ch2合并会计报表上.ppt

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1、第二章第二章 合并会计报表（上）合并会计报表（上）第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述第二节第二节 合并会计报表的编制程序合并会计报表的编制程序第三节第三节 股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制核心知识点：核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法合并财务报表的编制原理和方法1/26/20231第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述主要知识点主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的种类合并财务报表的种类如何确定合并范围如何确定合并范围如何理解如何理解“控制控制”一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类二、合并报表的种类三、合

2、并范围的确定三、合并范围的确定 1/26/20232 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义 特点特点（与单独报表比）（与单独报表比）反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企

3、业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消分录抵消分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）1/26/20233l 合并会计报表与投资的关系合并会计报表与投资的关系2006年准则对投资的分类：年准则对投资的分类：交易性投资交易性投资持有至到期投资持有至到期投资可供出售投资可供出售投资长期股权投资（不存在控制关系）长期股权投资（不存在控制关系）长期股权投资（存在控制关系）长期股权投资（存在控制关系）投资方不需要对被投资投资方不需要对被投资方的会计报表予以合并方的会计报表予以合并投资方需对被投资方投资方需对被投

4、资方的会计报表予以合并的会计报表予以合并1/26/20234l 合并会计报表与合并方式的关系合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并（一）吸收合并 （二）创立合并（二）创立合并 （三）控股合并（三）控股合并 不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表也编制股权取得日后各期的合并报表1/26/20235二、合并会计报表的种类二、合并会计报表的种类股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表 股权取得日后的股权取得日后的合并报表合并报表 合并资产负债表合并资产

5、负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 同一控制下同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不同合并报表也不同两种分类标准两种分类标准1/26/20236三、三、合并合并会计报表的会计报表的范围范围合合并并范范围围含义：含义：是指纳入合并报表的企业

6、范围是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定基础：确定基础：控制控制具体界定：具体界定：母公司的全部子公司母公司的全部子公司重点问题如下重点问题如下1/26/20237（一）（一）“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定1、定义：、定义：控制是指有权决控制是指有权决定一个企业的财务定一个企业的财务和经营政策，并能和经营政策，并能据以从该企业的经据以从该企业的经营活动中获取利益营活动中获取利益的权利。的权利。决策权决策权获益权获

7、益权两层含义两层含义1/26/20238（一）（一）“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定2、“控制控制”的认定的认定原则：实质重于形式原则：实质重于形式具体认定：具体认定：投资方能够控制被投资方的情形投资方能够控制被投资方的情形投资方持有被投资方投资方持有被投资方半数以上股权半数以上股权但却不能控制被投资方的情形但却不能控制被投资方的情形 （4个情况）个情况）拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，但拥有被投资方半数以下股权，但实实质上拥有多数表决权质上拥有多数表决权（4个条件之一）个条件之一）注意：注意：潜在表决权问题：潜在表决权问题：当期可转换的可

8、当期可转换的可转换公司债券、转换公司债券、当期可执行的认当期可执行的认股权证等股权证等 注意辨析注意辨析持有股权与拥有表决权持有股权与拥有表决权“潜在潜在”表决权表决权1/26/20239 通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权；通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权；根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营决策；根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营决策；有权任免权力机构多数人员；有权任免权力机构多数人员；在董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上表决权在董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有拥有被投资方半数以下股权，但实质

9、上拥有多数表决权的情形：多数表决权的情形：1/26/202310（二）母公司与子公司（二）母公司与子公司1、母公司、母公司”、“子公司子公司”的含义的含义 母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。组织，如基金等。2、全部子公司全部子公司都要纳入母公司的合并范围都要纳入母公司的合并范围甲公司甲公司投资并控制投资并控制乙公司乙公司如果：如果：则：则：母公司母公司子公司子公司无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论经营性质（与母公司经营性

10、质不同的子公司也合并）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司）已宣告被清理整顿的原子公司（2）已宣告破产的原子公司）已宣告破产的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投资单位）母公司不能控制的其他被投资单位1/26/202311 第二节第二节 合并会计报表的编制程序合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则一

11、、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤三、合并报表的编制步骤四、关于调整分录四、关于调整分录主要知识点主要知识点“一体性一体性”原则的理解原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用工作底稿的设计和应用1/26/202312（一）以单独报表为基础原则（一）以单独报表为基础原则一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则是真实性原则的要求是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并

12、财务报表时 需要在需要在 合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润期初未分配利润”项目进行调整。项目进行调整。（二）一体性原则（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 1/26/202313（一）统一会计政策（一）统一会计政策（二）统一会计期间（二）统一会计期间（三）提供必备资料（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作注意：注意：对子公司的个别会计报表进行对子公司的个别会计报表进行调整调整；还要将母公司个别报表；还要将母公司个别报表中以成本法反映的数据，按权中以成本

13、法反映的数据，按权益法进行调整。益法进行调整。F 可以将此项工作在后面将可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。要提到的工作底稿中进行。1/26/202314如何对子公司的个别会计报表进行调整如何对子公司的个别会计报表进行调整l属于同一控制下企业合并中取得的子公司属于同一控制下企业合并中取得的子公司与母公司会计政策不一致与母公司会计政策不一致与母公司会计期间不一致与母公司会计期间不一致 l属于非同一控制下企业合并中取得的子公司属于非同一控制下企业合并中取得的子公司与母公司会计政策不一致与母公司会计政策不一致与母公司会计期间不一致与母公司会计期间不一致应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的

14、记录，以记录的应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别会计报表进行基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别会计报表进行调整，以调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债基础上确定的可辨认资产、负债及

15、或有负债在本期资产负债基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。表日的金额。表日的金额。表日的金额。1/26/202315三、合并会计报表的编制程序三、合并会计报表的编制程序基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵消分录编制调整分录、抵消分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表1/26/202316四、关于调整分录四、关于调整分录（一）哪些调整？（一）哪些调整？（二）为何调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间

16、所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份

17、额转入合并后主体留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 体现权益之结合体现权益之结合1/26/202317被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产账面价值资产账面价值 500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值 520万万购买方支付的合购买方支付的合并对价并对价 550万万净资产增值净资产增值20万万商誉商誉30万万调整方法调整方法【例【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 购买方购买被购买方购买方购买被购买方100股权股权假定只是固定资产假定只是固定资产的评估增值的评估增值1/26/202318表表1 合并报表工

18、作底稿合并报表工作底稿项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股东权益股东权益30020080060055006003001050500抵消抵消 5505001 420*0309001 050调整调整确认确认 30调整调整抵消抵消 520500+20800+（600+20）201/26/202319第三节第三节 股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表二、非同一控制下企业合并的

19、股权取得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表主要知识点主要知识点合并财务报表种类不同合并财务报表种类不同调整分录有所不同调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资主要抵消合并时的股权投资1/26/202320一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 （一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并会计报表？需要编制合并会计报表？（二）应该编制哪些合并会计报表？（二）应该编制哪些合并会计报表？（三）合并日合并会计报表应注意什么问题？（三）合并日合并会计报表应注意什么问题？1/26/20

20、2321（一）需要编制合并会计报表的情况（一）需要编制合并会计报表的情况 如果同一控制下的企业合并如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系形成母子公司关系的，的，母公司应当编制合并日的合并会计报表。母公司应当编制合并日的合并会计报表。F也就是说，吸收合并的情况下也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并会计报表，只有不需要编制合并会计报表，只有控股合并的情况下，才需要编制控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并会计报表。合并日的合并会计报表。1/26/202322（二）应该编制的合并会计报表种类（二）应该编制的合并会计报表种类 合并中形成母子公司关系的，母公司应合并中形成母子公司关系的，母公司应

21、当编制合并日的合并资产负债表、期初至合当编制合并日的合并资产负债表、期初至合并日合并利润表及合并现金流量表。并日合并利润表及合并现金流量表。怎么编制？怎么编制？F 注意：无论是否期中合并，注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编期初至今的动态报表也要编因为：将企业合并视为因为：将企业合并视为权益之联合权益之联合。1/26/202323（三）合并日合并会计报表应注意的问题（三）合并日合并会计报表应注意的问题F在编制合并资产负债表时：在编制合并资产负债表时：被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；将子公司合并前实现的留存收益中归属于合并方

22、的部将子公司合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分进行调整分进行调整如果被合并方采用的会计政策、会计期间与合并方不如果被合并方采用的会计政策、会计期间与合并方不一致，应按照合并方采用的会计政策进行调整，以调整后一致，应按照合并方采用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。的账面价值计量。结论：结论：应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策、会计期间下的账面价值予以合并。政策、会计期间下的账面价值予以合并。1/26/202324抵销分录抵销分录借：股本借：股本 子公司报告价值子公司报告价值 资本公积资本公积 子公司报告价值子公司报告价值

23、留存收益留存收益 子公司报告价值子公司报告价值 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司投资报告价值母公司对子公司投资报告价值 少数股东权益少数股东权益 子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积 调整分录调整分录借：资本公积借：资本公积 子公司留存收益报告价值与母公司持股比例之乘积子公司留存收益报告价值与母公司持股比例之乘积 贷：盈余公积贷：盈余公积 子公司报告价值与母公司持股比例之乘积子公司报告价值与母公司持股比例之乘积 未分配利润未分配利润 子公司报告价值与母公司持股比例之乘积子公司报告价值与母公司持股比例之乘积 为什么要编制这个调整分录？如何编

24、制？为什么要编制这个调整分录？如何编制？1/26/202325关于调整分录的说明：关于调整分录的说明：2、在做调整分录时，、在做调整分录时，应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形成的或者是冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）后的该科目的余额成的或者是冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）后的该科目的余额来判断转回子公司的留存收益的金额来判断转回子公司的留存收益的金额：合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于大于被被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应该将子公合并方在合并前实现的留

25、存收益中归属于合并方的部分，应该将子公司的留存收益司的留存收益全部转回全部转回。合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于小于被被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的，应该以合并方合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的，应该以合并方此时账面上的资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限转回子公此时账面上的资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限转回子公司的留存收益，司的留存收益，未转回的部分要在报表附注中未转回的部分要在报表附注中对这一项目做说明。对这一项目做说明。1、因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益

26、全部从借、因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并是假设合并方是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。1/26/202326资料：资料：被合

27、并方可辨认净资产账面价值被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：万，其中：股本股本400万，留存收益万，留存收益100万。万。合并方支付的合并对价合并方支付的合并对价450万，取得被并方万，取得被并方100%的控股权。的控股权。【例【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制合并的账务处理：合并的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 500 贷：银行存款贷：银行存款 450 资本公积资本公积 50抵消分录：抵消分录：借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 500 调整分录：调整分录：借：资本公

28、积借：资本公积 100 贷：贷：留存收益留存收益 100合并报表工作底合并报表工作底稿中的处理稿中的处理1/26/202327F合并利润表合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；反映本期合并前的实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中润表中单列项目反映单列项目反映。（三）合并日合并会计报表应注意的问题（三）合并日合并会计报表应注意的问题1/26/2023

29、28F合并现金流量表：合并现金流量表：应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。并前的现金流动情况。（三）合并日合并会计报表应注意的问题（三）合并日合并会计报表应注意的问题1/26/202329二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表（一）什么情况下母公司应当编制购买日的合并会计报表（一）什么情况下母公司应当编制购买日的合并会计报表（二）需要编制哪些合并报表（二）需要编制哪些合并报表（三）编制要

30、点（三）编制要点1/26/202330（一）需要编制合并会计报表的情况（一）需要编制合并会计报表的情况 如果非同一控制下的企业合并形成母子公司关系如果非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并会计报表。的，母公司应当编制购买日的合并会计报表。F也就是说，吸收合并的情况下也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并会计报表，只有不需要编制合并会计报表，只有控股合并的情况下，才需要编制控股合并的情况下，才需要编制购买日的合并会计报表。购买日的合并会计报表。1/26/202331（二）需要编制哪些合并报表（二）需要编制哪些合并报表只编制购买日的只编制购买日的合并资产负债表合并资

31、产负债表为什么不需要编制购为什么不需要编制购买日的合并利润表和买日的合并利润表和合并现金流量表？合并现金流量表？1/26/202332（三）购买日合并资产负债表的编制要点（三）购买日合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差确认为商誉，或计入留存收益确认为商誉，或计入留存收益 母公司合并成本与取得的子公司可辨母公司合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额的处理认净资产公允

32、价值份额的差额的处理 （大于、小于）（大于、小于）因为不需要编制购买日的合并因为不需要编制购买日的合并利润表，该差额体现在合并资利润表，该差额体现在合并资产负债表上产负债表上为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？重重点点思思考考1/26/202333被购买方可被购买方可辨认净资产辨认净资产账面价值账面价值 500万万被购买方可被购买方可辨认净资产辨认净资产公允价值公允价值 520万万购买方支付购买方支付的合并对价的

33、合并对价 550万万净资产增值净资产增值20万万商誉商誉30万万假定只假定只是固定是固定资产的资产的评估增评估增值值 例例3：购买方购买被购买方：购买方购买被购买方100股权股权 （全资子公司）（全资子公司）调整分录调整分录借：固定资产借：固定资产 20 贷：所有者权益贷：所有者权益 20 （资本公积）（资本公积）抵消分录抵消分录借：所有者权益借：所有者权益 500+20 商誉商誉 30 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 5501/26/202334 合并日合并会计报表工作底稿（简）合并日合并会计报表工作底稿（简）项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公

34、司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股东权益股东权益30020080060055006003001050500抵销抵销520抵销抵销550调整调整205001 4200309001 050确认确认30调整调整201/26/202335被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产账面价值资产账面价值 500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值 520万万购买方支付的合购买方支付的合并对价并对价 450万万净资产增值净资产增值20万万商誉？商誉？工作底稿的编制工作底稿的编制【例【例4】购买方购买被购买方】购买方购买被购买方80股权

35、（正商誉股权（正商誉)假定只是固定资产假定只是固定资产的评估增值的评估增值1/26/2023361420800600+2034450-520X80%104(500+20)X20%*调整分录调整分录借：固定资产借：固定资产 20 贷：所有者权益贷：所有者权益 20 （资本公积）（资本公积）抵消分录抵消分录借：所有者权益借：所有者权益 500+20 商誉商誉 34 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 450 少数股东权益少数股东权益 104*1/26/202337表表2 合并报表工作底稿合并报表工作底稿项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流

36、动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股本、资本公积股本、资本公积40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050调整调整确认确认 34调整调整抵消抵消 5202020少数股东权益少数股东权益确认确认 1041041/26/202338被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产账面价值资产账面价值 500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值 520万万购买方支付的合购买方支付的合并对价并对价 400万万净资产增值净资产增值20万万商誉？商誉？工作底稿的编制工作底稿的编制【例【例5】

37、购买方购买被购买方】购买方购买被购买方80股权（股权（“负商誉负商誉”）假定只是固定资产假定只是固定资产的评估增值的评估增值1/26/202339表表3 合并报表工作底稿合并报表工作底稿项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股本、资本公积股本、资本公积45020080060040006003001050500抵抵 4006501 420009001 050调整调整确认确认 16调整调整抵抵 5202020少数股东权益少数股东权益确认确认 104104留存收益留存收益00161/26/202340教材举例教材举例l 同一控制下企业合并同一控制下企业合并例例21 P37 全资控股全资控股例例22 P38 非全资控股非全资控股l 非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并F 合并成本合并成本取得的子公司可辨认净资产公允价值份额取得的子公司可辨认净资产公允价值份额 例例23 P39 全资控股全资控股 例例24 P41 非全资控股非全资控股F 合并成本合并成本取得的子公司可辨认净资产公允价值份额取得的子公司可辨认净资产公允价值份额 例例25 P42 全资控股全资控股 例例26 P42 非全资控股非全资控股1/26/202341