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1、企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报税务总局所得税司税务总局所得税司2008.10企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n n企业所得税预缴纳税申报企业所得税预缴纳税申报n n企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n n企业所得税申报概述企业所得税申报概述n n申报依据申报依据申报依据申报依据法律法规、会计核算、税收政策征管法律法规、会计核算、税收政策征管法律法规、会计核算、税收政策征管法律法规、会计核算、税收政策征管n n申报要求申报要求申报要求申报要求真实性、准确性、连贯性、时间性真实性、准确性、连贯性、时间性真实性、准确性、连贯性、时间性真实性、准
2、确性、连贯性、时间性n n申报要素申报要素申报要素申报要素应纳税所得、税款应纳税所得、税款应纳税所得、税款应纳税所得、税款n n申报分类申报分类申报分类申报分类方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；n n 类别：居民企业、非居民企业（内、外类别：居民企业、非居民企业（内、外类别：居民企业、非居民企业（内、外类别：居民企业、非居民企业（内、外资）资）资）资）n n 方法：预缴申报方法：预缴申报方法：预缴申报方法：预缴申报 汇算清缴汇算清缴汇算清缴汇算清缴 核定核定核定核定 清算清算清算清算企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n n
3、企业所得税申报概述企业所得税申报概述n n申报组成申报组成申报组成申报组成按税款分：预缴申报、年度申报、核按税款分：预缴申报、年度申报、核按税款分：预缴申报、年度申报、核按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报定申报、扣缴报告、清算申报定申报、扣缴报告、清算申报定申报、扣缴报告、清算申报n n 按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民n n 按重要性分：财产损失、弥补亏损、境按重要性分：财产损失、弥补亏损、境按重要性分：财产损失、弥补亏损、境按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等外所得、关联企业、附列资料
4、等外所得、关联企业、附列资料等外所得、关联企业、附列资料等企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n月（季）度申报（月（季）度申报（月（季）度申报（月（季）度申报（A A类）类）类）类）n n依据：税法依据：税法依据：税法依据：税法5454条、条例条、条例条、条例条、条例128128条条条条-国税函国税函国税函国税函4444号号号号n n适用：查账征收适用：查账征收适用：查账征收适用：查账征收-居民、非居民企业居民、非居民企业居民、非居民企业居民、非居民企业n n结构：结构：结构：结构：3 3种申报形式种申报形式种申报形式种申报形式-据实、上年、其他据实、上年、其他据实、上年、其他据实
5、、上年、其他n n 2 2种体制种体制种体制种体制-法人、非法人（分支机构）法人、非法人（分支机构）法人、非法人（分支机构）法人、非法人（分支机构）n n内容：据实预缴内容：据实预缴内容：据实预缴内容：据实预缴-所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）n n 按上年按上年按上年按上年-所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）n n 其他其他其他其他-税款（直接）税款（直接）税款（直接）税款（直接）企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n据实预
6、缴据实预缴据实预缴据实预缴-营业收入营业收入营业收入营业收入-会计口径会计口径会计口径会计口径-执行会计核算不同执行会计核算不同执行会计核算不同执行会计核算不同n n 工商、金融含应税和免税；事业单位应税工商、金融含应税和免税；事业单位应税工商、金融含应税和免税；事业单位应税工商、金融含应税和免税；事业单位应税n n营业成本营业成本营业成本营业成本-会计口径会计口径会计口径会计口径n n利润总额利润总额利润总额利润总额-会计会计会计会计(房地产企业、征税收入、免税收房地产企业、征税收入、免税收房地产企业、征税收入、免税收房地产企业、征税收入、免税收入、弥补亏损）入、弥补亏损）入、弥补亏损）入、
7、弥补亏损）n n营业收入减营业成本不等于利润总额营业收入减营业成本不等于利润总额营业收入减营业成本不等于利润总额营业收入减营业成本不等于利润总额n n税率税率税率税率25%-25%-税法税法税法税法25%25%、20%20%、15%15%n n减免税减免税减免税减免税-微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税收入、加计扣除、减
8、计收入等）收入、加计扣除、减计收入等）收入、加计扣除、减计收入等）收入、加计扣除、减计收入等）企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n房地产企业预缴房地产企业预缴房地产企业预缴房地产企业预缴-国税函国税函国税函国税函20082008号号号号n n适用于据实预缴、内、外资企业适用于据实预缴、内、外资企业适用于据实预缴、内、外资企业适用于据实预缴、内、外资企业n n预计利润率与预计利润率与预计利润率与预计利润率与3131号文件预计计税毛利润率口径同号文件预计计税毛利润率口径同号文件预计计税毛利润率口径同号文件预计计税毛利润率口径同n n经济房不低于经济房不低于经济房不低于经济房不低于3%
9、3%；非经济房；非经济房；非经济房；非经济房20%20%、15%15%、10%10%n n预售收入确定预售收入确定预售收入确定预售收入确定:期间费用期间费用期间费用期间费用企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n据实预缴据实预缴据实预缴据实预缴-问题：弥补亏损、不纳税调整问题：弥补亏损、不纳税调整问题：弥补亏损、不纳税调整问题：弥补亏损、不纳税调整n n年度汇算产生退税；占用企业资金；年度汇算产生退税；占用企业资金；年度汇算产生退税；占用企业资金；年度汇算产生退税；占用企业资金；n n不符合真实性原则；税款入库不均衡；不符合真实性原则；税款入库不均衡；不符合真实性原则；税款入库不均衡
10、；不符合真实性原则；税款入库不均衡；n n据上年预缴据上年预缴据上年预缴据上年预缴-同现行处理一样同现行处理一样同现行处理一样同现行处理一样n n其他方法预缴其他方法预缴其他方法预缴其他方法预缴-新税法要求新税法要求新税法要求新税法要求n n关于汇总纳税和合并纳税关于汇总纳税和合并纳税关于汇总纳税和合并纳税关于汇总纳税和合并纳税-新旧税法区别新旧税法区别新旧税法区别新旧税法区别n n汇总纳税汇总纳税汇总纳税汇总纳税-总分支机构；合并纳税总分支机构；合并纳税总分支机构；合并纳税总分支机构；合并纳税-子公司子公司子公司子公司n n汇总纳税汇总纳税汇总纳税汇总纳税-解决地方财政问题的方法解决地方财政
11、问题的方法解决地方财政问题的方法解决地方财政问题的方法企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n汇总纳税汇总纳税汇总纳税汇总纳税-财预财预财预财预1010号、国税发号、国税发号、国税发号、国税发2828号号号号-跨地区转移跨地区转移跨地区转移跨地区转移n n总分比例总分比例总分比例总分比例-总机构总机构总机构总机构25%25%、25%25%；分支机构；分支机构；分支机构；分支机构-50%-50%n n税款级次分配税款级次分配税款级次分配税款级次分配-仍按仍按仍按仍按60%60%、40%40%n n总分范围总分范围总分范围总分范围-除财预除财预除财预除财预1010号规定的中、农、工、建。
12、号规定的中、农、工、建。号规定的中、农、工、建。号规定的中、农、工、建。n n总分确定总分确定总分确定总分确定-只汇到二级机构，具有生产职能的视同只汇到二级机构，具有生产职能的视同只汇到二级机构，具有生产职能的视同只汇到二级机构，具有生产职能的视同分机构，也考虑二级以下分机构，也考虑二级以下分机构，也考虑二级以下分机构，也考虑二级以下n n三因素口径及权数三因素口径及权数三因素口径及权数三因素口径及权数-收入上上年收入上上年收入上上年收入上上年35%35%；工资；工资；工资；工资-上上上上上上上上年年年年35%35%；资产；资产；资产；资产-上上年期初上上年期初上上年期初上上年期初+期末期末期
13、末期末/2/2，30%30%企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n总分计算总分计算总分计算总分计算-跨地区税率一致；跨地区税率不一致；跨地区税率一致；跨地区税率不一致；跨地区税率一致；跨地区税率不一致；跨地区税率一致；跨地区税率不一致；n n 亏损的总分机构；撤消的分支机构；亏损的总分机构；撤消的分支机构；亏损的总分机构；撤消的分支机构；亏损的总分机构；撤消的分支机构；n n 新增的分支机构新增的分支机构新增的分支机构新增的分支机构n n税率不一致：先计算各自应纳税所得额税率不一致：先计算各自应纳税所得额税率不一致：先计算各自应纳税所得额税率不一致：先计算各自应纳税所得额n n总机
14、构北京总机构北京总机构北京总机构北京-分支沈阳分支沈阳分支沈阳分支沈阳25%25%、深圳、深圳、深圳、深圳18%18%、济南、济南、济南、济南25%25%n n 三因素分配比例：三因素分配比例：三因素分配比例：三因素分配比例：30%40%30%30%40%30%n n所得额所得额所得额所得额10001000，150 200 150150 200 150n n税额税额税额税额250250总总总总 37.5 36 37.537.5 36 37.5企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n总机构申报总机构申报总机构申报总机构申报-预缴表、分配表预缴表、分配表预缴表、分配表预缴表、分配表n n
15、分支机构申报分支机构申报分支机构申报分支机构申报-预缴表、分配表（总机构）预缴表、分配表（总机构）预缴表、分配表（总机构）预缴表、分配表（总机构）n n总局开发总分机构信息交换平台总局开发总分机构信息交换平台总局开发总分机构信息交换平台总局开发总分机构信息交换平台-解决跨地区、国解决跨地区、国解决跨地区、国解决跨地区、国地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理等事宜等事宜等事宜等事宜n n分配比例计算公式：分配比例计算公式：分配比例计算公式：分配比例计算公式：0.35
16、(0.35(分支收入分支收入分支收入分支收入 总收入总收入总收入总收入)+0.35()+0.35(分支工资分支工资分支工资分支工资 总工资总工资总工资总工资)+0.3()+0.3(分支资产分支资产分支资产分支资产 总资产总资产总资产总资产)；上半年按上上年数据计算；上半年按上上年数据计算；上半年按上上年数据计算；上半年按上上年数据计算,下半年按上下半年按上下半年按上下半年按上年数据计算。年数据计算。年数据计算。年数据计算。企业所得税核定征收申报企业所得税核定征收申报n n适用范围适用范围-定率征收；定额征收；定率征收；定额征收；n n 居民企业；非居民企业居民企业；非居民企业n n两点变化两点
17、变化-可减免税；经费支出换算应纳税可减免税；经费支出换算应纳税所得额所得额n n减免税减免税-批准的减免税；微利企业比照国税批准的减免税；微利企业比照国税函函251号，并只有按收入核定的；号，并只有按收入核定的；n n核定应税所得率要年度汇算核定应税所得率要年度汇算-国税函国税函2005200号号企业所得税核定征收申报企业所得税核定征收申报n n核定征收办法核定征收办法-修订后主要变化修订后主要变化n n调整了应税所得率调整了应税所得率n n增加了税务机关的其他核定方法增加了税务机关的其他核定方法-主要原材主要原材料、动力等料、动力等n n应纳税所得额变化大于应纳税所得额变化大于20%n n规
18、范了核定征收签定表规范了核定征收签定表年度纳税申报年度纳税申报n n概述概述概述概述n n申报依据申报依据申报依据申报依据税法、条例、会计核算准则、制度税法、条例、会计核算准则、制度税法、条例、会计核算准则、制度税法、条例、会计核算准则、制度n n申报方法申报方法申报方法申报方法直接法、间接法直接法、间接法直接法、间接法直接法、间接法n n申报作用申报作用申报作用申报作用纳税人履行义务纳税人履行义务纳税人履行义务纳税人履行义务;税务征收依据税务征收依据税务征收依据税务征收依据;稽查稽查稽查稽查评估的凭证评估的凭证评估的凭证评估的凭证;税收政策的体现税收政策的体现税收政策的体现税收政策的体现;n
19、 n申报思路申报思路申报思路申报思路间接法间接法间接法间接法会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整n n 尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报n n 体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基n n 会计与税法结合，便于税企业申报信息化会计与税法结合，便于税企业申报信息化会计与税法结合，便于税企业申报信息化会计与税法结合，便于税企业申报信息化年度纳税申报年度纳税申报n n 一级附表一级附表一级附表一级
20、附表 工商工商工商工商n n 金融金融金融金融n n 主表主表主表主表 事业事业事业事业n n 二级附表二级附表二级附表二级附表n n申报组成申报组成查帐征收查帐征收查帐征收查帐征收n n 核定征收核定征收核定征收核定征收定率征收定率征收定率征收定率征收n n 清算申报清算申报清算申报清算申报n n 关联企业关联企业关联企业关联企业年度纳税申报年度纳税申报n n主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系n n结构结构结构结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列利润总额；应纳税所得；应纳
21、税额；附列n n主表内关系主表内关系主表内关系主表内关系利润总额利润总额利润总额利润总额+-+-纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整+境外弥补境内境外弥补境内境外弥补境内境外弥补境内亏损亏损亏损亏损=调整后所得调整后所得调整后所得调整后所得-弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损=应纳税所得应纳税所得应纳税所得应纳税所得 税率税率税率税率=应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额-减免税减免税减免税减免税-抵免税抵免税抵免税抵免税=境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额+-+-境境境境外应纳应抵税额外应纳应抵税额外应纳应抵税额外应纳应抵税额=实际应纳所得税额实际应纳所得税额实际应纳所得
22、税额实际应纳所得税额-已预缴税额已预缴税额已预缴税额已预缴税额=本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税n n主附表关系主附表关系主附表关系主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二主表项目与一级附表项目对应；二主表项目与一级附表项目对应；二主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映级附表是一级附表的明细反映级附表是一级附表的明细反映级附表是一级附表的明细反映年度纳税申报年度纳税申报n n主表主表n n利润总额利润总额利润总额利润总额会计准则利润表、事业单位会计制度会计准则利润表、事业单位会计制度会计准则利润表、事业单位会计制度会计准
23、则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目的，按对应的附表项目的，按对应的附表项目的，按对应的附表项目n n利润总额利润总额利润总额利润总额计算捐赠的基数计算捐赠的基数计算捐赠的基数计算捐赠的基数n n所得额所得额所得额所得额纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整-财税差异；财税差异；财税差异；财税差异；n n 不征税收入等项目不征税收入等项目不征税收入等项目不征税收入等项目-列示列示列示列示(调整表明细调整表明细调整表明细调整表明细)；n n 抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额创投企业创投企业创投企业创投企业(条例条例条例条例9797条条条条)；n n 境外所得弥
24、补境内亏损境外所得弥补境内亏损境外所得弥补境内亏损境外所得弥补境内亏损政策；内外分算政策；内外分算政策；内外分算政策；内外分算年度纳税申报年度纳税申报n n调整后所得调整后所得调整后所得调整后所得负数作为当年亏损；微利企业判断负数作为当年亏损；微利企业判断负数作为当年亏损；微利企业判断负数作为当年亏损；微利企业判断n n应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额正数或正数或正数或正数或0 0；n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额税率税率税率税率25%25%，税率优惠同，税率优惠同，税率优惠同，税率优惠同25%25%差减免；差减免；差减免；差减免；n n汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构
25、：本级汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级25%25%和中央和中央和中央和中央25%25%预缴；对预缴；对预缴；对预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发不同税率分支机构的计算，按国税发不同税率分支机构的计算，按国税发不同税率分支机构的计算，按国税发2828号，差额号，差额号，差额号，差额体现在减免税中；体现在减免税中；体现在减免税中；体现在减免税中；n n合并纳税：按现行办法合并纳税：按现行办法合并纳税：按现行办法合并纳税：按现行办法年度纳税申报年度纳税申报n n附列资料附列资料n n以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多缴税款以前
26、年度汇缴多缴税款以前年度汇缴多缴税款以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；分摊的预缴所得税额；分摊的预缴所得税额；分摊的预缴所得税额；n n上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或上年四季度或上年四季度或上年四季度或1212月月月月预缴税款；汇算清缴入库税款；预缴税款；汇算清缴入库税款；预缴税款；汇算清缴入库税款；预缴税款；汇算清缴入库税款；年度纳税申报年度纳
27、税申报n n附表一收入明细表制度、准则附表一收入明细表制度、准则附表一收入明细表制度、准则附表一收入明细表制度、准则n n营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入n n会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；n n税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：
28、经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；入、收入和成本能合理计量；入、收入和成本能合理计量；入、收入和成本能合理计量；n n会计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。n n除视同销售外，按会计核算结果填报。除视同销售外，按会计核算结果填报。除视同销售外，按会计核算结果填报。除视同销售外，按会计核算结果填报。年度纳税申报年度纳税申报n n附表一附表一附表一附表一工商企业工商企业工商企业工商企业执行会计准则、会计制度执
29、行会计准则、会计制度执行会计准则、会计制度执行会计准则、会计制度n n1 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；n n2 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；n n3 3、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的基数基数基数基数n n4 4、销售（营业）收
30、入、销售（营业）收入、销售（营业）收入、销售（营业）收入主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；传费、招待基数；传费、招待基数；传费、招待基数；n n5 5、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；n n6 6、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益收到与补价对应的收到与补价对应的收到与补价对应的收到与补价对应的;年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售收入视同销售收入
31、(条例条例2525条条)n n会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入税收应确认的收入税收应确认的收入税收应确认的收入n n1 1 1 1、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；会计准则：具有商
32、业实质、公允价值可靠计量；换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损益；益；益；益；n n会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，换入换出税费；换入换出税费；换入换出税费；换入换出税费；年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售条例条视同销售条例条n n税收上税收上：企业的非货币性资产交易，必须企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易在有关
33、交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。损失。年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售视同销售国税函国税函828号号处置资产处理处置资产处理n n不改变权属不改变权属不改变权属不改变权属可不视同销售可不视同销售可不视同销售可不视同销售,计税基础延续计算计税基础延续计算计税基础延续计算计税基础延续计算n n情形情形情形情形改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变结构、性能、用途、总分机构转
34、移等改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变结构、性能、用途、总分机构转移等n n改变权属改变权属改变权属改变权属作视同销售作视同销售作视同销售作视同销售n n情形情形情形情形交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售条例条视同销售条例条n n例：例：例：例：A A以存货换以存货换以存货换以存货换B B设备。设备。设备。设备。A A账面账面账面账面4500045000元，交易日公元，交易日公元，交易日公元，交易日公允价允价允价允价5000050000元；元；元；元
35、；B B账面账面账面账面4000040000元，公允价元，公允价元，公允价元，公允价5000050000元。元。元。元。n n准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A A公允公允公允公允价价价价5000050000450004500050005000元，计收益；元，计收益；元，计收益；元，计收益；B B公允价公允价公允价公允价50000500004000040000元元元元1000010000元，计入收益。与税法无差异元，计入收益。与税法无差异元，计入收益。与税法无差异元，计入收益
36、。与税法无差异。制度：不确认损益，换入价税费换出价。税制度：不确认损益，换入价税费换出价。税制度：不确认损益，换入价税费换出价。税制度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认、确认收益。收上：确认、确认收益。收上：确认、确认收益。收上：确认、确认收益。年度纳税申报年度纳税申报n n附表一金融企业附表一金融企业附表一金融企业附表一金融企业执行准则、金融会计制度执行准则、金融会计制度执行准则、金融会计制度执行准则、金融会计制度n n范围范围范围范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、银行、保险、证券、信托、担保、财务、银行、保险、证券、信托、担保、财务、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当
37、、投资管理、基金、期货等典当、投资管理、基金、期货等典当、投资管理、基金、期货等典当、投资管理、基金、期货等n n收入收入收入收入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入n n营业收入营业收入营业收入营业收入主表主表主表主表1 1行，分四大类：银行、保险、证行，分四大类：银行、保险、证行，分四大类：银行、保险、证行，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报券、其他；不同金融企业分类填报券、其他；不同金融企业分类填报券、其他；不同金融企业分类填报n n营业收入与视同销售作为计算广
38、告、宣传、招待营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数费计算的基数费计算的基数费计算的基数年度纳税申报年度纳税申报n n金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题n n1 1、会计核算的总收入：包括境内、外收入；应税、会计核算的总收入：包括境内、外收入；应税、会计核算的总收入：包括境内、外收入；应税、会计核算的总收入：包括境内、外收入；应税和免税收入；免税收入作纳税调整（附表三）和免税收入；免税收入作纳税调整（附表三）和免税收入；免税收入作纳税
39、调整（附表三）和免税收入；免税收入作纳税调整（附表三）n n2 2、处置固定资产、出售无形资产：全额上缴财政、处置固定资产、出售无形资产：全额上缴财政、处置固定资产、出售无形资产：全额上缴财政、处置固定资产、出售无形资产：全额上缴财政n n3 3、国家财政补贴：未计收入且提供不计入损益文、国家财政补贴：未计收入且提供不计入损益文、国家财政补贴：未计收入且提供不计入损益文、国家财政补贴：未计收入且提供不计入损益文件的；件的；件的；件的；n n4 4、承销国债收入：如作为应税收入，支出可扣除；、承销国债收入：如作为应税收入，支出可扣除；、承销国债收入：如作为应税收入，支出可扣除；、承销国债收入：如
40、作为应税收入，支出可扣除；如作为免税收入，支出不扣除（纳税）；如作为免税收入，支出不扣除（纳税）；如作为免税收入，支出不扣除（纳税）；如作为免税收入，支出不扣除（纳税）；年度纳税申报年度纳税申报n n金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题n n5 5、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发文保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发文保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等
41、发文保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发文明确明确明确明确年度纳税申报年度纳税申报n n附表一事业单位附表一事业单位附表一事业单位附表一事业单位执行事业单位会计制度执行事业单位会计制度执行事业单位会计制度执行事业单位会计制度n n按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；n n收入总额收入总额收入总额收入总额指不需要偿还的非偿还性资金；指不需要偿还的非偿还性资金；指不需要偿还的非偿还性资金；指不需要偿还的非偿还性资金；n n注意事项：注意事项：注意事项：注意事项：n
42、 n1 1、免税项目应提供资料、免税项目应提供资料、免税项目应提供资料、免税项目应提供资料n n2 2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法的，需审核；采取按比例分摊法的，需审核；采取按比例分摊法的，需审核；采取按比例分摊法的，需审核；n n3 3、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金年度纳税申报年度纳税申报n n不征税收
43、入不征税收入不征税收入不征税收入-条例条例条例条例2626条条条条n n确认条件：确认条件：确认条件：确认条件：n n政府对预算单位的拨款政府对预算单位的拨款政府对预算单位的拨款政府对预算单位的拨款n n 财税规定有专项用途的财政资金，纳入预算财税规定有专项用途的财政资金，纳入预算财税规定有专项用途的财政资金，纳入预算财税规定有专项用途的财政资金，纳入预算并实行收支两条线管理。并实行收支两条线管理。并实行收支两条线管理。并实行收支两条线管理。n n扣除：扣除：扣除：扣除：n n用于支出形成费用或财产用于支出形成费用或财产用于支出形成费用或财产用于支出形成费用或财产,不得扣除或折旧；不得扣除或折
44、旧；不得扣除或折旧；不得扣除或折旧；n n 缴纳的其他价内外基金缴纳的其他价内外基金缴纳的其他价内外基金缴纳的其他价内外基金 附加附加附加附加 收费不得扣除；收费不得扣除；收费不得扣除；收费不得扣除；n n 确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除分不得扣除分不得扣除分不得扣除年度纳税申报（年度纳税申报（附表二）n n注意事项：注意事项：注意事项：注意事项：n n1 1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的、除视同销售外，填报会
45、计核算的与收入对应的、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；n n2 2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整按实际发生额填报，其差额作纳税调整按实际发生额填报，其差额作纳税调整按实际发生额填报，其差额作纳税调整n n3 3、不需审批项目，借款利息支出、借款
46、费用资本、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整年度纳税申报（年度纳税申报（附表三）n n纳税调整：纳税调整：纳税调整：纳税调整：会计核算与税收差异会计核算与税收差异会计核算与税收差异会计核算与税收差异n n差异按时间分类：差异按时间分类：差异按时间分类：差异按时间分类：永久性和暂时性永久性和暂时性永久性和暂时性永久性和暂时性n n永久性：永久性：永久
47、性：永久性：n n会计不计税收计收入会计不计税收计收入会计不计税收计收入会计不计税收计收入视同销售、捐赠视同销售、捐赠视同销售、捐赠视同销售、捐赠n n 会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除n n 会计作收入税收不作会计作收入税收不作会计作收入税收不作会计作收入税收不作不征税、免税不征税、免税不征税、免税不征税、免税n n 会计作费用税收不作会计作费用税收不作会计作费用税收不作会计作费用税收不作利息、罚款利息、罚款利息、罚款利息、罚款n n暂时性：暂时性：暂时性：暂时性：n n应纳暂时性应纳暂时性应纳暂时性应纳暂时性加
48、速折旧、分期收款加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款n n 可抵减暂时性可抵减暂时性可抵减暂时性可抵减暂时性准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失年度纳税申报（年度纳税申报（附表三）n n差异按性质分类：差异按性质分类：差异按性质分类：差异按性质分类：n n收入类收入类收入类收入类n n扣除类扣除类扣除类扣除类n n资资资资 产类产类产类产类n n准备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）n n收入类调整项目收入类调整项目收入类调整项目收入类调整项目（共列（共列（共列（共列
49、1818项）项）项）项）n n视同销售视同销售视同销售视同销售会计不作收入，税收作收入的项目；会计不作收入，税收作收入的项目；会计不作收入，税收作收入的项目；会计不作收入，税收作收入的项目；n n 条例条例条例条例2525条条条条资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）；n n 准则准则准则准则计入损益；会计制度计入损益；会计制度计入损益；会计制度计入损益；会计制度不计损益；不计损益；不计损益；不计损益；年度纳税申报年度纳税申报n n接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠条例条例条例条例2121条按实际收到日期确认；条按实
50、际收到日期确认；条按实际收到日期确认；条按实际收到日期确认；4545号号号号n n 准则准则准则准则视同经济利益流入视同经济利益流入视同经济利益流入视同经济利益流入n n 会计制度会计制度会计制度会计制度视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积n n销售折扣折让销售折扣折让销售折扣折让销售折扣折让商业折扣折让未注明；实物折扣商业折扣折让未注明；实物折扣商业折扣折让未注明；实物折扣商业折扣折让未注明；实物折扣n n 视同销售；视同销售；视同销售；视同销售；n n未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入收入和费