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1、第八章 会计核算组织程序 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会计会计报表报表现现 金金日记账日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款银行存款日记账日记账原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证第一节 会计核算组织程序概述一、一、会计核算组织程序的意义（一）（一）会计核算组织程序的基本含义 会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。种类和格式与记账程序相互结合的方式。（二）（二）会计核算组织程序的意义 规范会计核算组织工作规范会计核算组织工作 保证会计核算工作质量保证会计核算工作质量 提高会计核算工作效率提高会计
2、核算工作效率 节约会计核算工作成本节约会计核算工作成本 发挥会计核算工作作用发挥会计核算工作作用编制调整前试算表编制调整前试算表编制结账分录并过入分类账编制结账分录并过入分类账根据有关账表资料编制财务报表根据有关账表资料编制财务报表收集有关经济业务的数据收集有关经济业务的数据分析经济业务分析经济业务编制会计分录编制会计分录过入有关账簿过入有关账簿编制调整分录并过入分类账编制调整分录并过入分类账编制调整后试算表编制调整后试算表编制结账后试算表编制结账后试算表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（下下一一会会计计期期间间新新循循环环开开始始）二、设计会计核算组织程序的原则
3、 结合实际，满足需要结合实际，满足需要 保证质量，提高效率保证质量，提高效率 力求简化，降低成本力求简化，降低成本三、会计核算组织程序的种类 1.1.记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序 2.2.科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 3.3.汇总记账凭证核算组织程序等汇总记账凭证核算组织程序等第二节 记账凭证核算组织程序一、记账凭证核算组织程序的基本内容（一）基本含义 根据经济业务发生以后填制的记账凭根据经济业务发生以后填制的记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。证直接登记总分类账的一种账务处理程序。收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会会 计计报报 表表现现 金金日记账日记账明
4、细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款日银行存款日记账记账原始凭原始凭证证原始凭原始凭证证原始原始凭证凭证 （二）记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）通用记账凭证通用记账凭证（收、付、余三栏式收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）（数量金额式数量金额式）（多栏式多栏式）总总 账账明细账明细账日记账日记账 （三）（三）记账凭证核算组织程序下账务处理基本步骤 会计报表会计报表现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款
5、凭证收款凭证原始原始凭证凭证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账 二、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点：（一）特点：根据记账凭证直接逐笔登记总账。根据记账凭证直接逐笔登记总账。（二）优缺点及适用范围：（二）优缺点及适用范围：记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规规模模较
6、较小小、经经济济业业务务量量小小、凭凭证证不不多多的的会会计计主主体。体。优点优点缺点缺点适用范围适用范围第三节 汇总记账凭证核算 组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容（一）基本含义 根据经济业务发生以后填制的记账凭证定期根据经济业务发生以后填制的记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，并根据汇总记账凭证登汇总编制汇总记账凭证，并根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。记总分类账的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿（二）汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式种类与格式（三）（三）汇总记账凭证的编制方法 1.1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证
7、的编制方法 基本方法：基本方法：按借方科目（库存现金、银行存款）设按借方科目（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：现借方科目：现 金金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 180 320 400 900 其他业务收入 2 700 2 700 应收账款
8、200 200 合合 计计 3 080 320 400 3 800例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1借：库存现金 150 贷：其他应收款 150 现收现收5借：库存现金 200 贷：应收账款 200现收现收4借：库存现金 30 贷：其他应收款 30现收现收3借：库存现金 300 贷：其他业务收入 300现收现收2借：库存现金 2 000 贷：其他业务收入 2 000现收现收6借：库存现金 400 贷：其他业务收入 400按贷方科目汇总按贷方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方 注意事项注意事项
9、：为了便于汇总收款凭证，在为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。多借一贷分录：多借一贷分录：借：库存现金借：库存现金 1 000 银行存款银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000多借多贷分录：多借多贷分录：借：库存现金借：库存现金 800 银行存款银行存款 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 800 其他应收款其他应收款 2 000 汇汇总总收收款款凭凭证证时时，收收款款凭凭证证被被反反复复使使用用，容容易易出出错错；账账户户
10、之之间间的的对应关系不够清晰。对应关系不够清晰。在在编编制制汇汇总总收收款款凭凭证证时时，收收款款凭证会被反复使用，容易出错。凭证会被反复使用，容易出错。2.2.汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按贷方科目（库存现金、银行存款）按贷方科目（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1-10
11、日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定资产 53 200 53 200 库存现金 3 000 3 000 应交税金 4 000 4 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付银付4借：库存现金 3 000 贷：银行
12、存款 3 000银付银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付银付2借：应交税费 1 000 贷：银行存款 1 000银付银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方3.3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中
13、。转账凭证中。汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目：原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 管理费用 400 400 销售费用 200 200 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转转5借：
14、管理费用 400 贷：原材料 400转转4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000转转3借：销售费用 200 贷：原材料 200转转2借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000转转6借：制造费用 200 贷：原材料 200按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷方贷方 注意事项：注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，为便于汇总转账凭证的编制，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：一借多贷分录：借：生产
15、成本借：生产成本 10 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 制造费用制造费用 8 000多借多贷分录：多借多贷分录：借：制造费用借：制造费用 1 000 生产成本生产成本 4 000 贷：原材料贷：原材料 4 800 材料成本差异材料成本差异 200 汇汇总总转转账账凭凭证证时时，转转账账凭凭证证被被反反复复使使用用，容容易易出出错错；账账户户之之间间的的对对应应关关系不够清晰。系不够清晰。在在编编制制汇汇总总转转账账凭凭证证时时，转转账账凭凭证证会会被被反反复复使使用，容易出错。用，容易出错。(四)汇总记账凭证核算组织程序下账务处理基本步骤 现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证
16、付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账汇总收款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总付款凭证汇总付款凭证总总 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账 二、汇总记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点：根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。（二）优缺点及适用范围汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。大大减少了登记总账的工作量。大大减少了登记总账的工作量。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。对汇总过程中可能存在的错误不易发现。对汇
17、总过程中可能存在的错误不易发现。规规模模较较大大、经经济济业业务务比比较较多多、记记账账凭凭证证也也比比较较多多的会计主体。的会计主体。优点优点缺点缺点适用范围适用范围第四节 科目汇总表核算组织程序一、科目汇总表核算组织程序下的基本内容（一）基本含义 根据经济业务发生以后填制的记账凭证根据经济业务发生以后填制的记账凭证定期汇总编制科目汇总表，并根据科目汇总定期汇总编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。表登记总分类账的一种账务处理程序。（二）科目汇总表核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式（三）科目汇总表的编制方法其他业现收现收6-（四）科目汇总表核算组织程序下账务处理步
18、骤 现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账科目汇总表科目汇总表总总 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账 二、二、科目汇总表核算组织程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点 根据科目汇总表的汇总数字登记总账。根据科目汇总表的汇总数字登记总账。（二）优缺点及适用范围汇汇总总结结果果体体现现了了所所有有账账户户发发生生额额的的相相等等关关系系，可可用用以以试算平衡。试算平衡。在在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。可可大大大大减减少少了了登登记记总总账账的的工工作作量量。适用性
19、强。适用性强。编制科目汇总表的工作量较大。编制科目汇总表的工作量较大。科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。大、中、小型的会计主体都可以采用。大、中、小型的会计主体都可以采用。优点优点缺点缺点适用范围适用范围第五节 日记总账核算组织程序 一、日记总账核算组织程序的基本内容 （一）基本含义 设置日记总账，根据经济业务发生以后填设置日记总账，根据经济业务发生以后填制的记账凭证直接逐笔登记日记账的一种账务制的记账凭证直接逐笔登记日记账的一种账务处理程序。处理程序。（二）日记总账核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式（三）日记总账的格式与登记方法
20、（四）日记总账核算组织程序下的账务处理步骤 会计报表会计报表现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证日记总账日记总账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账 二、日记总账核算组织程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点 根据记账凭证逐日逐笔登记总账。根据记账凭证逐日逐笔登记总账。（二）优缺点及适用范围将将日记账和总分类账结合在一起。日记账和总分类账结合在一起。日日记记总总账账上上能能够够清清晰晰的的反反映映会会计计科科目目之之间间的的对对应应关关系。系。大大增加了登记总账的工作量。大大增加了登记总账的工作量。账页过大，不便于登记和业务分工。账页过大，不便于登记和业务分工。规规模模小小、业业务务少少、使使用用会会计计科科目目不不多多的的会会计计主体。主体。优点优点缺点缺点适用范围适用范围