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1、第八章第八章 负负 债债第一节第一节 负负 债债 概概 述述一、负债的性质一、负债的性质v负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。v负债的基本特征：1是由过去交易或事项而形成的现时的经济义务。2能够用货币可靠计量或合理估计。3需要企业在未来某一日期以资产或劳务来偿付。4是一种强制性义务，企业不能单方面取消。是债权人还是债务人？二、负债的分类二、负债的分类v流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。v非流动负债是指流动负债以外的负债。如果非流动负债将于一年内或一个营业周期内到期，就应该将其划分为流动负债。可以对应理解资产中的“流动资
2、产和非流动资产”第二节第二节 流流 动动 负负 债债一、流动负债的特征与分类一、流动负债的特征与分类（一）流动负债的特征（一）流动负债的特征v流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。v流动负债的特征：1偿还期限较短。2必须用资产、劳务或新的负债偿还。3通过流动资产与流动负债的比较，有助于评价企业的短期偿债能力和清算能力。二、短期借款二、短期借款v短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。v一般用于补充正常经营活动中周转资金的不足，或用于抵偿其他债务。v企业应设置“短期借款”科目。v 本期减少 期初余额v 本期增加v 期末余额 v
3、 与资产的方向相反三、交易性金融负债三、交易性金融负债v交易性金融负债，是指企业承担的为交易目的所持有的金融负债，包括向其他单位支付现金或金融资产、或与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务等。v如发行一年期以内（含一年）的企业债券。v应设置“交易性金融负债”科目，并在该科目下按照交易性金融负债类别，分别开设“本金”、“公允价值变动”明细科目。四、应付及预收账款四、应付及预收账款（一）应付票据（一）应付票据v应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。v按承兑人不同，分为：银行承兑汇票商业承兑汇票v按是否带息，分为：带息商业汇票不带息商业汇票 v应设置“应付票据”科目
4、 资产账户与负债账户的对比v 应付票据 应收票据v 期初余额 期初余额本期减少 本期增加 本期增加 本期减少v 期末余额 期末余额应收票据（债权人）流动资产应收票据（债权人）流动资产（1）取得票据时：）取得票据时：借：应收票据借：应收票据 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700（2）票据到期：）票据到期：借：银行收款借：银行收款11700 贷：应收票据贷：应收票据11700（3）票据到期对方无力付款时）票据到期对方无力付款时 借：应收账款借：应收账款 11700 贷：应收票据贷：应收票据 11700应付票据
5、（债务人）流动负债应付票据（债务人）流动负债v（1）取得材料：）取得材料：v借：原材料借：原材料10000 v 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700v 贷：应付票据贷：应付票据11700v（2）票据到期：）票据到期：v借：应付票据借：应付票据11700 v 贷：银行收款贷：银行收款11700v（3）票据到期无力付款时）票据到期无力付款时v借：应付票据借：应付票据 11700 v 贷：应付账款贷：应付账款11700如果是银行承兑汇票到期付款企业无力付款呢？（二）应付账款（二）应付账款v 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而发生的应支付的款项，是
6、由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。v应付账款入账金额的确定，主要涉及到现金折扣问题。对现金折扣的处理，有两种处理方法：总价法净价法 1总价法 总价法，即不扣除现金折扣，按照所购货物的全部价款入账，如果在折扣期内付款，将其视为理财收益，冲减当期的财务费用。2净价法 净价法，即按照所购货物的全部价款扣除最高现金折扣后的净额入账。v我国会计准则规定采用总价法。资产账户与负债账户的对比v 应付账款 应收账款v 期初余额 期初余额本期减少 本期增加 本期增加 本期减少v 期末余额 期末余额应收账款（债权人）流动资产应收账款（债权人）流动资产v（1）销售商品时：）销售商
7、品时：v借：应收账款借：应收账款 11700 v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000 v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700v（2）信用到期：信用到期：v借：银行收款借：银行收款11700 v 贷：应收账款贷：应收账款11700v（3）如有现金折扣）如有现金折扣v借：银行存款借：银行存款 11500 v 财务费用财务费用 200 v 贷：应收账款贷：应收账款 11700应付账款（债务人）流动负债应付账款（债务人）流动负债v（1）取得材料时）取得材料时v借：原材料借：原材料 10000 v 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
8、1700v 贷：应付账款贷：应付账款 11700v（2）债务到期：）债务到期：v借：应付账款借：应付账款 11700 v 贷：银行收款贷：银行收款 11700v（3）如有现金折扣，提前还款时：）如有现金折扣，提前还款时：v借：应付账款借：应付账款 11700 v 贷：银行存款贷：银行存款 11500 v 财务费用财务费用 200（三）预收账款（三）预收账款v预收账款是企业按照合同或协议规定，预先向购货方收取的款项，需要企业用商品或劳务来偿还。v设置“预收账款”科目。v如果企业预收账款不多，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项通过“应收账款”科目核算。请问预收账款的金额填在“应收账款“的借方还
9、是贷方？预收账款（债务人）流动负债预收账款（债务人）流动负债v（1）先收定金：）先收定金：v借：银行存款借：银行存款 8000 v 贷：预收账款贷：预收账款 8000v（2）后发货（销售商品）时：后发货（销售商品）时：v借：预收账款借：预收账款 11700 v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000 v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700v（3）再收补付款）再收补付款v借：银行存款借：银行存款 3700 v 贷：预收账款贷：预收账款 3700预付账款（债权人）流动资产预付账款（债权人）流动资产v（1）先交定金时：）先交定金时：v借借 预付账款预付账款 8
10、000 v 贷：银行存款贷：银行存款 8000v（2）取得材料时）取得材料时v借：原材料借：原材料10000v 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700v 贷：预付账款贷：预付账款11700v（3）补付货款时：）补付货款时：v借借 预付账款预付账款 3700 v 贷：银行存款贷：银行存款 3700五、其他应付款五、其他应付款v企业除应付票据、应付账款、预收账款等应付及预收款项外，还会发生其他各种应付、暂收其他单位或个人款项，这些应付和暂收款项即为其他应付款。v主要包括：v支付经营租入固定资产和包装物的租金v暂收押金v存入保证金等对比v收取押金（存入保证金）v借：银
11、行存款v 贷：其他应付款v归还押金v借：其他应付款 v 贷：银行存款v v支付押金（交出保证金）v借：其他应收款v 贷：银行存款v收回押金v借：银行存款v 贷：其他应收款对比应付经营租入固定资产的租金借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：其他应付款支付经营租入固定资产的租金时：借：其他应付款 贷：银行存款v应收经营租出固定资产的租金v借：其他应收款v 贷：其他业务收入v实际收到租金时：v借：银行存款v 贷：其他应收款v计提经营租出固定资产的折旧v借：其他业务成本v 贷：累计折旧六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而支付给职工的各种形式的报酬以及其他相
12、关支出。v包括企业为职工在职期间和离职后所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。v职工薪酬的具体内容有：v企业支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费；v为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费以及为职工购买的商业保险；v职工交纳的住房公积金；v计提的工会经费和职工教育经费；v发给职工的非货币性福利；v辞退福利等。v企业应设置“应付职工薪酬”科目。v在该科目下，应按照薪酬内容设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细科目，进行明细分类核算。（一）职工
13、工资与社会保险费的核算（一）职工工资与社会保险费的核算 月份终了，将本月应发薪酬按照职工所在部门进行分配，计入有关的成本费用科目。借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬v企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入“管理费用”科目。（二）非货币性福利的核算（二）非货币性福利的核算 非货币性福利，包括：企业以自产产品发给职工作为福利将企业拥有的资产无偿提供给职工使用以及为职工无偿提供医疗保健服务等（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量v辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，而给予职工的补偿，或者为鼓励职工自
14、愿接受裁减而给予的补偿。v通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也可以采用提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。v无论采用何种方式，企业都应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。七、应交税费七、应交税费（一）增值税（一）增值税 增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。1增值税一般纳税人的会计处理v增值税一般纳税人，是指年应税销售额在规定的标准以上的企业。v一般纳税人可以使用增值税专用发
15、票，其应纳增值税额根据当期销项税额减去进项税额计算确定。v应纳增值税应纳增值税=当期销项税额当期销项税额当期允许抵扣的进项税当期允许抵扣的进项税额额（1）予以扣除的进项税额）予以扣除的进项税额 v购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额，作为扣税依据;v进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,作为扣税依据;v购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据;v企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除.(2)视同销售业务视同销
16、售业务 v对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；v将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为,视同销售货物，需计算交纳增值税。v视同销售业务就是增加视同销售业务就是增加“销项税额销项税额”（3）不予抵扣业务）不予抵扣业务 v企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产；v购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，应将其增值税专用发票上注明的增值税额，不予抵扣增值税进项税额，计入购入货物及接受劳务的成本。v不予抵扣就是指：应将原已计入进项税额并已支付的增值税通过“应交税费应交增值税进项税额转出”科目转到有关负担对象中。v（1）购货时：
17、）购货时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2）销售时：）销售时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2增值税小规模纳税人的会计处理v增值税小规模纳税人，是指年销售额在规定的标准以下，且会计核算不够健全的企业单位。v小规模纳税企业一般不能使用增值税专用小规模纳税企业一般不能使用增值税专用v发票，对其增值税采取简易征税办法。发票，对其增值税采取简易征税办法。工业企业的征收率为6%商品流通企业的征收率为4%现在统一为3%小小规规模模纳纳税税人
18、人采采用用销销售售额额和和应应纳纳税税额额合合并并定定价价方方法法，销销售售收收入入按按不不含含税税销销售售额额计计算。算。v应交增值税应交增值税=销售额销售额征收率征收率v销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）（二）消费税（二）消费税v消费税是对特定消费品，如烟、酒及酒精、汽油及柴油、化妆品、贵重首饰、高档消费品等征收的一种流转税。v消费税是价内税。消费税是价内税。v征收方法：征收方法：v从价定率从价定率税基应为不含增值税的销售额。税基应为不含增值税的销售额。v从量定额从量定额按销售数量计算按销售数量计算v从价定率征收：销售收入从价定率征收：销售收入适用税率适用税率v从
19、量定额征收：销售数量从量定额征收：销售数量单位税额单位税额借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（三）营业税（三）营业税v营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。v应交纳营业税的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围的劳务。应交营业税应交营业税=销售收入销售收入适用税率适用税率v借：营业税金及附加借：营业税金及附加v 其他业务支出其他业务支出 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（四）财产税（四）财产税v财产税是根据应税财产评定或申报的价
20、值，向产权所有者或使用者征收的一种税，如房产税、车船使用税、土地使用税等。v借：管理费用 贷：应交税费房产税 车船使用税 土地税等（五）应交城市维护建设税（五）应交城市维护建设税 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为依据而征收的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设、扩大和稳定城市建设资金的来源而采取的一项税收措施。应交城建税=当期实际缴纳的（增值税+消费税+营业税）*适用税率城建税的税率，按纳税人的所在地不同，实行地区差别税率。具体分为三档：纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；其余的，税率为
21、1%。v城建税属于价内税。企业根据经营业务实际城建税属于价内税。企业根据经营业务实际缴纳的缴纳的“三税三税”计算的应交城市维护建设税，计算的应交城市维护建设税，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交应交税费税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户；出售不账户；出售不动产或无形资产应交的城建税，则计入固定动产或无形资产应交的城建税，则计入固定资产清理或无形资产出售净损益。资产清理或无形资产出售净损益。（六）应交教育费附加（六）应交教育费附加v为了加快地方教育事业的发展，扩大地方教育经费的资金来源，自1986年7月1日起，我国在全国范围内征收教育费附加。该项附加向
22、缴纳“三税”的单位和个人征收，以其实际缴纳的“三税”为计征依据，与“三税”同时缴纳。应交教育费附加=当期实际缴纳的（增值税+消费税+营业税）*征收税率v （现行税率3%）v教育费附加的账务处理与城建税的账务相同。教育费附加的账务处理与城建税的账务相同。第三节第三节 非流动负债非流动负债一、非流动负债的特征与分类一、非流动负债的特征与分类v非流动负债，也称为长期负债，是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务。v包括：包括：长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款预计负债等预计负债等二、长期借款二、长期借款v长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含
23、一年）的各项借款。v应设置“长期借款”科目，并在该科目下分别开设“本金”和“利息调整”明细科目。v企业借入长期借款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”。如果存在差额，借记“长期借款利息调整”。v在资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。按其差额贷记“长期借款利息调整”。v如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也可以采用合同约定的名义利率计算利息费用。三、应付债券三、应付债券应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长
24、期负债。一种长期负债。债券发行方式：债券发行方式：平价发行平价发行 溢价发行溢价发行 折价发行折价发行v（一）应付债券的会计处理（一）应付债券的会计处理v应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细分类科目，进行明细核算。v企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按债券面值贷记“应付债券面值”科目，差额贷记“应付债券利息调整”科目。v资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算债券利息费用，并根据发行债券所筹集资金的用途，分别借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”，同时按票面利率计算应付利息，对于分期支付的利息贷记“应付利息”，对于到期一
25、次支付的利息贷记“应付债券应计利息”；两者差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。四、长期应付款四、长期应付款v长期应付款主要包括：v1、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项v2、应付融资租入固定资产的租赁费等v应设置“长期应付款”科目（一）以分期付款方式购入长期资产发生的（一）以分期付款方式购入长期资产发生的应付款项应付款项v按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”或“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。v分期支付款项时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目；同时采用实际利率分期计算并摊销未确认的融资费用，借记
26、“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。（二）应付固定资产融资租赁费（二）应付固定资产融资租赁费v融资租入的固定资产，在承租期内企业虽然并未取得该项资产的所有权，但根据实质重于形式的原则，企业应将融资租入固定资产视同自有资产进行管理。v 会计上将其确认为资产，同时将应支付的融资租赁费作为长期负债入账。第四节第四节 负债的披露负债的披露一、流动负债的披露一、流动负债的披露v在资产负债表上：v流动负债项目按照短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等顺序列示。v同时，在报表附注中应披露相关信息。二、长期负债的披露二、长期负债的披露v在资产负债表上：v非流动负债按照长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债等顺序排列。v同时，在会计报表附注中披露相关信息。