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1、第二章 流转税类税法第三节第三节 营业税法营业税法一、营业税的概念和特点一、营业税的概念和特点（一）营业税的概念（一）营业税的概念营业税是以在中国境内提供应税劳务、转营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税为征税对象而征收的一种流转税一、营业税的概念和特点一、营业税的概念和特点（二）营业税的立法情况（二）营业税的立法情况（三）营业税的特点（三）营业税的特点营业税具有以下特点：营业税具有以下特点：1按行业设计税目税率按行业设计税目税率2以非商品流转额征税为主以非商品流转额征税为主3计算简便，便于征管计
2、算简便，便于征管二、营业税的基本内容二、营业税的基本内容（一）营业税的征税对象和征税范围（一）营业税的征税对象和征税范围1、征税对象、征税对象营业税的征税对象为在中国境内提供应税营业税的征税对象为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额。的营业额。二、营业税的基本内容二、营业税的基本内容2征税范围征税范围营营业业税税的的征征税税范范围围，是是指指在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或销销售不动产的行为。售不动产的行为。在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内(以下简称境内以下简称境
3、内)提供提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指：是指：二、营业税的基本内容二、营业税的基本内容其一，所提供的劳务发生在境内；其一，所提供的劳务发生在境内；其二，在境内载运旅客或货物出境；其二，在境内载运旅客或货物出境；其三，在境内组织旅客出境旅游；其三，在境内组织旅客出境旅游；其四，所转让的无形资产在境内使用；其四，所转让的无形资产在境内使用；其五，所销售的不动产在境内；其五，所销售的不动产在境内；其其六六，境境内内保保险险机机构构提提供供的的保保险险劳劳务务，但但境境内内保保险机构为出口货物提供保险除外；险机构为出口货物提供保险除外；其七，境外保险机
4、构以在境内的物品为标的提供其七，境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。的保险劳务。二、营业税的基本内容二、营业税的基本内容营业税具体征税范围如下：营业税具体征税范围如下：(1)交通运输业交通运输业(2)建筑业建筑业(3)金融保险业金融保险业贷款，贷款，融资租赁，融资租赁，金融商品转让，金融商品转让，金融经纪业，金融经纪业，其他金融业务，其他金融业务，二、营业税的基本内容二、营业税的基本内容(4)邮电通信业邮电通信业(5)文化体育业文化体育业(6)娱乐业娱乐业(7)服务业服务业(8)转让无形资产转让无形资产(9)销售不动产销售不动产二、营业税的基本内容二、营业税的基本内容3.营业税与增
5、值税征税范围的划分营业税与增值税征税范围的划分(1)兼营行为的界定兼营行为的界定(2)混合销售行为的界定混合销售行为的界定(3)兼营不同税目应税行为兼营不同税目应税行为二、营业税的基本内容二、营业税的基本内容（二）营业税的纳税人和扣缴义务人（二）营业税的纳税人和扣缴义务人1 1纳税人基本规定纳税人基本规定 暂行条例第一条规定：暂行条例第一条规定：“在中华人民在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简以下简称应税劳务称应税劳务)、转让无形资产或销售不动产、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人的单位和个人，为营业税的纳税义务人”。2纳税人的
6、特殊规定纳税人的特殊规定（三）营业税的税率（三）营业税的税率1 1税率形式税率形式 营业税实行比例税率。税率现分为三档，营业税实行比例税率。税率现分为三档，一档为一档为3%，第二档，第二档5%，第三档，第三档8%，还规，还规定了一个幅度比例税率为定了一个幅度比例税率为520%。2 2起征点起征点按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额200800元；元；按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次(日日)营业额营业额50元。元。(四四)营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间营营业业税税的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间，为为纳纳税税人人收收讫讫营营业业收收入入款款项项或或者
7、者索索取取营营业业收收入入款款项项凭凭据的当天。据的当天。特殊规定：1.纳税人转让土地使用权或销售不动产，采纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天(四四)营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间2.纳纳税税人人自自建建建建筑筑物物后后销销售售的的，纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为其其销销售售自自建建建建筑筑物物并并收收讫讫营营业业额额或取得索取营业额的凭据的当天。或取得索取营业额的凭据的当天。3.纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间为不动
8、产所有权转移的当天。义务发生时间为不动产所有权转移的当天。(五五)纳税期限纳税期限营业税的纳税期限由主管税务机关依据纳营业税的纳税期限由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小、分别核定为税人应纳税额的大小、分别核定为5日、日、10日、日、15日或一个月；日或一个月；金融业金融业(不包括典当业不包括典当业)和保险业务分别以季和保险业务分别以季度和一个月为纳税期限。度和一个月为纳税期限。纳税人不能按期纳税的，可按次纳税。纳税人不能按期纳税的，可按次纳税。(五五)纳税期限纳税期限以一个月为一期的纳税人，于期满后以一个月为一期的纳税人，于期满后1010日日内申报纳税；以内申报纳税；以5 5日、日、101
9、0日或日或1515日为一期的日为一期的纳税人，自期满后的纳税人，自期满后的5 5日内预缴税款，次月日内预缴税款，次月1 1日至日至1010日内申报纳税并结算上月应纳税款日内申报纳税并结算上月应纳税款(六六)营业税纳税地点营业税纳税地点营营业业税税纳纳税税地地点点，一一般般按按属属地地征征收收原原则则确确定定，由由纳纳税税人人在在应应税税行行为为发发生生地地缴缴纳纳税税款款，税法另有规定的除外。税法另有规定的除外。三、营业税的计算和征收(一一)营业税的计税依据营业税的计税依据营业税的计税依据为营业额，即纳税人提营业税的计税依据为营业额，即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产供应税劳务、转
10、让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，不得向对方收取的全部价款和价外费用，不得从中扣除任何成本、费用。从中扣除任何成本、费用。（二）营业税应纳税额的计算（二）营业税应纳税额的计算 1按按营营业业收收入入全全额额计计税税。其其应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式为：为：应纳税额应纳税额=营业收入额营业收入额适用税率适用税率 2按按营营业业收收入入差差额额计计税税。应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式为为：应纳税额应纳税额=营业收入差额营业收入差额适用税率适用税率 3按按组组成成计计税税价价格格计计税税。应应纳纳税税额额计计算算公公式式为为：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价
11、格适用税率适用税率 营业税案例11、某饮食服务业，某年6月营业额为20万元，饮食服务业适用营业税税率为5%，请计算该企业6月应纳营业税额。解：应纳营业税额=205%=1（万元）营业税案例22、某运输企业某月运营收入为500万元，联运业务支出100万元，运输业适用3%的营业税税率。计算该企业营业税应纳税额。解：运输企业联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。应纳税额=（500100）3%=12（万元）营业税案例33、某房地产开发公司自建建筑物并销售，取得收入1800万元。已知工程成本为1000万元，成本利润率为10%。计算该公司营业税的应纳税额。营业税案例3解：自建行为计税价格=1000（1+1
12、0%）（13%）=1134.02建筑业应纳税额=1134.023%=34.02（万元）销售不动产应纳税额=18005%=90（万元）营业税案例4某旅游公司组织120人的旅游团去某地旅游，每人收取的旅行费为6000元。旅行中该旅游公司为每人支付交通费1500元，住宿费1200元，餐费700元，门票等费用600元。适用营业税税率为5%。请计算该公司应纳的营业税额。营业税案例4解：营业额=（6000-1500-1200-700-600）120=240000（元）应纳营业税额=2400005%=12000（元）营业税案例5某运输公司5月承揽一项国际运输业务，全程收费为38000元，中途将将业务转给境外运输单位，并支付该承运单位运费20000元。该公司适用营业税率为3%，请计算该公司5月应纳营业税额。解：应纳营业税额 =（38000-20000）3%=540（元）营业税案例6某娱乐公司7月收门票费3万元，台位费2万元，点歌费3万元，销售饮料、烟酒金额20万元,支付水电费0.9万元，维修费1.1万元，工资性支出1.4万元。该公司适用10%的营业税率。请计算该公司7月应纳营业税额。解：应纳营业税额=（3+2+3+20）10%=2.8（万元）