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1、第十九章第十九章 财政净资产的核算财政净资产的核算学习目标：学习目标：通过本章学习，要求明确通过本章学习，要求明确财政总预算会计净资产的基本概念及财政总预算会计净资产的基本概念及其构成内容；掌握各项净资产的核算其构成内容；掌握各项净资产的核算方法。方法。一、财政总预算净资产的内容一、财政总预算净资产的内容 净资产净资产是指资产减去负债后的差额。财政是指资产减去负债后的差额。财政总预算会计核算的净资产包括结余、预算总预算会计核算的净资产包括结余、预算周转金和财政周转基金等。周转金和财政周转基金等。第一节第一节 总预算总预算会计各项结余的核算会计各项结余的核算（一）结余（一）结余 结结余余是是指指
2、收收入入减减去去支支出出后后的的差差额额，它它是是各各级级财财政政执执行行政政府府预预算算的的结结果果。财财政政总总预预算算会会计计核核算算的的结结余余包括包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余预算结余、基金预算结余和专用基金结余等。等。预算结余预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额，它是各级财政执行政府一般预算的结出后的差额，它是各级财政执行政府一般预算的结果。一般预算类收入包括一般预算收入、补助收入果。一般预算类收入包括一般预算收入、补助收入中的一般预算补助、上解收入、调入资金等；一般中的一般预算补助、上解收入、调入资金等；一般预算类支出包
3、括一般预算支出、补助支出中的一般预算类支出包括一般预算支出、补助支出中的一般预算补助、上解支出等。预算补助、上解支出等。基基金金预预算算结结余余是是指指基基金金预预算算类类收收入入减减去去基基金金预预算算类类支支出出后后的的差差额额，它它是是各各级级财财政政执执行行政政府府基基金金预预算算的的结结果果。基基金金预预算算类类收收入入包包括括基基金金预预算算收收入入、补补助助收收入入中中的的基基金金预预算算补补助助等等，基基金金预预算算类类支支出出包包括括基基金金预预算算支支出出、补补助助支支出出中中的的基基金金预预算算补补助助、调调出出资资金金等。等。专专用用基基金金结结余余是是指指专专业业用用
4、基基金金收收入入减减去去专专业业用用基基金金支支出出后后的的差差额额。它它表表示示财财政政总总预预算算会会计计管管理理的的专专用基金收支的年终执行结果。用基金收支的年终执行结果。各项结余各项结余全部于每年年终进行结算，平时不结算。全部于每年年终进行结算，平时不结算。二、财政总预算结余的核算二、财政总预算结余的核算（一）预算结余的核算（一）预算结余的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“预算结余预算结余”总账总账账户，用来核算预算结余情况。它属于净账户，用来核算预算结余情况。它属于净资产账户，贷方登记年终转账时，将资产账户，贷方登记年终转账时，将“一一般预算收入般预算收入”、“补助收入
5、补助收入一般预算一般预算补助补助”、“上解收入上解收入”、“调入资金调入资金”等等账户的贷方余额转入数，借方登记将账户的贷方余额转入数，借方登记将“一一般预算支出般预算支出”、“补助支出补助支出一般预算一般预算补助补助”、“上解支出上解支出”等账户的借方余额等账户的借方余额转入数；根据本年预算结余增设预算周转转入数；根据本年预算结余增设预算周转金时，借记金时，借记“预算结余预算结余”账户，贷记账户，贷记“预预算周转金算周转金”账户。账户。“预预算算结结余余”账账户户的的年年终终贷贷方方余余额额，表表示示本本年年的的预预算算滚滚存存结结余余，该该结结余余逐逐年年转转入入下下年年度度。本本年年预预
6、算算滚滚存存结结余余与与上上年年预预算算滚滚存存结结余余以以及及本本年年各各项项预预算算收收入入和和支支出出项项目目之之间间的的关关系系，可用下列公式表示：可用下列公式表示：本年预算滚存结余本年预算滚存结余=上年预算滚存结余上年预算滚存结余+一一般预算收入般预算收入+补助收入补助收入(预算补助预算补助)+)+上解收入上解收入+调入资金调入资金-一般预算支出一般预算支出+补助支出（预算补助支出（预算补助）补助）+上解支出上解支出-用预算结余增设的预算周用预算结余增设的预算周转金。转金。例例1 1 某某市市财财政政总总预预算算会会计计进进行行年年终终结结算算，预预算算结结余余账账户户年年初初贷贷方
7、方余余额额（上上年年预预算算滚滚存存结结余余）为为190190万万元元；本本年年结结账账前前有有关关一一般般预预算算收收支支范范畴畴的的各各账账户户的的余余额额如如表表4-14-1所所示示。另另经经市市政政府府批批准准，用用预预算算结结余余600600万万元元增增加加预预算算周周转金。转金。根据上述资料，有关预算结余年终结算业务根据上述资料，有关预算结余年终结算业务的会计处理如下：的会计处理如下：（1 1）根根据据表表4-14-1所所列列资资料料，结结转转“一一般般预预算算收收入入”、“补补助助收收入入预预算算补补助助”、“上上解解收收入入”、“调调入入资资金金”等等账账户户全全年年累累计计余
8、余额。额。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算收入借：一般预算收入 350 000 350 000 000000 补补助助收收入入一一般般预预算算补补助助 20 20 000 000 000000 上上解解收收入入 10 10 000 000 000000 调调入入资资金金 5 5 000 000 000000 贷：预算结余贷：预算结余 385 000 385 000 000000（2 2）根根据据表表4-14-1资资料料，结结转转“一一般般预预算算支支出出”、“补补助助支支出出一一般般预预算算补补助助”、“上上解解支支出出”等等账账户户全全年年累累计计
9、余余。根根据据相相关关凭凭证证，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：预算结余借：预算结余 375 000 375 000 000000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 355 000 355 000 000000 补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助 16 000 16 000 000000 上解支出上解支出 4 000 4 000 000000 （3 3）根根据据市市政政府府批批准准的的数数额额用用预预算算结结余余600600万万元元增增加加预预算算周周转转金金。根根据据相相关关凭凭证证，编编制制会会计计分分录录如如下：下：借：预算结余借：预算结余 6 000 6 000 0000
10、00 贷：预算周转金贷：预算周转金 6 000 6 000 000000经经过过上上述述会会计计处处理理后后，可可以以计计算算出出本本年年预预算算滚滚存存结余为结余为590590万元。计算过程如下：万元。计算过程如下：190190万元万元+35 000+35 000万元万元+2 000+2 000万元万元+1 000+1 000万元万元+500+500万元万元-35 500-35 500万元万元+1 600+1 600万元万元+400+400万元万元-600-600万元万元=590=590万元。万元。（二）基金预算结余的核算（二）基金预算结余的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“基
11、金预算结余基金预算结余”账账户，用来核算基金预算结余情况。它属于净户，用来核算基金预算结余情况。它属于净资产账户，各级财政年终转账时，将资产账户，各级财政年终转账时，将“基金基金预算收入预算收入”、“补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助”账户的余额转入本帐户贷方，将账户的余额转入本帐户贷方，将“基金预基金预算支出算支出”、“补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助”账户的余额转入本帐户借方。经上述结转后，账户的余额转入本帐户借方。经上述结转后，“基金预算结余基金预算结余”账户年终的贷方余额，表账户年终的贷方余额，表示本年的基本预算滚存结余，该结余应逐年示本年的基本预算滚存结余，该结余应逐年
12、转入下年度。转入下年度。例例2 2 某某市市财财政政总总预预算算会会计计年年终终结结算算时时，“基基金金预预算算收收入入”账账户户的的贷贷方方余余额额为为600 600 000000元元；“补补助助收收入入基基金金预预算算补补助助”账账户户的的贷贷方方余余额额为为80 80 000000元元；“基基金金预预算算支支出出”账账户户的的借借方方余余额额为为580 580 000000元元；“补补助助支支出出基基金金预预算算补补助助”账账户户的的借借方方余余额额为为60 60 000000元元；“调调出出资资金金”账账户户的借方余额为的借方余额为10 00010 000元。元。根据上述资料，有关基金
13、预算结余年终结算业务的会计根据上述资料，有关基金预算结余年终结算业务的会计处理如下：处理如下：（1 1）结结转转“基基金金预预算算收收入入”、“补补助助收收入入基基金金预预算算补补助助”等等账账户户全全年年累累计计余余额额。根根据据相相关关凭凭证证，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：基金预算收入借：基金预算收入 600 000600 000 补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助 80 00080 000 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 680 000680 000（2 2）结结转转“基基金金预预算算支支出出”、“补补助助支支出出基基金金预预算算补补助助”、“调调出出资资金金”等等账
14、账户户全全年年累累计计余余额额。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：基金预算结余借：基金预算结余 650 000650 000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 580 000580 000 补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助 60 00060 000 调出资金调出资金 10 00010 000（3 3）假定该市财政上年基金预算结余为）假定该市财政上年基金预算结余为580 000580 000元元，则：，则：基金预算结余本年累计数基金预算结余本年累计数=580 000+680 000=580 000+680 000-650 000=610 000650 0
15、00=610 000（元）（元）（三）专用基金结余的核算（三）专用基金结余的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“专用基金结余专用基金结余”账账户，用来核算专用基金结余情况。它属于净户，用来核算专用基金结余情况。它属于净资产账户，年终转账时，将资产账户，年终转账时，将“专用基金收入专用基金收入”账户的贷方余额转入本帐户贷方，账户的贷方余额转入本帐户贷方，将将“专专用基金支出用基金支出”账户的借方余额转入本帐户借账户的借方余额转入本帐户借方。年终贷方余额，表示当年专用基金的滚方。年终贷方余额，表示当年专用基金的滚存结余，该结余应逐年转入下年度。存结余，该结余应逐年转入下年度。例例3 3
16、 某某市市财财政政总总预预算算会会计计年年终终结结算算时时，“专专用用基基金金收收入入”账账户户的的贷贷方方余余额额为为180 180 000000；“专专用用基基金支出金支出”账户的借方余额为账户的借方余额为150 000150 000元。元。根根据据上上述述资资料料，有有关关专专用用基基金金结结余余年年终终结结算算业业务务的会计处理如下：的会计处理如下：（1 1）结结转转“专专用用基基金金收收入入”账账户户的的全全年年累累计计贷贷方余额。方余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：专用基金收入借：专用基金收入 180 000180 000 贷：专用基金结余贷
17、：专用基金结余 180 000180 000（2 2）结结转转“专专用用基基金金支支出出”账账户户的的全全年年累累计计借借方方余额。余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：专用基金结余借：专用基金结余 150 000150 000 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 150 000150 000（3 3）假定该市财政上年专用基金结余为）假定该市财政上年专用基金结余为450 000450 000元元，则：，则：专用基金结余本年累计数专用基金结余本年累计数=450 000+180 000-=450 000+180 000-150 000=480 000150 000
18、=480 000（元）（元）第二节第二节 总预算会计总预算会计预算周转金预算周转金的核算的核算一、预算周转金一、预算周转金 预预算算周周转转金金是是指指各各级级财财政政为为调调剂剂预预算算年年度度内内预预算算收收支支的的季季节节性性差差异异，保保证证及及时时供供应应预预算算资资金金而而设设置置的周转资金。的周转资金。各级财政的预算收支往往存在着季节性差异。虽各级财政的预算收支往往存在着季节性差异。虽然预算年度内的预算收支可以做到基本平衡，但年然预算年度内的预算收支可以做到基本平衡，但年度内各月份或各季度之间的预算收支通常是不平衡度内各月份或各季度之间的预算收支通常是不平衡的，而且，预算收入是逐
19、日收取的，而每月的预算的，而且，预算收入是逐日收取的，而每月的预算支出却要集中在月初拨出，财政资金从征收、报解支出却要集中在月初拨出，财政资金从征收、报解到转拨又需要一定的时日。各级财政为了平衡收支到转拨又需要一定的时日。各级财政为了平衡收支的季节性差异，保证按计划及时供应预算资金，必的季节性差异，保证按计划及时供应预算资金，必须设置相应的预算周转金。须设置相应的预算周转金。预预算算周周转转金金的的来来源源渠渠道道一一般般有有两两个个：一一是是从从本本级级财财政政的的年年度度预预算算结结余余中中设设置置或或补补充充，二二是是由由上上级级财财政政部部门门拨拨入入。一一般般来来说说，新新成成立立的
20、的一一级级财财政政，由由于于原原来来没没有有预预算算周周转转金金，通通常常由由上上级级财财政政在在财财力力许许可可的的范范围围内内拨拨入入相相应应数数额额的的预预算算周周转转金金。之之后后，该该级级财财政应从本级的预算结余中逐步补充预算周转金。政应从本级的预算结余中逐步补充预算周转金。由于预算周转金是供预算周转使用的，因此，它不由于预算周转金是供预算周转使用的，因此，它不能用来安排支出，也不能随意减少。预算周转金存能用来安排支出，也不能随意减少。预算周转金存入国库存款账户，不另设存款户。动用预算周转金入国库存款账户，不另设存款户。动用预算周转金时，作为时，作为国库存款国库存款减少，不作为预算周
21、转金的减少。减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，即表明若国库存款的余额小于预算周转金的数额，即表明预算周转金已经动用。预算周转金已经动用。二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“预算周转金预算周转金”账户，用来核算预算周转金业务。账户，用来核算预算周转金业务。它属于净资产账户，设置和补充预算它属于净资产账户，设置和补充预算周转金时，借记周转金时，借记“预算结余预算结余”账户，账户，贷记贷记”预算周转金预算周转金”账户。本账户借账户。本账户借方一般无发生额，其贷方余额即逐年方一般无发生额，其贷方余额即逐年累计形成的预算周
22、转金总额。累计形成的预算周转金总额。例例44某某乡乡财财政政收收到到上上级级县县财财政政拨拨来来资资金金200 200 000000元元，用用于于该该乡乡设设置置预预算算周周转转金金。根根据据相相关关凭凭证证，编编制会计分录如下：制会计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200 000200 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 200 000200 000 例例5 5 某某县县财财政政用用预预算算结结余余300 300 000000元元补补充充预预算算周周转金。转金。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预算结余借：预算结余 300 00
23、0300 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 300 000300 000 第三节第三节 总预算会计总预算会计财政周转基金财政周转基金的核算的核算一、财政周转基金一、财政周转基金 财财政政周周转转基基金金是是指指各各级级财财政政部部门门按按规规定定设设置置供供有有偿偿周周转转使使用用的的资资金金，它它反反映映一一级级财财政政设设置的财政周转金的规模。置的财政周转金的规模。财政周转基金的来源渠道主要有两个：财政周转基金的来源渠道主要有两个：一是一是由财政预算安排，这部分财政周转基金在财由财政预算安排，这部分财政周转基金在财政列报预算支出时转入；二是年终结算后由政列报预算支出时转入；二是年终结算
24、后由财政周转金收入减去财政周转金支出后的净财政周转金收入减去财政周转金支出后的净收入转入。财政周转基金的设置和补充，应收入转入。财政周转基金的设置和补充，应按照国家的有关规定办理。按照国家的有关规定办理。二、财政周转基金的核算二、财政周转基金的核算 财财政政总总预预算算会会计计应应设设置置“财财政政周周转转基基金金”账账户户，用用来来核核算算财财政政周周转转基基金金业业务务。它它属属于于净净资资产产账账户户，贷贷方方登登记记增增补补的的财财政政周周转转基基金金数数，借借方方登登记记收收回回的的财财政政周周转转基基金金数数，期期末末贷贷方方余余额额，表表示示财财政政部部门门设设置置的财政周转基金
25、总额，年终余额应逐年结转至下年。的财政周转基金总额，年终余额应逐年结转至下年。用预算资金增补财政周转基金时，借记有关预算支用预算资金增补财政周转基金时，借记有关预算支出账户，贷记出账户，贷记“国库存款国库存款”账户；同时，借记账户；同时，借记“其其他财政存款他财政存款”账户，贷记账户，贷记“财政周转基金财政周转基金”账户。账户。收回财政周转基金时，做相反的会计分录。用财政收回财政周转基金时，做相反的会计分录。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转财政周转金收入金收入”账户，贷记本账户。账户，贷记本账户。例如，某市财政发生如下财政周转基金业务：例例6
26、6经经批批准准用用一一般般预预算算资资金金增增补补财财政政周周转转金金500 000500 000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 500 000500 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 500 000500 000 同时：同时：借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款500 000500 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 500 000500 000 例例77年年终终将将财财政政周周转转金金占占用用费费净净收收入入200 200 000000元元补充财政周转基金补充财政周转基金 。借：财政周转金收入借：财政周转金收入 200 000
27、200 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 200 000200 000 例例88将某企业逾期未归还的周转金将某企业逾期未归还的周转金100 000100 000元，元，按规定程序报批核销。按规定程序报批核销。借：财政周转基金借：财政周转基金 100 000100 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 10 00010 000本章小结本章小结净净资资产产是是指指资资产产减减去去负负债债后后的的差差额额。财财政政总总预预算算会会计计核核算的净资产包括结余、预算周转金和财政周转基金等。算的净资产包括结余、预算周转金和财政周转基金等。结结余余是是指指收收入入减减去去支支出出后后的的
28、差差额额，它它是是各各级级财财政政执执行行政政府府预预算算的的结结果果，包包括括预预算算结结余余、基基金金预预算算结结余余和和专专用用基基金金结结余余等等；预预算算周周转转金金是是指指各各级级财财政政为为调调剂剂预预算算年年度度内内预预算算收收支支的的季季节节性性差差异异，保保证证及及时时供供应应预预算算资资金金而而设设置置的的周周转转资资金金；财财政政周周转转基基金金是是指指各各级级财财政政部部门门按按规规定定设设置置供供有有偿偿周周转转使使用用的的资资金金，它它反反映映一一级级财财政政设设置置的的财财政政周周转转金金的的规规模。模。财政总预算会计通过财政总预算会计通过“预算结余预算结余”、“基金预算结余基金预算结余”、“专用基金结余专用基金结余”、“预算周转金预算周转金”、“财政周转基金财政周转基金”等帐户核算各项结余内容的增减变动情况。等帐户核算各项结余内容的增减变动情况。