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1、第三章第三章 进出口商品业务的核算进出口商品业务的核算第一节第一节 自营进口业务的核算自营进口业务的核算一、自营进口业务的核算一、自营进口业务的核算1、进口商品的成本、进口商品的成本=国外进价国外进价CIF+关税关税+消消费税费税佣金：可直接认定的应冲减商品的佣金：可直接认定的应冲减商品的CIF；不；不能直接认定的则冲减能直接认定的则冲减“营业费用营业费用”。国内运杂费：计入国内运杂费：计入“营业费用营业费用”。增值税：不计入进口商品购进成本增值税：不计入进口商品购进成本。n n2、进口业务对内结算方式：、进口业务对内结算方式：n n（1）货到结算：在取得外运公司船舶到港）货到结算：在取得外运
2、公司船舶到港通知后，向订货单位办理结算，确认销售通知后，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于海运进口。收入。适用于海运进口。n n（2）单到结算：在收到国外进口单据时，）单到结算：在收到国外进口单据时，向订货单位办理结算，确认销售收入。适向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于陆运和空运进口。用于陆运和空运进口。n n（3）出库结算：收到商品后，先验收入库，）出库结算：收到商品后，先验收入库，出库销售时办结算，确认收入。出库销售时办结算，确认收入。n n例：公司从日本某电器公司进口数码相机例：公司从日本某电器公司进口数码相机500台，到岸单价为台，到岸单价为400美元美元/只，共计价款只，
3、共计价款200000美元，佣金美元，佣金4000美元，关税税率美元，关税税率10%，增值税率，增值税率17%.收到转来的相关单据，经审收到转来的相关单据，经审核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当日美元卖出价日美元卖出价8.30元，银行买入价元，银行买入价7.90元，元，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。企业采用业务发生时的汇率作为折合率。购汇购汇借：银行存款借：银行存款美元户美元户 1587600（196008.1）财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 39200 贷：银行存款贷：银行存款 1626800（196008.3）支付货款支付货款借：物资采购借：物资
4、采购日本某公司（数码相机）日本某公司（数码相机）1587600 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1587600n n申报关税及增值税申报关税及增值税n n借：物资采购借：物资采购日本某公司（数码相机）日本某公司（数码相机）n n 158760（158760010%）n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n 296881.20n n 贷：银行存款贷：银行存款 455641.20n n签发转账支票支付国内运杂费签发转账支票支付国内运杂费1100（含运费（含运费1000元）元）n n 借：营业费用借：营业费用 1030n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税
5、额）应交增值税（进项税额）70n n 贷：银行存款贷：银行存款 1100n n在出库结算方式下，商品验收入库。在出库结算方式下，商品验收入库。n n 借：库存商品借：库存商品数码相机数码相机 1746360n n 贷：物资采购贷：物资采购日本某公司（数码相机）日本某公司（数码相机）n n 1746360n n在货到结算或单到结算方式下，商品不入库，在货到结算或单到结算方式下，商品不入库，直运给国内订货单位。直运给国内订货单位。n n二、自营进口商品销售的核算二、自营进口商品销售的核算二、自营进口商品销售的核算二、自营进口商品销售的核算n n 例：接上例，将数码相机销售给国内例：接上例，将数码相
6、机销售给国内例：接上例，将数码相机销售给国内例：接上例，将数码相机销售给国内MM公司，列明公司，列明公司，列明公司，列明500500只，每只只，每只只，每只只，每只40004000元，计货款元，计货款元，计货款元，计货款20000002000000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额340000340000元。元。元。元。n n收到收到收到收到MM公司签发并承兑的商业汇票时公司签发并承兑的商业汇票时公司签发并承兑的商业汇票时公司签发并承兑的商业汇票时n n 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 23400002340000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营
7、业务收入贷：主营业务收入 20000002000000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费增（销）增（销）增（销）增（销）340000340000n n结转销售成本时结转销售成本时结转销售成本时结转销售成本时n n在货到结算或单到结算下在货到结算或单到结算下在货到结算或单到结算下在货到结算或单到结算下n n 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 17463601746360n n 贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购日本某公司（相机）日本某公司（相机）日本某公司（相机）日本某公司（相机）n n在出库结算下，借：主营业务成本在出库结算下，借：主营业务成
8、本在出库结算下，借：主营业务成本在出库结算下，借：主营业务成本 17463601746360n n 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品-1746360-1746360三、销货退回的核算三、销货退回的核算三、销货退回的核算三、销货退回的核算1 1、在单到结算或货到结算方式下、在单到结算或货到结算方式下、在单到结算或货到结算方式下、在单到结算或货到结算方式下垫付退回费用时，借：应收账款垫付退回费用时，借：应收账款垫付退回费用时，借：应收账款垫付退回费用时，借：应收账款-外商外商外商外商 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款进口商品作进货退出并向税务机关申请退税进口商品作进
9、货退出并向税务机关申请退税进口商品作进货退出并向税务机关申请退税进口商品作进货退出并向税务机关申请退税 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款-外商外商外商外商 应交税费应交税费应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税应交进口关税应交进口关税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 同时作销售退出，同时作销售退出，同时作销售退出，同时作销售退出，借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应付账款（或银行存款）贷：
10、应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）n n收到退回的货款及垫付费用时收到退回的货款及垫付费用时n n 借：银行存款借：银行存款n n 贷：应收账款贷：应收账款-外商外商n n收到退税时收到退税时 n n 借：银行存款借：银行存款n n 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税n n 应交增值税（进）应交增值税（进）n n2、在出库结算方式下、在出库结算方式下n n（1）商品未售出时，只作进货退出处理）商品未售出时，只作进货退出处理n n（2）商品已售出时，与）商品已售出时，与1同。同。n n四、索赔与理赔的核算四、索赔与理赔的核算n n1、在单到结
11、算或货到结算方式下、在单到结算或货到结算方式下n n向外商提出索赔，经协商外商同意时向外商提出索赔，经协商外商同意时n n 借：应收账款借：应收账款-外商外商n n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本n n同时对国内客户理赔同时对国内客户理赔n n 借：主营业务收入借：主营业务收入n n 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）n n 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）n n申请退关税申请退关税n n 借：应交税费借：应交税费关税关税n n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本n n收到赔款收到赔款 借：银行存款借：银行存款n n 贷：应收账款贷：应收账款-外商外商n n收到退
12、税收到退税 n n 借：银行存款借：银行存款n n 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税n n 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n2.在出库结算方式下在出库结算方式下n n（1）商品已售出且已结转了销售成本时，其账）商品已售出且已结转了销售成本时，其账务处理与务处理与1同。同。n n（2）商品未售出时，）商品未售出时，n n 索赔索赔 借：应收账款借：应收账款-外商外商n n 贷：物资采购贷：物资采购n n商品出库商品出库 借：物资采购借：物资采购n n 贷：库存商品贷：库存商品n n申请退关税申请退关税 n n 借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税n
13、n 贷：物资采购贷：物资采购n n 收到赔款收到赔款 n n 借：银行存款借：银行存款n n 贷：应收账款贷：应收账款-外商外商n n收到退款收到退款 n n 借：银行存款借：银行存款n n 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税n n 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n n第二节第二节 代理进口业务的核算代理进口业务的核算n n一、代理进口业务应遵循的原则一、代理进口业务应遵循的原则n n1.不垫付进口商品资金；不垫付进口商品资金；n n2.不负担进口商品的国内外直接费用；不负担进口商品的国内外直接费用；n n3.不承担进口业务盈亏；不承担进口业务盈亏；n n4.以以C
14、IF价格为依据，按规定的手续费率向价格为依据，按规定的手续费率向委托方收取代理手续费。委托方收取代理手续费。n n二、结算方式二、结算方式单到结算单到结算n n 即收到全套结算单据，经审核无误后，即收到全套结算单据，经审核无误后，承付货款，并向国内委托单位办理货款结承付货款，并向国内委托单位办理货款结算，确认销售收入。算，确认销售收入。n n实例：实例：n n A公司受到公司受到B公司委托代理从公司委托代理从C公司进口汽车公司进口汽车100辆，以辆，以FOB价格成交。价格成交。n n 收到收到B公司预付的款项公司预付的款项20000000元元n n 借：银行存款借：银行存款 20000000元
15、元n n 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 20000000元元n n购汇支付国外运杂费购汇支付国外运杂费50000美元，当日美元卖美元，当日美元卖出价出价8.40元元n n 借：预收账款借：预收账款 B公司公司 420000n n 贷：银行存款贷：银行存款 420000 n n收到结算单据，计汽车收到结算单据，计汽车100辆，辆，15000美元美元/辆辆FOB，共计贷款，共计贷款1500000美元，佣金美元，佣金30000美元，美元，经审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元经审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元卖出价卖出价8.50元元n n 借：预收账款借：预收账款B 12495000n
16、 n 贷：银行存款贷：银行存款 12495000n n以以CIF价款的价款的3%向向B公司收取手续费公司收取手续费n n 借：预收账款借：预收账款B 387450n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入代购代销收入代购代销收入 387450n n向银行支付财务费用向银行支付财务费用63080n n 借：预收账款借：预收账款B 63080n n 贷：银行存款贷：银行存款 63080n n向海关申报关税、消费税及增值税向海关申报关税、消费税及增值税n n 借：预收账款借：预收账款B 5758458.55n n 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 2247210n n 应交消费税应交消
17、费税 798011.05n n 应交增值税（进）应交增值税（进）2713237.5n n按代理手续费的按代理手续费的5%计提应交营业税计提应交营业税n n 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 19372.50n n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 19372.50n n根据海关开出的税款缴纳证，以转账支票付根据海关开出的税款缴纳证，以转账支票付讫税款讫税款n n 借：应交税费借：应交税费关税关税 2247210n n 消费税消费税 798011.05n n 增（进）增（进）2713237.5n n 贷：银行存款贷：银行存款 5758458.55n n开出进口结算单，与开
18、出进口结算单，与B公司结算款项，退出公司结算款项，退出多余款项多余款项n n 借：预收账款借：预收账款B 1002221.45n n 贷：银行存款贷：银行存款 1002221.45n n第三节第三节 易货贸易业务的核算易货贸易业务的核算n n一、结算方式一、结算方式n n 易货贸易业务是指由贸易双方订立易货贸易易货贸易业务是指由贸易双方订立易货贸易合同或协议，规定在一定时期内，用一种或几合同或协议，规定在一定时期内，用一种或几种出口商品交换另一种或几种进口商品的业务，种出口商品交换另一种或几种进口商品的业务，其结算方式有：其结算方式有：n n（一）对开信用证结算方式（一）对开信用证结算方式是贸
19、易双方各自是贸易双方各自开立以对方为受益人，金额相等或基本相等的开立以对方为受益人，金额相等或基本相等的信用证，并在信用证内规定，应在收到对方的信用证，并在信用证内规定，应在收到对方的金额相等或基本上相等的信用证时才能生效的金额相等或基本上相等的信用证时才能生效的结算方式。结算方式。n n（二）记账结算方式（二）记账结算方式是由贸易双方银行互设是由贸易双方银行互设清算账户记账，互相冲抵，并在规定的期限内清算账户记账，互相冲抵，并在规定的期限内n n进行平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，进行平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，进行平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，进行
20、平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，由逆差方以现汇或商品补差。由逆差方以现汇或商品补差。由逆差方以现汇或商品补差。由逆差方以现汇或商品补差。n n二、易货贸易业务的原则二、易货贸易业务的原则二、易货贸易业务的原则二、易货贸易业务的原则n n 计划外自找货源、自找销路、单独核算、外汇平衡计划外自找货源、自找销路、单独核算、外汇平衡计划外自找货源、自找销路、单独核算、外汇平衡计划外自找货源、自找销路、单独核算、外汇平衡和自负盈亏。和自负盈亏。和自负盈亏。和自负盈亏。n n 例：公司与法国某百货公司签订易货贸易合同，合例：公司与法国某百货公司签订易货贸易合同，合例：公司与法国某百货公司签订易
21、货贸易合同，合例：公司与法国某百货公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口纯棉衬衣同规定我方出口纯棉衬衣同规定我方出口纯棉衬衣同规定我方出口纯棉衬衣5000050000件，每件件，每件件，每件件，每件1010美元美元美元美元CIFCIF价价价价格，货款格，货款格，货款格，货款500000500000美元；我方进口美元；我方进口美元；我方进口美元；我方进口T T恤恤恤恤1000010000件，每件件，每件件，每件件，每件5050美元美元美元美元CIFCIF价格，货款价格，货款价格，货款价格，货款500000500000美元。美元。美元。美元。n n从某制衣厂购纯棉衬衣从某制衣厂购纯棉衬衣从某制衣厂
22、购纯棉衬衣从某制衣厂购纯棉衬衣5000050000件，单价件，单价件，单价件，单价7070元元元元/件，共件，共件，共件，共计价款计价款计价款计价款35000003500000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额595000595000元，款项签发转账元，款项签发转账元，款项签发转账元，款项签发转账支票付讫。商品同时验收入库。支票付讫。商品同时验收入库。支票付讫。商品同时验收入库。支票付讫。商品同时验收入库。借：物资采购某制衣厂（纯棉衬衣）某制衣厂（纯棉衬衣）350000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）595000 贷：银行存款贷：银行存款 40950
23、00 借：库存商品借：库存商品纯棉衬衣纯棉衬衣 3500000 贷：物资采购贷：物资采购某制衣厂（纯棉衬衣）某制衣厂（纯棉衬衣）3500000上项纯棉衬衣上项纯棉衬衣50000件已出库装船件已出库装船 借：发出商品借：发出商品 3500000 贷：库存商品贷：库存商品纯棉衬衣纯棉衬衣 3500000 收到业务部门转来的发票副本和银行回单，开收到业务部门转来的发票副本和银行回单，开列纯棉衬衣列纯棉衬衣50000件，每件件，每件10美元美元CIF价格，当价格，当日美元汇率为日美元汇率为8.2，企业采用业务发生时的汇率，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。作为折合率。借：应收账款借：应收账款法国某百
24、货公司法国某百货公司 4100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4100000同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本 3500000 贷：发出商品贷：发出商品 3500000n n购汇支付国外运杂费购汇支付国外运杂费2000美元，当日美元卖美元，当日美元卖出价为出价为8.5，买入价为，买入价为8.1，企业采用业务发生时，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。的汇率作为折合率。n n 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 16600（20008.3）财务费用财务费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 17000（20008.5）n n同时，借：主营业务收入同时，借：主营业务收入 16
25、600n n 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 16600向税务机关申请退税，增值税退税率为向税务机关申请退税，增值税退税率为17%，计，计算退税款为算退税款为595000元，已收存银行。元，已收存银行。借：银行存款借：银行存款 595000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）595000 收到银行转来结汇水单，收到银行转来结汇水单，500000美元收妥结汇，美元收妥结汇，银行扣除银行扣除1000美元作收汇手续费，其余部分按当美元作收汇手续费，其余部分按当日买入价日买入价8.2结汇，当日银行美元卖出价结汇，当日银行美元卖出价8.6。借：银行存款借：银行存款
26、 4091800（15000001000）8.2 财务费用财务费用 108200 贷：应收账款贷：应收账款法国某百货公司法国某百货公司 4200000（500000 8.4）收到法国某百货公司的全套结算单据，开列收到法国某百货公司的全套结算单据，开列T恤恤10000件，每件件，每件50美元美元CIF价格，货款价格，货款500000美元，审核无误，购汇予以支付，当日美元买美元，审核无误，购汇予以支付，当日美元买入价入价8.1，卖出价，卖出价8.5。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 4150000（500000 8.3）财务费用财务费用 100000 贷：银行存款贷：银行存款 4250000（
27、500000 8.5）借：物资采购借：物资采购法国某百货公司（法国某百货公司（T恤）恤）4150000 贷：银行存款贷：银行存款美元账户美元账户 4150000商品到岸，申报应交进口税额为商品到岸，申报应交进口税额为730400，增值，增值税为税为829668元，元，借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购法国某百货公司（法国某百货公司（法国某百货公司（法国某百货公司（T T恤）恤）恤）恤）730400730400 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费关税关税关税关税 730400730400T T恤恤恤恤1000010000件全部销售给某时装公司，单价件全部销售给某时装公
28、司，单价件全部销售给某时装公司，单价件全部销售给某时装公司，单价600600元元元元/件，件，件，件，共计货款共计货款共计货款共计货款60000006000000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税10200001020000元，款已存银行元，款已存银行元，款已存银行元，款已存银行借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 70200007020000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000006000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000010
29、20000同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本 48804004880400 贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购法国某百货公司（法国某百货公司（法国某百货公司（法国某百货公司（T T恤）恤）恤）恤）48804004880400以银行存款支付关税、增值税以银行存款支付关税、增值税以银行存款支付关税、增值税以银行存款支付关税、增值税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费关税关税关税关税 730400730400 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）829668829668
30、 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15600681560068第四节第四节 自营出口业务的核算自营出口业务的核算一、出口商品销售收入的计价一、出口商品销售收入的计价1.一律以一律以FOB为入账基础实行总价法核算。如以为入账基础实行总价法核算。如以CIF成交的，在商品离境后发生的应由我方负成交的，在商品离境后发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费等，应以担的以外汇支付的国外运费、保险费等，应以红字金额冲减销售收入；红字金额冲减销售收入；2.对支付的国内运杂费，应作为营业费用处理；对支付的国内运杂费，应作为营业费用处理；3.佣金，能按出口商品区分的应以红字金额冲减佣金，
31、能按出口商品区分的应以红字金额冲减该商品的销售收入；不宜按出口商品认定的可该商品的销售收入；不宜按出口商品认定的可列入列入“营业费用营业费用”账户处理。账户处理。二、出口商品成本的结转二、出口商品成本的结转 随销随转。随销随转。n n三、出口关税的确认三、出口关税的确认n n以税法规定计算缴纳，借记以税法规定计算缴纳，借记“主营业务税金及主营业务税金及附加附加”账户。账户。n n四、出口商品退税的处理四、出口商品退税的处理n n按税法规定，企业出口商品的增值税部分应予按税法规定，企业出口商品的增值税部分应予以以免、抵、退。以以免、抵、退。n n1.差额：出口货物购进时取得的增值税专用发差额：出
32、口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额成应分摊的进项税额票上记载的进项税额成应分摊的进项税额按按国家规定的退税率计算的应退税额。国家规定的退税率计算的应退税额。n n借：主营业务成本借：主营业务成本n n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n n2.按规定退税率计算出应收出口退税按规定退税率计算出应收出口退税n n借：应收出口退税借：应收出口退税n n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）n n3.对免、退的消费税，企业申报出口退税时，对免、退的消费税，企业申报出口退税时，n n借：应收出口退税借：应收出口退税
33、n n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本n n4.已办理退税的货物以后发生的退货或退关补已办理退税的货物以后发生的退货或退关补交已退回的税款时，作退税相反的会计分录。交已退回的税款时，作退税相反的会计分录。五、实例五、实例例例1.公司与法国某时装公司签订出口合同，出口棉公司与法国某时装公司签订出口合同，出口棉衣一批。衣一批。收到出库单列明出库棉衣收到出库单列明出库棉衣10000件，该棉衣每件件，该棉衣每件进价为进价为180元。元。借：发出商品借：发出商品法国某时装公司（棉衣）法国某时装公司（棉衣）1800000 贷：库存商品贷：库存商品棉衣棉衣 1800000签发支票支付国内运杂费签发支票支付
34、国内运杂费1100元（运费元（运费1000元）元）n n借：营业费用借：营业费用 1030n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）70n n贷：银行存款贷：银行存款 1100收到银行回单，发票开列棉衣收到银行回单，发票开列棉衣收到银行回单，发票开列棉衣收到银行回单，发票开列棉衣1000010000件，每件件，每件件，每件件，每件3030美元，美元，美元，美元，FOBFOB价格，当日美元汇率中间价为价格，当日美元汇率中间价为价格，当日美元汇率中间价为价格，当日美元汇率中间价为8.28.2n n借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款法国某公司法国某公司法国某公
35、司法国某公司 24600002460000n n （300008.2300008.2）n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24600002460000n n同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本 18000001800000n n 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品法国某公司（棉衣）法国某公司（棉衣）法国某公司（棉衣）法国某公司（棉衣）1800000 1800000 根据出口棉衣根据出口棉衣根据出口棉衣根据出口棉衣3%3%的佣金率（采用暗佣方式），将应付的佣金率（采用暗佣方式），将应付的佣金率
36、（采用暗佣方式），将应付的佣金率（采用暗佣方式），将应付暗佣入账，当日美元汇率中间价为暗佣入账，当日美元汇率中间价为暗佣入账，当日美元汇率中间价为暗佣入账，当日美元汇率中间价为8.28.2。n n借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 7380073800n n 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款法国某公司法国某公司法国某公司法国某公司 7380073800（90008.290008.2）该棉衣的出口退税率为该棉衣的出口退税率为17%，计算不予退税，计算不予退税的增值税额为的增值税额为70元，计算应退税的增值税额元，计算应退税的增值税额为为306000元
37、。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 70 贷：应交税费贷：应交税费增（进项税转出）增（进项税转出）70同时，同时，借：应收出口退税借：应收出口退税 306000 贷：应交税费贷：应交税费增（出口退税）增（出口退税）306000收到银行收汇通知，收到银行收汇通知，300000美元已收汇，美元已收汇，银行扣除银行扣除600美元手续费后将其余部分存入美元手续费后将其余部分存入外汇存款户。当日汇率为外汇存款户。当日汇率为8.3。n n 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 2485020（2994008.3）n n 财务费用财务费用 4980n n 贷：应收账款贷：应收账款法国某公司法国某公司 2
38、490000 n n （3000008.3）n n将佣金将佣金9000美元汇付给法国某时装公司，当美元汇付给法国某时装公司，当日汇率为日汇率为8.25n n借：应付账款借：应付账款法国某时装公司法国某时装公司 74250n n 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 74250n n收到税务机关退回的出口商品增值税，存入收到税务机关退回的出口商品增值税，存入银行。银行。n n借：银行存款借：银行存款 309000n n 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 309000例例例例2.2.以上例若遇退关甩货，则应立即采取措施，将已发以上例若遇退关甩货，则应立即采取措施，将已发以上例若遇退关甩货，则应立即
39、采取措施，将已发以上例若遇退关甩货，则应立即采取措施，将已发运的商品予以提回，并办理入库手续。运的商品予以提回，并办理入库手续。运的商品予以提回，并办理入库手续。运的商品予以提回，并办理入库手续。借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品棉衣棉衣棉衣棉衣 18000001800000 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品法国某时装公司（棉衣）法国某时装公司（棉衣）法国某时装公司（棉衣）法国某时装公司（棉衣）18000001800000例例例例3.3.以上例若已销售的棉衣因故退回的。以上例若已销售的棉衣因故退回的。以上例若已销售的棉衣因故退回的。以上例若已销售的棉衣因故退回的。
40、收到出口商品退回提单，当日美元汇率为收到出口商品退回提单，当日美元汇率为收到出口商品退回提单，当日美元汇率为收到出口商品退回提单，当日美元汇率为8.28.2借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 24600002460000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款法国某时装公司法国某时装公司法国某时装公司法国某时装公司 24600002460000（3000008.23000008.2）借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款法国某时装公司法国某时装公司法国某时装公司法国某时装公司 7380073800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收
41、入贷：主营业务收入 7380073800（90008.290008.2）同时，借：发出商品同时，借：发出商品同时，借：发出商品同时，借：发出商品 18000001800000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 18000001800000冲减商品出口时发生的国内运杂费冲减商品出口时发生的国内运杂费冲减商品出口时发生的国内运杂费冲减商品出口时发生的国内运杂费借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 11001100 贷：营业费用贷：营业费用贷：营业费用贷：营业费用 10301030 应交税金应交税金应交税金应交税金增（进项税额）增（
42、进项税额）增（进项税额）增（进项税额）7070 汇付退回棉衣的国外运费汇付退回棉衣的国外运费汇付退回棉衣的国外运费汇付退回棉衣的国外运费20002000美元，保险费美元，保险费美元，保险费美元，保险费500500美元，美元，美元，美元，当日美元汇率为当日美元汇率为当日美元汇率为当日美元汇率为8.28.2。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2050020500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户美元户美元户 2050020500（25008.225008.2）收到储运部门转来的收货单，退回商品已验收入库。收到储运部门转来的收货单，
43、退回商品已验收入库。收到储运部门转来的收货单，退回商品已验收入库。收到储运部门转来的收货单，退回商品已验收入库。借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品棉衣棉衣棉衣棉衣 18000001800000 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品法国某时装公司（棉衣）法国某时装公司（棉衣）法国某时装公司（棉衣）法国某时装公司（棉衣）18000001800000经查明退货为产品质量原因，系公司管理不善造成。经查明退货为产品质量原因，系公司管理不善造成。经查明退货为产品质量原因，系公司管理不善造成。经查明退货为产品质量原因，系公司管理不善造成。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理
44、费用 2160021600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2160021600例例例例4.4.以上例若已销售的棉衣因规格与合同不符，遭法国以上例若已销售的棉衣因规格与合同不符，遭法国以上例若已销售的棉衣因规格与合同不符，遭法国以上例若已销售的棉衣因规格与合同不符，遭法国某时装公司索赔某时装公司索赔某时装公司索赔某时装公司索赔2000020000美元。美元。美元。美元。经审核同意理赔经审核同意理赔经审核同意理赔经审核同意理赔2000020000美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为8.28.2。借：待处理财产损
45、溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 164000164000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款法国法国法国法国X X公司公司公司公司 164000(200008.2)164000(200008.2)今查明原因确系本单位发错商品，冲减商品销售收入，今查明原因确系本单位发错商品，冲减商品销售收入，今查明原因确系本单位发错商品，冲减商品销售收入，今查明原因确系本单位发错商品，冲减商品销售收入，其中佣金其中佣金其中佣金其中佣金600600美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为美元，当日美元汇率为8.28.2。借：主营业务收入借：主营业务收入借
46、：主营业务收入借：主营业务收入货款货款货款货款 168920168920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入佣金佣金佣金佣金 49204920 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 164000164000收到储运部门转来的出库单收到储运部门转来的出库单2张，一张是红字张，一张是红字出库单，列明棉衣出库单，列明棉衣10000件，每件进价件，每件进价180元；元；另一张是蓝字出库单，列明棉衣另一张是蓝字出库单，列明棉衣10000件，每件件，每件进价进价150元。调整商品销售成本。元。调整商品销售成本。借：库存商品借：库存商品棉衣棉衣 180000
47、0 贷：库存商品贷：库存商品棉衣棉衣 1500000 主营业务成本主营业务成本 300000第五节第五节第五节第五节 代理出口销售的核算代理出口销售的核算代理出口销售的核算代理出口销售的核算一、代理出口业务应遵循的原则一、代理出口业务应遵循的原则一、代理出口业务应遵循的原则一、代理出口业务应遵循的原则 与代理进口同。与代理进口同。与代理进口同。与代理进口同。二、代理出口销售货款结算的方式二、代理出口销售货款结算的方式二、代理出口销售货款结算的方式二、代理出口销售货款结算的方式 1 1、异地收（结）汇法。、异地收（结）汇法。、异地收（结）汇法。、异地收（结）汇法。2 2、全额收（结）汇法。、全额
48、收（结）汇法。、全额收（结）汇法。、全额收（结）汇法。三、实例：三、实例：三、实例：三、实例：公司接受某鞋厂委托代理出口皮鞋公司接受某鞋厂委托代理出口皮鞋公司接受某鞋厂委托代理出口皮鞋公司接受某鞋厂委托代理出口皮鞋50005000双，商品售英双，商品售英双，商品售英双，商品售英国某鞋帽公司。国某鞋帽公司。国某鞋帽公司。国某鞋帽公司。收到储运部门转来的入库单，列明入库皮鞋收到储运部门转来的入库单，列明入库皮鞋收到储运部门转来的入库单，列明入库皮鞋收到储运部门转来的入库单，列明入库皮鞋50005000双，双，双，双，每双接受价为每双接受价为每双接受价为每双接受价为150150元。元。元。元。借：受
49、托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品某鞋厂某鞋厂某鞋厂某鞋厂 750000750000 贷：代销商品款贷：代销商品款贷：代销商品款贷：代销商品款某鞋厂某鞋厂某鞋厂某鞋厂 750000750000收到储运部门转来的出库单，拨出上述全部代销商品。收到储运部门转来的出库单，拨出上述全部代销商品。收到储运部门转来的出库单，拨出上述全部代销商品。收到储运部门转来的出库单，拨出上述全部代销商品。n n借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品英国某鞋帽公司英国某鞋帽公司英国某鞋帽公司英国某鞋帽公司 750000750000n n 贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品
50、贷：受托代销商品某鞋厂某鞋厂某鞋厂某鞋厂 750000750000收到业务部门转来的代销商品的发票副本和银行回单，收到业务部门转来的代销商品的发票副本和银行回单，收到业务部门转来的代销商品的发票副本和银行回单，收到业务部门转来的代销商品的发票副本和银行回单，列明皮鞋列明皮鞋列明皮鞋列明皮鞋50005000双，每双双，每双双，每双双，每双3030美元美元美元美元CIFCIF价格，共计货款价格，共计货款价格，共计货款价格，共计货款150000150000美元，佣金美元，佣金美元，佣金美元，佣金30003000美元，当日美元汇率中间价为美元，当日美元汇率中间价为美元，当日美元汇率中间价为美元，当日美