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1、基本建设项目的基本建设项目的会计核算会计核算主讲主讲郑雪芳郑雪芳二二九年十二月九年十二月第第101号号建筑安装工程投资建筑安装工程投资w一一、本本科科目目核核算算建建设设单单位位发发生生的的，构构成成基基本本建建设设实实际际支支出出的的建建筑筑工程和安装工程的实际成本。工程和安装工程的实际成本。w不不包包括括被被安安装装设设备备本本身身的的价价值值及及按按照照合合同同规规定定付付给给施施工工企企业业的的预预付备料款和预付工程款。付备料款和预付工程款。w一般可以理解为土建工程和为安装设备而发生的工程支出。一般可以理解为土建工程和为安装设备而发生的工程支出。w例如：例如：w安装一台锅炉：锅炉房、锅
2、炉基础，安装一台锅炉：锅炉房、锅炉基础，借记：建筑工程投资借记：建筑工程投资w锅炉，锅炉，借记：设备投资借记：设备投资w也也可可以以不不细细分分为为“建建筑筑工工程程投投资资”和和“安安装装工工程程投投资资”，一一并并记记入入“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”。w二二、自自行行施施工工的的小小型型工工程程，发发生生的的各各级级支支出出可可以以直直接接借借记记本本科科目目，贷记贷记“库存材料库存材料”、“银行存款银行存款”。“现金现金”等科目。等科目。第第102号号设备投资设备投资w一一、本本科科目目核核算算建建设设单单位位发发生生的的，构构成成基基本本建设实际支出的各种设备的实际成本。包括：
3、建设实际支出的各种设备的实际成本。包括：w需需要要安安装装设设备备、不不需需要要安安装装设设备备、为为生生产产准准备的不够固定资产标准的工具、器具。备的不够固定资产标准的工具、器具。w二、常用的明细科目有：二、常用的明细科目有：w1、在安装设备、在安装设备w2、不需要安装设备、不需要安装设备w3、工具及器具、工具及器具第第103号号待摊投资待摊投资w一一、本本科科目目核核算算建建设设单单位位发发生生的的，构构成成基基本本建建设设实实际际支支出出、按按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。ww二、常用的明细科目有：二、常用的明细科目有
4、：w1、建设单位管理费用（实行总额控制、据实列支的办法）、建设单位管理费用（实行总额控制、据实列支的办法）w2、土地征用及迁移补偿费、土地征用及迁移补偿费w3、勘察设计费、勘察设计费w4、研究试验费、研究试验费w5、临时设施费、临时设施费w6、设备检验费、设备检验费w7、借款利息（取得的存款利息收入则贷记本科目）、借款利息（取得的存款利息收入则贷记本科目）w8、合同公证及工程质量监测费、合同公证及工程质量监测费w9、土地复垦及补偿费、土地复垦及补偿费w10、器材处理亏损、器材处理亏损w11、其他待摊投资、其他待摊投资第第103号号待摊投资待摊投资w三、说明事项三、说明事项w1、“建建设设单单位
5、位管管理理费费”实实行行总总额额控控制制，1000万万元元以下项目以下项目1.5%。一般包括：。一般包括：w不在原单位发工资的工作人员工资、工资附加费不在原单位发工资的工作人员工资、工资附加费w劳保支出劳保支出w办公费办公费w差旅费、交通费差旅费、交通费w施工现场津贴施工现场津贴w业业务务招招待待费费（不不超超过过可可以以开开支支的的建建设设单单位位管管理理费费的的10%）w竣工验收费竣工验收费w其他其他第第103号号待摊投资待摊投资w2、开开工工建建设设前前缴缴纳纳的的各各种种规规费费列列入入“待摊投资待摊投资”科目核算。科目核算。w3、需需要要分分摊摊“待待摊摊投投资资”的的对对象象具具体
6、包括：体包括：w房屋、建筑物等固定资产房屋、建筑物等固定资产w生产设备和动力设备固定资产生产设备和动力设备固定资产w农村建设单位的畜禽、林木等财产农村建设单位的畜禽、林木等财产第第104号号其他投资其他投资w一一、本本科科目目核核算算除除建建安安工工程程投投资资和和设设备备投投资资以以外外，构构成成基基本本建建设设实实际际支支出出的的其其他他各各种种投投资资，并并能能单单独独形形成成交交付付使使用用资资产产价价值值的各种其他投资支出。的各种其他投资支出。ww一般包括以下内容：一般包括以下内容：w1、房房屋屋购购置置。即即为为购购置置在在建建设设期期间间办办公公用用房房屋屋和和为为生生产产使使用
7、用部门购置的各种现成房屋；部门购置的各种现成房屋；w2、基基本本畜畜禽禽支支出出。即即外外购购大大牲牲畜畜（如如种种畜畜）、禽禽类类（鸡鸡鸭鸭鹅鹅）的购置支出，以及移交前的饲养支出；的购置支出，以及移交前的饲养支出；w3、林林木木支支出出。即即各各种种经经济济林林木木的的造造林林费费用用（含含整整地地、种种植植和和幼林抚育等）；幼林抚育等）；w4、办公生活用具、器具购置。即新建单位的购置支出；、办公生活用具、器具购置。即新建单位的购置支出；w5、可行性研究的固定资产购置。即购置的固定资产、可行性研究的固定资产购置。即购置的固定资产第第104号号其他投资其他投资w6、无形资产。即今后要通过折旧形
8、式收回其价值；一般有：、无形资产。即今后要通过折旧形式收回其价值；一般有：wa.非行政事业单位通过出让方式购置的土地使用权非行政事业单位通过出让方式购置的土地使用权wb.购置专利权、专用技术购置专利权、专用技术wc.产权不归本单位，但有使用权的统建住房产权不归本单位，但有使用权的统建住房w7、递递延延资资产产（不不计计入入固固定定资资产产，流流动动资资产产价价值值的的各各项项递递延延费费用）：用）：wa.职工培训费；职工培训费；wb.样品、样机购置（项目交工验收前）；样品、样机购置（项目交工验收前）；wc.农业开荒费；农业开荒费；wd.非常损失（自然灾害等意外事故以及预防、善后支出）。非常损失
9、（自然灾害等意外事故以及预防、善后支出）。第第111号号交付使用资产交付使用资产w一一、交交付付使使用用资资产产是是指指建建设设单单位位已已经经完完成成购购置置、建建造造过过程程，并并已已交交付付或或结结转转给给生生产产、使使用用单单位位的的各各项项资资产产，包括：包括：w固定资产；固定资产；w为为生生产产准准备备的的不不够够固固定定资资产产标标准准的的工工具具、器器具具、家家俱等流动资产；俱等流动资产；w无形资产、递延资产的实际成本（不分摊待摊投资）。无形资产、递延资产的实际成本（不分摊待摊投资）。ww二、核算程序：二、核算程序：w编编制制竣竣工工决决策策办办妥妥竣竣工工验验收收和和资资产产
10、交交接接手手续续计计算算已已竣竣工工工工程程各各项项交交付付使使用用资资产产的的实实际际成成本本（费费用用支支出归集）。出归集）。第第111号号交付使用资产交付使用资产w三、具体方法：三、具体方法：w1、计计算算待待摊摊投投资资的的分分摊摊率率（有有的的单单项项工工程程无无须须分分摊摊则则不不计计算算）；w2、计算应分摊的待摊投资（分别计入各单项工程内）；、计算应分摊的待摊投资（分别计入各单项工程内）；w3、计算各项交付使用资产的实际成本。、计算各项交付使用资产的实际成本。ww注意：注意：w无无形形资资产产和和递递延延资资产产的的实实际际成成本本，按按取取得得或或发发生生时时的的实实际际成成本
11、本计算，不分摊待摊投资。计算，不分摊待摊投资。w4、按按单单项项工工程程和和资资产产类类别别编编制制“交交付付使使用用资资产产明明细细表表”，表表中中数数字字从从帐帐上上取取得得（这这将将作作为为竣竣工工决决算算的的附附件件和和办办理理资资产产验验收收交交接手续的依据）。接手续的依据）。第第111号号交付使用资产交付使用资产w5、作会计分录、记帐：、作会计分录、记帐：w借：交付使用资产借：交付使用资产w贷：建安工程投资贷：建安工程投资w设备投资设备投资w待摊投资待摊投资w其他投资其他投资w注意：注意：w使用投资借款建设的项目，还应同时作分录：使用投资借款建设的项目，还应同时作分录：w借：应收生
12、产单位投资借款借：应收生产单位投资借款w贷：待冲基建支出贷：待冲基建支出交付使用资产的成本核算交付使用资产的成本核算w一、房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本包括：一、房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本包括：w1、建筑工程成本、建筑工程成本w2、应分摊的待摊投资、应分摊的待摊投资ww二、动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：二、动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：w1、需要安装设备的采购成本（购入价）；、需要安装设备的采购成本（购入价）；w2、安装工程成本、安装工程成本w3、设备基础、支柱等建筑工程成本；、设备基础、支柱等建筑工程成本；w4、应分摊的待摊投资。、应分摊的待摊
13、投资。ww三三、运运输输设设备备及及其其他他不不需需要要安安装装设设备备、工工具具、家家俱俱等等固固定定资资产产和流动资产的成本，一般仅计算采购成本，不分摊待摊投资。和流动资产的成本，一般仅计算采购成本，不分摊待摊投资。ww四四、无无形形资资产产和和递递延延资资产产的的成成本本。一一般般按按取取得得或或发发生生时时的的实实际际成本计算，不分摊待摊投资。成本计算，不分摊待摊投资。交付使用资产的成本核算交付使用资产的成本核算w五、牲畜、基本畜禽、林木等固定资产的成本。包括：五、牲畜、基本畜禽、林木等固定资产的成本。包括：w1、畜禽、林木等的购置成本；、畜禽、林木等的购置成本；w2、交付使用前发生的
14、饲养、培育费用；、交付使用前发生的饲养、培育费用；w3、应分摊的待摊投资。、应分摊的待摊投资。w注意：注意：w“交交付付使使用用资资产产”科科目目应应按按交交付付使使用用的的固固定定资资产产、流流动动资资产产、无无形形资资产产和和递递延延资资产产的的类类别别和和名名称称进进行行明明细细核核算算。不不能能笼笼统统地地放放在在一一块块，因因为为竣竣工工交交付付出出去去后后，生生产产单单位位要要分分别别登登记记固固定定资资产产、存存货货等等会会计计帐帐簿簿，即即要交代清楚项目建设究竟形成了什么样的资产。要交代清楚项目建设究竟形成了什么样的资产。第第242号号预付工程款预付工程款w本本科科目目是是应应
15、收收类类科科目目，按按承承包包工工程程的施工企业分别设置明细帐核算。的施工企业分别设置明细帐核算。w甲甲供供材材料料价价款款以以及及预预付付的的工工程程进进度度款款，也也可可以以统统一一设设置置“预预付付工工程程款款”科目进行明细核算。科目进行明细核算。w第第301号号基建拨款基建拨款w一一、本本科科目目核核算算建建设设单单位位各各项项基基本本建建设设拨款。包括：拨款。包括：w1、中央和地方财政的预算拨款；、中央和地方财政的预算拨款；w2、地地方方主主管管部部门门和和企企业业自自筹筹资资金金拨拨款款等；等；w3、其其他他单单位位、团团体体或或个个人人无无偿偿捐捐赠赠，用用以以基基本本建建设设的
16、的资资金金和和物物资资，也也在在本本科科目核算。目核算。第第301号号基建拨款基建拨款w二、常用的明细科目有：二、常用的明细科目有：w1、以以前前年年度度拨拨款款：核核算算以以前前年年度度拨拨入入而而尚尚未未冲冲转转的的各项基本建设拨款；各项基本建设拨款；w2、本本年年预预算算拨拨款款：核核算算本本年年内内由由地地方方预预算算拨拨入入的的基基本建设拨款；本建设拨款；w3、本本年年自自筹筹资资金金拨拨款款；核核算算本本年年内内自自筹筹的的基基建建资资金金拨款；拨款；w4、本本年年其其他他拨拨款款：核核算算本本年年内内除除以以上上各各项项拨拨款款外外的的其其他他各各种种基基建建拨拨款款，如如：其其
17、他他单单位位、团团体体或或个个人人无无偿偿捐赠用以基本建设的资金或物资等。捐赠用以基本建设的资金或物资等。第第302号号项目资本项目资本w一一、本本科科目目核核算算经经营营性性项项目目收收到到投投资者投入的项目资本资者投入的项目资本w二二、常常用用的的明明细细科科目目有有：国国家家资资本本、法人资本、个人资本法人资本、个人资本项目资本公积项目资本公积w一一、本本科科目目为为1998年年财财政政部部增增设设的的科科目目。核核算算经经营营性性项项目目取取得得的的项项目目资资本本公公积积。核核算算投投资资经经营营性性项项目目取取得得的项目资本公积。包括：的项目资本公积。包括：w投投资资者者实实际际缴
18、缴付付的的出出资资额额超超过过其其注注册册资资本本的的差差额额，以以及接受捐赠的财产等。及接受捐赠的财产等。w如果是几家单位共同投资建设，其注册资本内的投入：如果是几家单位共同投资建设，其注册资本内的投入：w贷：项目资本贷：项目资本w如有超出部分则如有超出部分则w贷：项目资本公积。贷：项目资本公积。w二、本科目应按形成类别设置明细帐。二、本科目应按形成类别设置明细帐。第第304号号基建投资借款基建投资借款w一一、本本科科目目核核算算建建设设单单位位为为完完成成基基建建计计划划，按按规规定定借借入入的的各各种基建投资借款，包括：种基建投资借款，包括：w1、国家预算安排的投资借款、国家预算安排的投
19、资借款w2、向银行或其他金融机构借入的投资借款、向银行或其他金融机构借入的投资借款w3、其他投资借款、其他投资借款w二、常用的明细科目有：二、常用的明细科目有：w1、拨改贷投资借款、拨改贷投资借款w2、国家开发银行投资借款、国家开发银行投资借款w3、国家专业投资公司委托借款、国家专业投资公司委托借款w4、部门统借基建基金借款、部门统借基建基金借款w5、部门基建基金借款、部门基建基金借款w6、建设银行投资借款、建设银行投资借款w7、其他投资借款、其他投资借款基本建设投资借款的核算基本建设投资借款的核算w基本建设投资借款是建设单位的有偿性的基本建设投资。基本建设投资借款是建设单位的有偿性的基本建设
20、投资。w建建设设单单位位应应按按有有关关规规定定和和程程序序取取得得各各项项投投资资借借款款，计计算算并并结结转转借借款款利利息息，按按照照借借款款合合同同规规定定按按期期还还本本和和付付息息。有有的的是是由由建建设设单单位位偿偿还还，有有的的是是由由以以后后的的生生产产单单位位偿偿还还，一一般般有：有：w1、建设银行投资借款；、建设银行投资借款；w2、其其他他投投资资借借款款，即即从从工工商商行行、农农行行、中中行行或或其其他他金金融融机机构借入。会计核算分录：构借入。会计核算分录：w例：借款例：借款100万元万元w借：银行存款借：银行存款100万元万元w贷：基建投资借款贷：基建投资借款建设
21、银行投资借款建设银行投资借款40万元万元w其他投资借款其他投资借款60万元万元w如此笔借款将由生产单位偿还，则：如此笔借款将由生产单位偿还，则：w借：应收生产单位投资借款借：应收生产单位投资借款w贷：待冲基建支出贷：待冲基建支出基本建设投资借款的核算基本建设投资借款的核算w注意：注意：w使使用用基基建建投投资资借借款款完完成成的的项项目目投投资资，应应该该设设置置“待待冲冲基基建建支支出出”这一个备抵科目，例如：这一个备抵科目，例如：w项目建设竣工后，其中有用借款完成的项目建设竣工后，其中有用借款完成的100万元投资，则：万元投资，则：ww借：应收生产单位投资借款借：应收生产单位投资借款100
22、万元万元w贷：待冲基建支出贷：待冲基建支出100万元万元ww交付使用资产转移交付时：交付使用资产转移交付时：w借：待冲基建支出借：待冲基建支出100万元万元w贷：交付使用资产贷：交付使用资产100万元万元w基本建设投资借款的核算基本建设投资借款的核算w这时，帐面留下了贷方余额：这时，帐面留下了贷方余额：w基建投资借款基建投资借款建行建行40万元万元w其他投资借款其他投资借款60万元万元w（即债权债务都要有反映）（即债权债务都要有反映）w借借方方余余额额：应应收收生生产产单单位位投投资资借借款款100万万元元，等等到到生生产产单单位位汇汇入入100万万元元还贷款时，还贷款时，ww借：银行存款借：
23、银行存款100万元万元w贷：应收生产单位借款贷：应收生产单位借款100万元万元ww再还银行时：再还银行时：w借：基建投资借款借：基建投资借款建行建行40万元万元w其他投资借款其他投资借款60万元万元w贷：银行存款贷：银行存款100万元万元第第306号号其他借款其他借款w一一、本本科科目目核核算算建建设设单单位位按按规规定定向向银银行行借借入入的的，除除基基建建投投资资借借款款以以外外的的其其他各种借款他各种借款ww二、常用的明细科目有：二、常用的明细科目有：w周周转转借借款款。即即核核算算建建设设单单位位按按规规定定向向银行借入的临时周转借款。银行借入的临时周转借款。第第331号号应付器材款应
24、付器材款w一、本科目核算建设单位一、本科目核算建设单位w1、因因购购入入器器材材所所发发生生的的应应付付供供应应单单位位款款项；项；w2、因因接接受受劳劳务务供供应应所所发发生生的的应应付付供供应应单单位款项；位款项；w3、按按照照规规定定预预付付给给供供应应单单位位的的大大型型设设备备款。款。w二二、本本科科目目应应按按供供应应单单位位户户名名、合合同同号号和和经办的采购人员设置明细帐。经办的采购人员设置明细帐。第第332号号应付工程款应付工程款w一一、本本科科目目核核算算建建设设单单位位按按照照基基本本建建设设工工程程价价款款结结算算办办法法和和工工程程合合同同的的有有关关规规定定，与与工
25、工程程承承包包单单位位办办理理工工程程价价款款结结算算，应应付付给给承承包包单单位位的的工程款。工程款。ww二二、本本科科目目按按承承包包单单位位户户名名进进行行明明细核算。细核算。第第352号号其他应付款其他应付款w一一、本本科科目目核核算算建建设设单单位位应应付付、暂暂收其他单位和个人的款项。收其他单位和个人的款项。w包括：包括：w1、应付的各种赔款、罚款；、应付的各种赔款、罚款；w2、应付、暂收其他单位的款项等。、应付、暂收其他单位的款项等。ww二二、本本科科目目应应按按单单位位和和个个人人进进行行明明细核算。细核算。基本建设资金的冲转基本建设资金的冲转w一、基建拨款冲转的核算一、基建拨
26、款冲转的核算w国国有有建建设设单单位位会会计计制制度度规规定定：当当年年完完成成的的交交付付使使用用资资产产不不在在当当年年冲冲转转，应应在在下下年年初初建建立立新新帐帐时时直直接接与与基建拨款对冲。基建拨款对冲。w原因是：原因是：w某某一一年年度度开开始始建建设设的的基基建建项项目目，须须在在当当年年的的会会计计报报表表中如实反映其完成的进度和各科目的支出财务数。中如实反映其完成的进度和各科目的支出财务数。w如如果果当当年年就就冲冲转转，则则不不能能反反映映出出收收（拨拨款款、自自筹筹资资金金等等）、支支、余余的的真真实实面面貌貌。所所以以，制制度度规规定定应应在在下下年年初建立新帐时再冲转
27、。初建立新帐时再冲转。基本建设资金的冲转基本建设资金的冲转w方法：方法：w在下一年度初，建立新帐时在下一年度初，建立新帐时w1、将、将“基建拨款基建拨款”各明细科目的贷方余额：各明细科目的贷方余额：w借：基建拨款借：基建拨款w本年预算拨款本年预算拨款w本年自筹资金拨款本年自筹资金拨款w本年其他拨款本年其他拨款w贷：基建拨款贷：基建拨款w以前年度拨款以前年度拨款ww2、结转交付使用资产：、结转交付使用资产：w即即将将上上年年“交交付付使使用用资资产产”科科目目的的借借方方余余额额全全部部转转入入，冲冲转转其其资资金来源：金来源：w借：基建拨款借：基建拨款w以前年度拨款以前年度拨款w贷：交付使用资
28、产贷：交付使用资产ww这这里里的的“交交付付使使用用资资产产”余余额额就就已已经经是是经经过过成成本本核核算算归归集集后后的的建建设工程项目的资产价值了。设工程项目的资产价值了。基本建设资金的冲转基本建设资金的冲转w二、各种资金来源建设项目资金的冲转：二、各种资金来源建设项目资金的冲转：ww某某一一项项目目，如如果果资资金金来来源源有有基基建建拨拨款款，自自筹筹资资金金拨拨款款，基建借款等。冲转的会计分录：基建借款等。冲转的会计分录：w1、下年初建立新帐时，先作：、下年初建立新帐时，先作：w借：基建拨款借：基建拨款拨款拨款w贷：基建拨款贷：基建拨款以前年度拨款以前年度拨款w2、用各种投资完成的
29、交付使用资产冲转其资金来源：、用各种投资完成的交付使用资产冲转其资金来源：w会计分录：会计分录：w借：基建拨款借：基建拨款w以前年度拨款（含拨款和自筹）以前年度拨款（含拨款和自筹）w待冲基建支出（基建借款可以冲掉的数额）待冲基建支出（基建借款可以冲掉的数额）w贷：交付使用资产贷：交付使用资产国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度农业建设项目管理手册解读农业建设项目管理手册解读w基本建设程序基本建设程序w农业建设项目申报、审批流程图农业建设项目申报、审批流程图w可研、初设格式及要求可研、初设格式及要求w农业项目档案管理农业项目档案管理w农业项目竣工验收管理农业项目竣工验收管理w农业项目管理规定
30、农业项目管理规定可行性研究报告的封面要求可行性研究报告的封面要求w项目名称：w主管部门：福建省农业厅w承担单位(章)：w承担单位负责人及联系电话：w建设地点：w编写单位(章)、人员及联系电话：w编写时间：项目初步设计的封面要求项目初步设计的封面要求w项目名称：项目名称：w主管部门：福建省农业厅主管部门：福建省农业厅w建设单位建设单位(章章)：w项目负责人：项目负责人：w项目监管责任人：（省农业厅对口业务单位领导）项目监管责任人：（省农业厅对口业务单位领导）w项目法人代表及联系电话：项目法人代表及联系电话：w建设地点：建设地点：w建设期限：建设期限：w编写单位编写单位(章章)、人员及联系电话：、人员及联系电话：w编写时间：编写时间：基本建设程序基本建设程序农业建设项目申报、审批流程图农业建设项目申报、审批流程图申报农业部建设项目需要报送的材料清单申报农业部建设项目需要报送的材料清单w1、当地农业行政部门正式申报文件w2、项目可行性研究报告（WORD编辑）3、200年农业基建项目申报汇总表（EXCEL表格，此表不装订在可研中，供省厅汇总用）w4、所有材料用A4纸张打印，一式十份，并附软盘一份。其中报送农业部发展计划司和相关业务司局各三份，厅计财处、厅相关业务单位各1份，农业厅存档2份。