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1、1民间非营利组织会计制度培训华南农业大学经管学院：牟小容华南农业大学经管学院：牟小容2013-3-272013-3-27E-mail:E-mail:mou-mou- 2目 录一、民间非营利组织会计制度概述二、资产、负债及净资产的核算三、收入、费用的核算四、财务会计报告 3一、民间非营利组织会计制度概述(一一一一)社会组织：社会组织：社会组织：社会组织：n n指人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。指人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。指人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。指人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。n n分类：分类：分类：分类：社
2、会社会社会社会组织组织组织组织政府组织政府组织政府组织政府组织非政府组织非政府组织非政府组织非政府组织非营利组织非营利组织非营利组织非营利组织营利组织营利组织营利组织营利组织公立非营利组织公立非营利组织公立非营利组织公立非营利组织(事业单位事业单位事业单位事业单位)民间非营利组织民间非营利组织民间非营利组织民间非营利组织社会团体社会团体社会团体社会团体基金会基金会基金会基金会民办非企业单位民办非企业单位民办非企业单位民办非企业单位宗教组织宗教组织宗教组织宗教组织4（二）民间非营利组织1.1.概念：概念：概念：概念：n n指由民间出资举办的、指由民间出资举办的、指由民间出资举办的、指由民间出资举
3、办的、不以营利为目的不以营利为目的不以营利为目的不以营利为目的，从事教育、科技、，从事教育、科技、，从事教育、科技、，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等文化、卫生、宗教等文化、卫生、宗教等文化、卫生、宗教等社会公益性活动社会公益性活动社会公益性活动社会公益性活动的社会服务组织。的社会服务组织。的社会服务组织。的社会服务组织。n n包括：包括：包括：包括：社会团体社会团体社会团体社会团体基金会基金会基金会基金会民办非企业单位民办非企业单位民办非企业单位民办非企业单位寺院、宫观、清真寺、教堂等（宗教组织）寺院、宫观、清真寺、教堂等（宗教组织）寺院、宫观、清真寺、教堂等（宗教组织）寺院、宫观、清真寺
4、、教堂等（宗教组织）52.民间非营利组织的分类(1)(1)(1)(1)社会团体：社会团体：社会团体：社会团体：n n由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。程开展活动的非营利性社会组织。程开展活动的非营利性社会组织。程开展活动的非营利性社会组织。n n如：中国会计学会，机动车驾驶员协会等。如：中国会计学会，机动车驾驶员协会等。如：中国会计学会，机动车驾驶员协会等。如：中国会计学会，机动车驾驶员协会等。n n其主要业
5、务活动收入是：会费收入。其主要业务活动收入是：会费收入。其主要业务活动收入是：会费收入。其主要业务活动收入是：会费收入。(2)(2)(2)(2)基金会：基金会：基金会：基金会：n n由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非营利基金管理组织。社会公益性用途的非营利基金管理组织。社会公益性用途的非营利基金管理组织。社会公益性用途的非营利基金管理组织。n n如宋庆龄基金会等。如宋庆龄基金会等。如宋庆龄基金会等。如宋庆龄基金会等。n
6、n其主要业务活动收入是：捐赠收入。其主要业务活动收入是：捐赠收入。其主要业务活动收入是：捐赠收入。其主要业务活动收入是：捐赠收入。6(3)(3)(3)(3)民办非企业单位：民办非企业单位：民办非企业单位：民办非企业单位：n n指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组
7、织。产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。n n主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：从事科学、教育、文艺、卫生、体育等从事科学、教育、文艺、卫生、体育等从事科学、教育、文艺、卫生、体育等从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类科学文化类科学文化类科学文化类的的的的非企业单位，非企业单位，非企业单位，非企业单位，如民办如民办如民办如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学
8、科研究所等；等；等；等；从事各种从事各种从事各种从事各种社会救济的非企业单位社会救济的非企业单位社会救济的非企业单位社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；，如民办孤儿院、民办养老院等；，如民办孤儿院、民办养老院等；，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的中介组织社会性服务的中介组织社会性服务的中介组织社会性服务的中介组织，如商，如商，如商，如商务咨询所、法律服务所。务咨询所、法律服务所。务咨询所、法律服务所。务咨询所、法律服务所。
9、(4)(4)(4)(4)寺院、宫观、清真寺、教堂：寺院、宫观、清真寺、教堂：寺院、宫观、清真寺、教堂：寺院、宫观、清真寺、教堂：n n由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教场所主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教场所主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教场所主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的
10、清真寺和基督教的教堂等。的教堂等。的教堂等。的教堂等。73.民间非营利组织的特征n不以营利为宗旨和目的；不以营利为宗旨和目的；不以营利为宗旨和目的；不以营利为宗旨和目的；n资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；n资源提供者不享有该组织的所有权。资源提供者不享有该组织的所有权。资源提供者不享有该组织的所有权。资源提供者不享有该组织的所有权。8(三)民间非营利组织会计制度(财会财会财会财会20047200472004720047号号号号)n n2004.8.182004
11、.8.182004.8.182004.8.18颁布，颁布，颁布，颁布，2005.1.12005.1.12005.1.12005.1.1起执行。起执行。起执行。起执行。n n采用章节体例，共采用章节体例，共采用章节体例，共采用章节体例，共8 8 8 8章章章章76767676条条条条第一章第一章第一章第一章总则总则总则总则 （1313条）条）条）条）第二章第二章第二章第二章资产资产资产资产 （3535条）条）条）条）第三章第三章第三章第三章负债负债负债负债 （7 7条）条）条）条）第四章第四章第四章第四章净资产净资产净资产净资产 （2 2条）条）条）条）第五章第五章第五章第五章收入收入收入收入
12、（4 4条）条）条）条）第六章第六章第六章第六章费用费用费用费用 （3 3条）条）条）条）第七章第七章第七章第七章财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （1111条）条）条）条）第八章第八章第八章第八章附则附则附则附则 （1 1条）条）条）条）附录：附录：附录：附录：民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度-会计科目和会计报表会计科目和会计报表会计科目和会计报表会计科目和会计报表9p民间非营利组织会计制度的特点：1.1.1.1.民间非营利组织的会计目标民间非营利组织的会计目标民间非营利组织的会计目标民间非营利组织的会计目标:n n决策
13、有用观：满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、决策有用观：满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、决策有用观：满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、决策有用观：满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要监管部门等会计信息使用者的决策需要监管部门等会计信息使用者的决策需要监管部门等会计信息使用者的决策需要n n受托责任观受托责任观受托责任观受托责任观2.2.2.2.记账基础：权责发生制记账基础：权责发生制记账基础：权责发生制记账基础：权责发生制3.3.3.3.会计要素：会计要素：会计要素：会计要素：n n资产、负债、净资产资产、负债、净资产资产、负债、净资产资产、负债、净资产
14、n n收入、费用收入、费用收入、费用收入、费用104.4.4.4.计量基础计量基础计量基础计量基础n n历史成本、公允价值历史成本、公允价值历史成本、公允价值历史成本、公允价值5.5.5.5.净资产：净资产：净资产：净资产：n n分为限定性净资产和非限定性净资产两类分为限定性净资产和非限定性净资产两类分为限定性净资产和非限定性净资产两类分为限定性净资产和非限定性净资产两类n n分别进行核算和列报分别进行核算和列报分别进行核算和列报分别进行核算和列报6.6.6.6.收入：收入：收入：收入：n n确认确认确认确认:区分区分区分区分交换交易交换交易交换交易交换交易形成的收入和形成的收入和形成的收入和
15、形成的收入和非交换交易非交换交易非交换交易非交换交易形成的收入形成的收入形成的收入形成的收入n n列报：区分限定性收入和非限定性收入列报：区分限定性收入和非限定性收入列报：区分限定性收入和非限定性收入列报：区分限定性收入和非限定性收入117.7.7.7.严格区分业务活动成本和期间费用。严格区分业务活动成本和期间费用。严格区分业务活动成本和期间费用。严格区分业务活动成本和期间费用。n n社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支社会团体的业务活动成本是指社会团体利用
16、会费开展活动发生的支出。出。出。出。n n基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出。基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出。基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出。基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出。n n民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的支出。如民办学校发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）支出。如民办学校发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）支出。如民办学校
17、发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）支出。如民办学校发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）、民办医院的医疗支出等。、民办医院的医疗支出等。、民办医院的医疗支出等。、民办医院的医疗支出等。8.8.8.8.财务会计报告的内容财务会计报告的内容财务会计报告的内容财务会计报告的内容n n根据民间非营利组织的业务特点及会计信息使用者的需求设计，包根据民间非营利组织的业务特点及会计信息使用者的需求设计，包根据民间非营利组织的业务特点及会计信息使用者的需求设计，包根据民间非营利组织的业务特点及会计信息使用者的需求设计，包括：括：括：括：会计报表会计报表会计报表会计报表资产负债表、业务活动表、现
18、金流量表资产负债表、业务活动表、现金流量表资产负债表、业务活动表、现金流量表资产负债表、业务活动表、现金流量表会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书财务情况说明书财务情况说明书12二、资产、负债及净资产的核算n资产：资产：资产：资产：n n指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利控制的资源，该资源预期
19、会给民间非营利组织带来经济利控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。益或者服务潜力。益或者服务潜力。益或者服务潜力。n n按其流动性分为：按其流动性分为：按其流动性分为：按其流动性分为：流动资产流动资产流动资产流动资产长期投资长期投资长期投资长期投资固定资产固定资产固定资产固定资产无形资产无形资产无形资产无形资产受托代理资产受托代理资产受托代理资产受托代理资产13n负债：n指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。n按其流动性分为：流动负债长期负债受托代理负债 n净资产：n指资产减去负债后的余额。n按照其
20、是否受到限制，分为：限定性净资产非限定性净资产14会计科目设置：一、资产类（一、资产类（一、资产类（一、资产类（2323个）个）个）个）二、负债类（二、负债类（二、负债类（二、负债类（1212个）个）个）个）n n 现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金n n 短期投资、短期投资跌价准备短期投资、短期投资跌价准备短期投资、短期投资跌价准备短期投资、短期投资跌价准备n n 应收票据、应收账款、其他应收款应收票据、应收账款、其他应收款应收票据、应收账款、其他应收款应收票据、应收账款、其他应收款 坏账准备、预付账款坏账准备、预
21、付账款坏账准备、预付账款坏账准备、预付账款n n 存货存货存货存货、存货跌价准备、存货跌价准备、存货跌价准备、存货跌价准备n n 待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用n n 长期股权投资、长期债券投资长期股权投资、长期债券投资长期股权投资、长期债券投资长期股权投资、长期债券投资 长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资减值准备n n 固定资产、累计折旧、在建工程固定资产、累计折旧、在建工程固定资产、累计折旧、在建工程固定资产、累计折旧、在建工程 文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产、固定资产清理、固定资产清理、固定资产清理、固定资产清理n n 无形资产无形资产无形资产无
22、形资产n n 受托代理资产受托代理资产受托代理资产受托代理资产n n 短期借款短期借款短期借款短期借款n n 应付票据、应付账款、预收账款应付票据、应付账款、预收账款应付票据、应付账款、预收账款应付票据、应付账款、预收账款n n 应付工资应付工资应付工资应付工资n n 应交税金应交税金应交税金应交税金n n 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款n n 预提费用预提费用预提费用预提费用n n 预计负债预计负债预计负债预计负债n n 长期借款、长期应付款长期借款、长期应付款长期借款、长期应付款长期借款、长期应付款n n 受托代理负债受托代理负债受托代理负债受托代理负债三、净资产类（三、净资产类
23、（三、净资产类（三、净资产类（2 2个）个）个）个）n n 非限定性净资产非限定性净资产非限定性净资产非限定性净资产n n 限定性净资产限定性净资产限定性净资产限定性净资产资产 =负债+净资产15(一)资产的核算n n业务分析：业务分析：业务分析：业务分析：初始确认初始确认初始确认初始确认 后续计量后续计量后续计量后续计量 终止确认终止确认终止确认终止确认 取得取得取得取得持有期间持有期间持有期间持有期间期末计价期末计价期末计价期末计价 (资产减值会计资产减值会计资产减值会计资产减值会计)处置处置处置处置n n通常：实际成本通常：实际成本通常：实际成本通常：实际成本n n特殊：公允价值特殊：公
24、允价值特殊：公允价值特殊：公允价值n n 接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠n n非货币性交易非货币性交易非货币性交易非货币性交易 账面价值账面价值账面价值账面价值n n计提减值准备计提减值准备计提减值准备计提减值准备n n借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：贷：贷：贷：xxxxxxxx资产减值准备资产减值准备资产减值准备资产减值准备A.A.A.A.必须计提的：必须计提的：必须计提的：必须计提的：n n短期投资、应收款项短期投资、应收款项短期投资、应收款项短期投资、应收款项n n存货、长期投资存货、长期投资存货、长期投资存货、长期投资B.B.B.B.发生重大减值时应当计提的发生
25、重大减值时应当计提的发生重大减值时应当计提的发生重大减值时应当计提的n n固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产n n允许转回允许转回允许转回允许转回16接受捐赠取得资产n n基本分录：基本分录：n n借：借：xxxx资产资产？贷：捐赠收入贷：捐赠收入n n具体分析：具体分析：A.A.捐赠现金：捐赠现金：B.B.捐赠非现金资产：捐赠非现金资产：提供原始凭据的：提供原始凭据的：按凭据金额；如凭据金额不公允，则按公允价值。按凭据金额；如凭据金额不公允，则按公允价值。未提供原始凭据的：未提供原始凭据的：按公允价值按公允价值若资产公允价值无法可靠计量：设辅助账，单独登
26、记所取得资产的名称、若资产公允价值无法可靠计量：设辅助账，单独登记所取得资产的名称、数量、来源、用途等情况，并在会计报表附注中作相关披露；数量、来源、用途等情况，并在会计报表附注中作相关披露；等到能可等到能可等到能可等到能可靠计量时再按公允价值计量靠计量时再按公允价值计量靠计量时再按公允价值计量靠计量时再按公允价值计量C.C.捐赠劳务：捐赠劳务：不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。17非货币性交易取得资产n非货币性交易涉及的会计问题非货币性交易涉及的会计问题：(1)如何确认和计量换入资产的入账价值？A.A.A.A.以换出资产的账面价值计量以换
27、出资产的账面价值计量以换出资产的账面价值计量以换出资产的账面价值计量 B.B.B.B.以换出资产的公允价值计量以换出资产的公允价值计量以换出资产的公允价值计量以换出资产的公允价值计量 (2)如何确认和计量换出资产的损益？n n民间非营利组织会计的规定：民间非营利组织会计的规定：民间非营利组织会计的规定：民间非营利组织会计的规定：n换入资产入账价值：选换入资产入账价值：选 A A，即以换出资产的账面价值为基础计量，即以换出资产的账面价值为基础计量n换出资产的损益确认：换出资产的损益确认：涉及补价的，才确认损益涉及补价的，才确认损益n n基本分录：基本分录：基本分录：基本分录：借：换入资产借：换入
28、资产借：换入资产借：换入资产？（A A A A或或或或B B B B）贷：换出资产贷：换出资产贷：换出资产贷：换出资产 （账面价值）（账面价值）（账面价值）（账面价值）181.货币资金n现金n现金盘点：现金溢余：现金短缺：n银行存款n月末：编制银行存款余额调节表n其他货币资金n外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款n信用卡存款、信用证保证金存款n存出投资款(1)借：现金借：现金 贷：其他应付款贷：其他应付款(2)借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他收入贷：其他收入(1)借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金(2)借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款192.短期投资短期
29、投资n n指能够随时变现并且持有时间不准备超过指能够随时变现并且持有时间不准备超过指能够随时变现并且持有时间不准备超过指能够随时变现并且持有时间不准备超过1 1 1 1年（含年（含年（含年（含1 1 1 1年）的投年）的投年）的投年）的投资，包括股票、债券投资等。资，包括股票、债券投资等。资，包括股票、债券投资等。资，包括股票、债券投资等。取得取得取得取得持有期间持有期间持有期间持有期间期末期末期末期末处置处置处置处置n n现金购入：现金购入：现金购入：现金购入：n n成本计量成本计量成本计量成本计量n n接受捐赠：接受捐赠：接受捐赠：接受捐赠：n n非货币性交易：非货币性交易：非货币性交易：
30、非货币性交易：n收到股利或利息：收到股利或利息：n冲冲“短期投资短期投资”借：其他应收款借：其他应收款 贷：短期投贷：短期投资资n按成本与市价孰按成本与市价孰低法，计提减值：低法，计提减值：借：管理费用借：管理费用 贷：短期投资贷：短期投资减减 值准备值准备n转回：转回：n实得价款与短实得价款与短期投资账面价期投资账面价值之差，确认值之差，确认为投资收益为投资收益203.应收款项n n指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应收未指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应收未指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应收未指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应收未收债
31、权，包括：收债权，包括：收债权，包括：收债权，包括：n n应收票据。应收票据。应收票据。应收票据。指因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票指因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票指因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票指因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票n n应收账款。应收账款。应收账款。应收账款。指因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单指因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单指因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单指因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。位或接受服务单位等收取的
32、、但尚未实际收到的款项。位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。n n其他应收款。其他应收款。其他应收款。其他应收款。指除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括指除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括指除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括指除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收股利、应收利息、应向职工
33、收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。应收保险公司赔款等。应收保险公司赔款等。应收保险公司赔款等。n n账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：n n应收票据、应收账款、其他应收款应收票据、应收账款、其他应收款应收票据、应收账款、其他应收款应收票据、应收账款、其他应收款n n坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备213.应收款项n业务分析：业务分析：业务分析：业务分析：正常收回正常收回正常收回正常收回取得取得取得取得 期末期末期末期末 到期到期到期到期 收不回，坏账收不回，坏账收不回，坏账收不回，坏账 估计划账损失：估计划账损失：估计划账损失：估计划账损失：借：管理费用借：管理费用借：管
34、理费用借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备224.预付账款n指民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务指民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。提供单位的款项。n民间非营利组织对其预付账款，一般不计提坏账民间非营利组织对其预付账款，一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入已无望再收到所购货物的，应当先将其转入“其其他应收款他应收款”，然后再按规定计提坏账准备。，然后再按规定计
35、提坏账准备。235.存货n指民间非营利组织在指民间非营利组织在指民间非营利组织在指民间非营利组织在日常业务活动日常业务活动日常业务活动日常业务活动中持有以中持有以中持有以中持有以备出售备出售备出售备出售或捐赠或捐赠或捐赠或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍的，或者为了出售或捐赠仍的，或者为了出售或捐赠仍的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中处在生产过程中处在生产过程中处在生产过程中的的的的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗耗耗耗用的用的用的用的材料、物资、商品等。材料、物资
36、、商品等。材料、物资、商品等。材料、物资、商品等。n包括：包括：包括：包括：n n材料、库存商品、委托加工材料材料、库存商品、委托加工材料材料、库存商品、委托加工材料材料、库存商品、委托加工材料n n达不到固定资产标准的工具、器具达不到固定资产标准的工具、器具达不到固定资产标准的工具、器具达不到固定资产标准的工具、器具n账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：n n存货存货存货存货n n存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备245.存货n n存货业务：存货业务：存货业务：存货业务：取得存货取得存货取得存货取得存货发出存货发出存货发出存货发出存货期末存货期末存货期末存货期末存货p 通常
37、：实际成本计量p采购成本、加工成本、其他成本 p特殊：p接受捐赠：p非货币性交易p发出存货计价方法p先进先出法p加权平均法p个别计价法p 成本与可变现净值孰低 1 1）计提：借：管理费用 贷：存货跌价准备 2 2）转回：p存货盘盈：按公允价值，记“其他收入”p存货盘亏：冲“管理费用”256.待摊费用n指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在别负担的、分摊期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各项费用，如：年）的各项费用，如：预付保险费、预付租金等。预付保险费、预付租金等。n待摊费用应当按其受益期限在待摊费用应当按
38、其受益期限在1 1年内分期平均摊销，计入年内分期平均摊销，计入有关费用。有关费用。n借：管理费用借：管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用n如果某项待摊费用已经不能使民间非营利组织受益，应当如果某项待摊费用已经不能使民间非营利组织受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。将其摊余价值一次全部转入当期费用。267.长期投资n n是指除短期投资以外的投资，包括：是指除短期投资以外的投资，包括：是指除短期投资以外的投资，包括：是指除短期投资以外的投资，包括：n n长期股权投资。长期股权投资。长期股权投资。长期股权投资。指持有时间准备超过指持有时间准备超过指持有时间准备超过指持有时间准备超过1 1 1
39、1年（不含年（不含年（不含年（不含1 1 1 1年）的各种股权性质的投资，年）的各种股权性质的投资，年）的各种股权性质的投资，年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。其类型包括：包括长期股票投资和其他长期股权投资。其类型包括：包括长期股票投资和其他长期股权投资。其类型包括：包括长期股票投资和其他长期股权投资。其类型包括：控制、共同控制、重大影响控制、共同控制、重大影响控制、共同控制、重大影响控制、共同控制、重大影响 （权益法）（权益法）（权益法）（权益法）无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影
40、响 （成本法）（成本法）（成本法）（成本法）n n长期债权投资。长期债权投资。长期债权投资。长期债权投资。指购入的在指购入的在指购入的在指购入的在1 1 1 1年内（不含年内（不含年内（不含年内（不含1 1 1 1年）不能变现或不准备随时变现的债年）不能变现或不准备随时变现的债年）不能变现或不准备随时变现的债年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。券和其他债权投资。券和其他债权投资。券和其他债权投资。n n账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：n n长期股权投、长期债权投资长期股权投、长期债权投资长期股权投、长期债权投资长期股权投、长期债权投资n n长期投资减值准备长期投资减值准备
41、长期投资减值准备长期投资减值准备27长期股权投资n业务分析：取得取得取得取得持有期间持有期间持有期间持有期间期末计价期末计价期末计价期末计价处置处置处置处置n n购买：成本计量购买：成本计量购买：成本计量购买：成本计量 买价买价买价买价+交易费交易费交易费交易费 垫付款：其他应收款垫付款：其他应收款垫付款：其他应收款垫付款：其他应收款n n接受捐赠：接受捐赠：接受捐赠：接受捐赠：n n非货币性交易非货币性交易非货币性交易非货币性交易n n成本法：成本法：成本法：成本法：宣告股利时，宣告股利时，宣告股利时，宣告股利时，确认投资收益确认投资收益确认投资收益确认投资收益借：其他应收款借：其他应收款借
42、：其他应收款借：其他应收款 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益n n权益法：权益法：权益法：权益法：1)1)实现净利实现净利实现净利实现净利/亏损亏损亏损亏损 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益2)2)宣告分利：宣告分利：宣告分利：宣告分利：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资n n计提减值：计提减值：计提减值：计提减值：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备贷：长
43、期投资减值准备贷：长期投资减值准备n n转回：转回：转回：转回：28长期债权投资n业务分析：取得取得取得取得持有期间持有期间持有期间持有期间期末计价期末计价期末计价期末计价到期或转让到期或转让到期或转让到期或转让n n购买：成本计量购买：成本计量购买：成本计量购买：成本计量 买价买价买价买价+交易费交易费交易费交易费 垫付款：其他应收垫付款：其他应收垫付款：其他应收垫付款：其他应收款款款款n n接受捐赠：接受捐赠：接受捐赠：接受捐赠：n n非货币性交易非货币性交易非货币性交易非货币性交易n n计提利息：计提利息：计提利息：计提利息：n n溢折价摊销：溢折价摊销：溢折价摊销：溢折价摊销：直线法直
44、线法直线法直线法n n计提减值：计提减值：计提减值：计提减值：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备n n转回：转回：转回：转回：298.固定资产n是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产：n n为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的n n预计使用年限超过预计
45、使用年限超过预计使用年限超过预计使用年限超过1 1 1 1年；年；年；年；n n单位价值较高。单位价值较高。单位价值较高。单位价值较高。n账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：n n在建工程、固定资产、累计折旧在建工程、固定资产、累计折旧在建工程、固定资产、累计折旧在建工程、固定资产、累计折旧n n固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备（发生重大减值才设此科目）（发生重大减值才设此科目）（发生重大减值才设此科目）（发生重大减值才设此科目）n n文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他是指用于展览、教育或
46、研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。作为固定资产核算，不提折旧，在报表中单列。作为固定资产核算，不提折旧，在报表中单列。作为固定资产核算，不提折旧，在报表中单列。作为固定资产核算，不提折旧，在报表中单列。n n固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理30n固定资产的业务分析：取得取得取得取得使用期间使用期间使用期间使用期间期末计价期末计价期末计价期末计价处置处置处置处置n n外购：成本计量外购：成本计量外购：成本计量外购：成本计量n n自建：自建：自建：自建：n n接受捐赠：接受捐赠：接
47、受捐赠：接受捐赠：n n非货币性交易：非货币性交易：非货币性交易：非货币性交易：n n融资租入：融资租入：融资租入：融资租入：n n 计提折旧：计提折旧：计提折旧：计提折旧：n n文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产不计提折旧不计提折旧不计提折旧不计提折旧n n 后续支出：后续支出：后续支出：后续支出：资本化资本化资本化资本化费用化费用化费用化费用化n n 盘盈盘亏：盘盈盘亏：盘盈盘亏：盘盈盘亏：n n发生重大减值时，才发生重大减值时，才发生重大减值时，才发生重大减值时，才计提减值：计提减值：计提减值：计提减值：设设设设“固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值
48、准备”n n 转回：转回：转回：转回：n n其他收入其他收入其他收入其他收入n n其他费用其他费用其他费用其他费用n n确认时点：确认时点：确认时点：确认时点：达到预定可使用状态达到预定可使用状态达到预定可使用状态达到预定可使用状态n n账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：在建工程在建工程在建工程在建工程 固定资产固定资产固定资产固定资产 存货存货存货存货-工程物资工程物资工程物资工程物资319.无形资产n指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产
49、，包括：产，包括：n专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等n账户设置：账户设置：n无形资产无形资产n无形资产减值准备无形资产减值准备（发生重大减值才设此科目）（发生重大减值才设此科目）（发生重大减值才设此科目）（发生重大减值才设此科目）32无形资产n业务分析：取得取得取得取得持有期间持有期间持有期间持有期间期末计价期末计价期末计价期末计价处置处置处置处置n n购买：成本计量购买：成本计量购买：成本计量购买：成本计量n n自创：自创：自创：自创：n n接受捐赠：接受捐赠：接受捐赠：接受捐赠：n n非货币性交易非货币性交易非货币性交易非货币
50、性交易n n摊销：直线法摊销：直线法摊销：直线法摊销：直线法借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产n n发生重大减值时，计提发生重大减值时，计提发生重大减值时，计提发生重大减值时，计提减值：减值：减值：减值：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：无线资产减值准备贷：无线资产减值准备贷：无线资产减值准备贷：无线资产减值准备n n转回：转回：转回：转回：n n其他收入其他收入其他收入其他收入n n其他费用其他费用其他费用其他费用3310.受托代理资产n n指民间非营利组织接受委托方委托，从事受托代理业务而收指民间非营利组织