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1、第五节资产的税务处理第五节资产的税务处理 n资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。税法规定，纳入税务处摊销的方式予以扣除。税法规定，纳入税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，无形资产、长期待摊费用、投资资
2、产、存货等，均以历史成本为计税基础。均以历史成本为计税基础。一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理（一）、固定资产的概念及确认条件（一）、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（2）使用寿命超过一个会计年度。注意：在判断是否属于固定资产时，视具体情况，也应适当考虑单个资产的价值，如果单个资产的价值很低，则即使可以使用一年以上，也不能作为固定资产核算。（二）固定资产计税基础n1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途产生的其他支出为计税基础。n2.自行建造的固定资产，以竣工结
3、算前发生的支出为计税基础。n3.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。n4.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产
4、的公允重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础价值和支付的相关税费为计税基础 。6.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（二）固定资产折旧的范围n在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。定资产折旧，准予扣除。n下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固
5、定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。（三）固定资产折旧的计提方法 n1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。n2.企业应当根据
6、固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。n3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限有五种情况。n（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为20年年n（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其它（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其它生产设备，为生产设备，为10年年n（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为具等，为5年年n（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年年n（五）电子设备，为（
7、五）电子设备，为3年年n特殊：企业的固定资产由于技术进步等原因，特殊：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。加速折旧的方法。（1）由于技术进步，产品更新换代较快）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总方法的，可以采取双
8、倍余额递减法或者年数总和法。和法。n【例题例题计算题计算题】2008年年4月月20日购进一台机日购进一台机械设备，购入成本械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，年，残值率残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。税所得额。【答案答案】税法规定可扣除的折旧额为税法规定可扣除的折旧额为90（1-5%）1012
9、85.7（万元）（万元）外购设备应调增的应纳税所得额外购设备应调增的应纳税所得额90-5.784.3（万元）（万元）二、生物资产的税务处理二、生物资产的税务处理（一）生物资产的计税基础（一）生物资产的计税基础生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：1.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。的相关税费为计税基础。2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为
10、计税基础。的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）生物资产的折旧方法和折旧年限（与固定（二）生物资产的折旧方法和折旧年限（与固定资产一致）资产一致）（三）计提年限最低年限如下：林木类（三）计提年限最低年限如下：林木类10年；畜年；畜类类3年。年。三、无形资产的税务处理三、无形资产的税务处理 n（一）（一）无形资产的计税基础无形资产的计税基础无形资产按照以下方法确定计税基础：无形资产按照以下方法确定计税基础：n1.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础
11、。发生的其他支出为计税基础。n2.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。出为计税基础。n3.通过捐赠、投资、非货币性交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.与经营活动无关的无形资产。3.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。n（三）无形资产的摊销方法及年限（三）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法
12、计算。无形资无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企业整年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。作为投资或者受体转让或者清算时准予扣除。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，按照规定或者约定的使用年限摊使用年限的，按照规定或者约定的使用年限摊销。销。n【例题计算题】某市区的一个企业，2008年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。【答案】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费
13、附加655%（1+7%+3%）3.575（万元）无形资产的账面成本60（60102）48（万元）应纳税所得额65483.57513.425（万元）应纳企业所得税13.42525%3.3563（万元）四、长期待摊费用的税务处理四、长期待摊费用的税务处理 长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。n1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
14、。已足额提取折旧的固定资产的改建支出。n2.租入固定资产的改建支出。租入固定资产的改建支出。n3.固定资产的大修理支出。固定资产的大修理支出。n4.其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。n大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计）修理支出达到取得固定资产时的计税基础税基础50%以上。以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长）修理后固定资
15、产的使用年限延长2年年以上。以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于于3年。年。五、存货的税务处理五、存货的税务处理n存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。务过程中耗用的材料和物料等。（一）存货的计税基础（一）存货的计税基础1、通过支付现金方式取得的存货，以购、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为
16、成本。买价款和支付的相关税费为成本。2.通过支付现金以外的方式取得的存货，通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费成本。以该存货的公允价值和支付的相关税费成本。3、生产性生物资产收获的农产品，以产、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。摊的间接费用等必要支出为成本。n（二）存货的成本计算方法（二）存货的成本计算方法n可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变中选用一种。计价方法一经选用，
17、不得随意变更。更。六、投资资产的税务处理六、投资资产的税务处理n（一）投资资产的成本（一）投资资产的成本2.通过支付现金以外的方式取得的投资资通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费成产，以该资产的公允价值和支付的相关税费成本。本。（二）投资资产成本的扣除方法（二）投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。七、税法规定与会计规定差异的处理七、税法规定与会
18、计规定差异的处理 n1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。务机关核定其应纳税所得额。2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，是指企业清算时的全部资产或所谓清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。实缴资本的部分。