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1、往来款函证及替代一、往来函证二、替代测试一、往来函证1、函证范围:函多少？2、函证对象：向谁函？3、函证方式4、函证控制：怎么函？1、函证范围函证数的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：(1)往来款在全部资产、负债中的重要性往来款在全部资产、负债中的重要性:若所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱:若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证；反之，则应相应扩大函证范围。(3)以前期间的函证结果以前期间的函证结果:若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。(4)函证方式的选择函证方式的选择:若采用积极的函证
2、方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。注意：注意：根据天健相关规程：回函确认金额和实施替代程序予以确认的金额合计数根据天健相关规程：回函确认金额和实施替代程序予以确认的金额合计数 占占 被被审计单位该款项账面余额的比例审计单位该款项账面余额的比例 在在20%-50%以上。以上。2、函证对象样本选取特征：样本选取特征：金额较大大的项目；账龄较长长的项目；与债务人发生纠纷纠纷的项目；关关联方项目；主要主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。3、函证方式(1)积极的函证方式 注册会计师
3、应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。(2)消极的函证方式。注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。注：在具体实务中，多采用积极的函证方式。4、函证控制发函前前 核对发函中中 记录、控制发函后后 催收回函后后 核对、汇总往来询证函的生成企业询证函模版发函前 核对发函前 需获取 被询证者的联系表核对内容：（1）将被询证者的名称、地址名称、地址与被审计单位有关记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于：A 通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；B 通过被询证者的网站或其他公
4、开网站核对被询证者的名称和地址；C 将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；D 对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。（2）将询证函中列示的账户余额余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；被询证者联系表被询证者联系表发函中 记录发函方式：发函记录要素：1、邮寄 邮寄时间 快递单号2、跟函 跟函过程记录3、电子形式 （1）传真 时间、地点、接听电话人、过程 （2）电子邮件 电子邮件地址、收件人、发件时间 （3）直接访问网站 访问的网站地址、对方数据发函中 控制1、通过邮寄方式发出询证函时采取的控制
5、措施、通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。2、通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施、通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果
6、注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。发函后 催收询问被函证单位是否已收到？是否需要第二次发函？回函 核对 汇总（一）通过邮寄方式收到的回函（二）通过跟函方式收到的回函（三）以电子形式收到的回函（四）对询证函的口头回复（一）通过邮寄方式收到的回函通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：1.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；2.回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；3.寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询
7、证函中记载的被询证者名称、地址一致；4.回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；5.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。（二）通过跟函方式收到的回函对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：1.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；2.确认
8、处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；3观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。（三）以电子形式收到的回函对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。当注册会计师存有疑虑时，可以与被
9、询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。（四）对询证函的口头回复 只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。回函 汇总函证汇总表函证结果调节表 对于回函不符的：（1）差异原因？（2）是否需做调整？4、函证控制(1)获得被询证者的
10、联系表，将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；(3)在询证函中指明直接直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；(4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出直接发出；(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录；(6)将收到的回函形成审计工作记录，分析差异原因，并汇总统计函证结果。在审计实务中，注册会计师经常会遇到被询证者以传真、电子邮件等方式回函的情况。这些方式确实能使注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，因此，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。二、替代程序1、期后回款检查 检查资产负债表日后的收款凭证2、被审计单位提供的对账单3、抽查有关原始凭据：抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等4、信用政策5、被询证单位的询证函注：注：要对所有未回函的样本实施替代测试。要对所有未回函的样本实施替代测试。替代测试汇总表替代测试汇总表4、信用政策