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1、第六章第六章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程l审计目标审计目标l审计过程审计过程l审计业务约定书审计业务约定书l审计标准审计标准第一节第一节 审审 计计 目目 标标Z 审计目标是对审计对象的评价。它是审计主体审计目标是对审计对象的评价。它是审计主体通过审计活动所期望达到的最终结果，是审计主通过审计活动所期望达到的最终结果，是审计主体进行审计前所确定的工作方向。可以说，明确体进行审计前所确定的工作方向。可以说，明确了审计目标，开展审计工作就会有的放矢。了审计目标，开展审计工作就会有的放矢。Z 审计目标包括审计总目标和审计具体目标两部审计目标包括审计总目标和审计具体目标两部分。分。审审|1）
2、财务报表是否按照适用的）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定会计准则和相关会计制度的规定编制；编制；|2）财务报表是否在所有重大）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。务状况、经营成果和现金流量。合法性合法性公允性公允性审计的总体目标审计具体目标 审计具体目标是审计总体目标审计具体目标是审计总体目标的具体化，它应当根据审计总体的具体化，它应当根据审计总体目标和被审计单位的认定来确定。目标和被审计单位的认定来确定。是指被审计单位是指被审计单位管理层对财务报管理层对财务报表组成要素的确表组成要素的确认、计量、列报认、
3、计量、列报作出的明确或隐作出的明确或隐含的表达含的表达与各类交易和事项与各类交易和事项相关的认定相关的认定 与期末账户余额相与期末账户余额相关的认定关的认定与列报和披露相关与列报和披露相关的认定的认定 （1）发发生生。记记录录的的交交易易和和事事项项已已发发生生且且与与被被审审计单位有关。计单位有关。（2）完完整整性性。所所有有应应当当记记录录的的交交易易和和事事项项均均已已记录。记录。（3）准准确确性性。与与交交易易和和事事项项有有关关的的金金额额及及其其他他数据已恰当记录。数据已恰当记录。（4）截截止止。交交易易和和事事项项已已记记录录于于正正确确的的会会计计期期间。间。（5）分类。）分类
4、。交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定（1）存存在在。记记录录的的资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益是存在的。益是存在的。（2）权权利利和和义义务务。记记录录的的资资产产由由被被审审计计单单位位拥拥有有或或控控制制，记记录录的的负负债债是是被被审审计计单单位位应应当当履行的偿还义务。履行的偿还义务。（3）完完整整性性。所所有有应应当当记记录录的的资资产产、负负债债和所有者权益均已记录。和所有者权益均已记录。（4）计计价价和和分分摊摊。资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益以恰当的金额包括在财务报表中。益以恰当的
5、金额包括在财务报表中。与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定 （1）发发生生及及权权利利和和义义务务。披披露露的的交交易易、事事项项和和其其他他情情况况已已发发生生，且且与与被被审审计计单单位位有有关。关。（2）完完整整性性。所所有有应应当当包包括括在在财财务务报报表表中的披露均已包括。中的披露均已包括。（3）分分类类和和可可理理解解性性。财财务务信信息息已已被被恰恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准准确确性性和和计计价价。财财务务信信息息和和其其他他信信息息已公允披露，且金额恰当。已公允披露，且金额恰当。与列报和披露相关的认定与列报和披
6、露相关的认定 是指根据被审计单位的认定，确定的每个项目具体审计的方向与各类交易和事项与各类交易和事项相关的具体目标相关的具体目标 与期末账户余额相与期末账户余额相关的具体目标关的具体目标 与列报和披露相关与列报和披露相关的具体目标的具体目标 具体审计目标具体审计目标 （1）发发生生。由由发发生生认认定定推推导导的的审审计计目目标标是是已已记记录的交易是真实的。录的交易是真实的。（2）完完整整性性。由由完完整整性性认认定定推推导导的的审审计计目目标标是是已发生的交易确实已经记录。已发生的交易确实已经记录。（3）准准确确性性。由由准准确确性性认认定定推推导导出出的的审审计计目目标标是是已记录的交易
7、是按正确金额反映的。已记录的交易是按正确金额反映的。（4）截截止止。由由截截止止认认定定推推导导出出的的审审计计目目标标是是接接近近于于资资产产负负债债表表日日的的交交易易记记录录于于恰恰当当的的期期间间。（5）分分类类。由由分分类类认认定定推推导导出出的的审审计计目目标标是是被被审审计单位记录的交易经过适当分类。计单位记录的交易经过适当分类。与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标（1）存存在在。由由存存在在认认定定推推导导的的审审计计目目标标是是记录的金额确实存在。记录的金额确实存在。（2）权权利利和和义义务务。由由权权利利和和义义务务认认定定推推导导的的审审计计目目标
8、标是是资资产产归归属属于于被被审审计计单单位位，负负债债属属于被审计单位的义务。于被审计单位的义务。（3）完完整整性性。由由完完整整性性认认定定推推导导的的审审计计目目标是已存在的金额均已记录。标是已存在的金额均已记录。（4）计计价价和和分分摊摊。资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益以以恰恰当当的的金金额额包包括括在在财财务务报报表表中中，相相关关的的计计价或分摊调整已恰当记录。价或分摊调整已恰当记录。与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标 （1）发发生生及及权权利利和和义义务务。将将没没有有发发生生的的交交易易、事事项项，或或与与被被审审计计单单位位无无关关的的交交易
9、易和和事项包括在财务报表中，则违反该目标。事项包括在财务报表中，则违反该目标。（2）完完整整性性。如如果果应应当当披披露露的的事事项项没没有有包包括在财务报表中，则违反该目标。括在财务报表中，则违反该目标。（3）分分类类和和可可理理解解性性。财财务务信信息息已已被被恰恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准准确确性性和和计计价价。财财务务信信息息和和其其他他信信息息已公允披露，且金额恰当。已公允披露，且金额恰当。与列报和披露相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标第二节第二节 审计过程审计过程l审计过程的含义审计过程的含义l政府审计程序政府审计程序l民
10、间审计程序民间审计程序审计过程审计过程A 审计过程也称审审计过程也称审计循环或审计程序，计循环或审计程序，它是审计组织及其审它是审计组织及其审计人员开展审计工，计人员开展审计工，从准备工作到审计业从准备工作到审计业务结束为止的全部过务结束为止的全部过程。程。审计过程审计过程B 政府审计过程准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段整改检查阶段整改检查阶段审计程序审计程序C 民间审计过程计划阶段计划阶段实施阶段实施阶段终结阶段终结阶段 民间审计过程民间审计过程A 计划阶段计划阶段:从接受从接受委托到编制委托到编制出审计计划出审计计划为止的过程。为止的过程。接受业务委托接受业务委托实施风险评
11、估程序实施风险评估程序计划审计工作计划审计工作 实施阶段是收集审计证据，借以形成审计实施阶段是收集审计证据，借以形成审计结论的关键阶段。结论的关键阶段。控控制制测测试试进进行行内内部部审审计计工工作作底底稿稿检检查查和和复复核核审审计计计计划划修修 订订实实质质性性程程序序实实施施 民间审计过程民间审计过程B 终结阶段终结阶段是审计人员结是审计人员结束实质性测试束实质性测试工作，形成审工作，形成审计意见，出具计意见，出具审计报告的阶审计报告的阶段。段。汇总审计差异和汇总审计差异和协商调整事项协商调整事项审查期初余额审查期初余额和期后事项和期后事项评价审计中的重大发现评价审计中的重大发现和复核审
12、计工作底稿和复核审计工作底稿 编写签发报告和编写签发报告和建立审计档案建立审计档案民间审计过程民间审计过程C审计期后事项和或有事项审计期后事项和或有事项 考虑持续经营问题考虑持续经营问题获取管理层书面声明获取管理层书面声明 第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书v审计业务约定书的涵义审计业务约定书的涵义v审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容v审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑v审计业务约定书的范例审计业务约定书的范例v审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计的，用以
13、记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。协议。审计业务约定书的涵义和签订审计业务约定书的涵义和签订审计业务约定书的涵义和签订审计业务约定书的涵义和签订u注册会计师应当在审计业务开始前，与被注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。业务的理解产生分歧。审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容 n财务报表审计的目标与范围财
14、务报表审计的目标与范围n注册会计师的责任注册会计师的责任n管理层的责任管理层的责任n指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础础n提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。不同于预期形式和内容的说明。审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑考虑特定需要考虑特定需要 组成部分的审计组成部分的审计 连续审计连续审计 审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更考虑特定需要考虑特定需要1v 如果情
15、况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：列明下列内容：v（1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；v（2）对审计业务结果的其他沟通形式；）对审计业务结果的其他沟通形式；v（3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些审计准则的规定得
16、到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；重大错报未被发现的风险；v（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；v（5）管理层确认将提供书面声明。注册会计师应当要求管理层）管理层确认将提供书面声明。注册会计师应当要求管理层就其已履行某些责任提供书面声明；就其已履行某些责任提供书面声明；考虑特定需要考虑特定需要2v（6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的
17、时间表完成审计工作；作；v（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；日之间注意到的可能影响财务报表的事实；v（8）收费的计算基础和收费安排；）收费的计算基础和收费安排；v（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；v（10）在某些方面对利用其它注册会计师和专家工作的安排；）在某些方面对利用其它注册会计师和专家工作的安排；o（11）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；的
18、安排；考虑特定需要考虑特定需要3z（12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；通的安排；z（13）说明对注册会计师责任可能存在的限制；）说明对注册会计师责任可能存在的限制；z（14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；项；z（15）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。组成部分的审计组成部分的审计 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，
19、决定是否向组成部分单独致送审计业务约定需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：书：z（1）组成部分注册会计师的委托人；）组成部分注册会计师的委托人；z（2）是否对组成部分单独出具审计报告；）是否对组成部分单独出具审计报告；z（3）与审计委托相关的法律法规的规定；）与审计委托相关的法律法规的规定；z（4）母公司占组成部分的所有权份额；）母公司占组成部分的所有权份额；z（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。连续审计连续审计|对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审
20、计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。有的条款。|注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒审计单位注意现有的业务约定条款：款或提醒审计单位注意现有的业务约定条款：|（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；|（2）需要修改约定条款或增加特别条款；）需要修改约定条款或增
21、加特别条款；|（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；）被审计单位高级管理人员近期发生变动；|（4）被审计单位所有权发生重大变动；）被审计单位所有权发生重大变动；|（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；|（6）法律法规的规定发生变化；）法律法规的规定发生变化；|（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；|（8）其他报告要求发生变化。）其他报告要求发生变化。审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更z (1)变更审计业务约定条款的要求。在完成审计业变更审计业务约定条款的要求。在完成审计业务
22、前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。理理由予以变更。z （2）变更为审阅业务或相关服务业务的要求。在同）变更为审阅业务或相关服务业务的要求。在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑变更的理由是否合理外，还需要评估变更业务对法律责变更的理由是否合理外，还需要评估变更业务对法律
23、责任或业务约定的影响任或业务约定的影响pp 审计标准的意义审计标准的意义审计标准的意义审计标准的意义pp 审计标准的种类和内容审计标准的种类和内容审计标准的种类和内容审计标准的种类和内容pp 审计标准的特征审计标准的特征审计标准的特征审计标准的特征pp 审计标准的获取审计标准的获取审计标准的获取审计标准的获取pp 运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题第四节第四节审计标准审计标准 审计标准审计标准是审计人员在审计过程中用来判是审计人员在审计过程中用来判断是非，评价优劣的依据。断是非，评价优劣的依据。审计标准审计标准审计标准的种类审计标准
24、的种类审计标准的种类审计标准的种类 法规类标准法规类标准政策类标准政策类标准规章制度类标准规章制度类标准计划、预算和经济合同类标准计划、预算和经济合同类标准pp审计标准的相关性审计标准的相关性 pp审计标准的完整性审计标准的完整性 pp审计标准的可靠性审计标准的可靠性 pp审计标准的中立性审计标准的中立性 pp审计标准的可理解性审计标准的可理解性pp公开发布公开发布公开发布公开发布 pp在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述pp在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述pp常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟 审计标准的获取审计标准的获取运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题o要注意审计标准运用的准确性要注意审计标准运用的准确性o要注意审计标准运用的合理性要注意审计标准运用的合理性o要注意审计标准运用的灵活性要注意审计标准运用的灵活性o要注意审计标准运用的可靠性要注意审计标准运用的可靠性