度可能不同，但不同企业会计循环的步的经济业务内容和繁简程度可能不同，但不同企业会计循环的步骤基本上是相同的。骤基本上是相同的。（三）一个典型的会计循环步骤见下页图示（三）一个典型的会计循环步骤见下页图示1/25/202353第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环编制调整前试算表编制调整前试算表编制结帐分录并过入分类账编制结帐分录并过入分类账根据有关账表资料编制财务报表根据有关账表资料编制财务报表收集有关经济业务的数据收集有关经济业务的数
47、据分析经济业务分析经济业务编制会计分录编制会计分录过入有关账簿过入有关账簿编制调整分录并过入分类账编制调整分录并过入分类账编制调整后试算表编制调整后试算表编制结帐后试算表编制结帐后试算表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（下下一一会会计计期期间间新新循循环环开开始始）1/25/202354第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环二、分录与过账二、分录与过账过入有关账簿过入有关账簿收集有关经济业务数据收集有关经济业务数据分析各项经济业务分析各项经济业务编制会计分录编制会计分录1/25/202355第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环三、试算和调整三
48、、试算和调整（一）编制调整前试算表一）编制调整前试算表（二）账项调整（二）账项调整（三）编制调整后试算表（三）编制调整后试算表1/25/202356第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（一）编制调整前试算表一）编制调整前试算表（1）调整前试算表调整前试算表调整前试算表调整前试算表 单位：元单位：元账户名称账户名称调调 整整 前前 余余 额额借借 方方贷贷 方方合合 计计1/25/202357第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（一）编制调整前试算表一）编制调整前试算表（2）如果调整前试算表能够得出所有账户借方余额如果调整前试算表能够得出所有账户借方余额如果调整前试算表能
49、够得出所有账户借方余额如果调整前试算表能够得出所有账户借方余额合计数等于贷方余额合计数的结果，则说明该企合计数等于贷方余额合计数的结果，则说明该企合计数等于贷方余额合计数的结果，则说明该企合计数等于贷方余额合计数的结果，则说明该企业在期末账项调整之前，各账户的记录基本正确，业在期末账项调整之前，各账户的记录基本正确，业在期末账项调整之前，各账户的记录基本正确，业在期末账项调整之前，各账户的记录基本正确，可以进入会计循环的以后步骤。可以进入会计循环的以后步骤。可以进入会计循环的以后步骤。可以进入会计循环的以后步骤。此外，调整前试算表还为编制工作底稿和期末此外，调整前试算表还为编制工作底稿和期末编
50、制调整分录提供不可或缺的数据。编制调整分录提供不可或缺的数据。1/25/202358第一篇第三章财务会计循环第一篇第三章财务会计循环（二）账项调整（二）账项调整（1）1、账项调整的目的：账项调整的目的：使会计信息恰当地反映一定期使会计信息恰当地反映一定期间间 的经营成果和一定日期的财务状况。的经营成果和一定日期的财务状况。对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处理上有两种方法可供选择：理上有两种方法可供选择：权责发生制权责发生制：对收入和费用按归属期划分，只要：对收入和费用按归属期划分，只要属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作属于本期的