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1、作业成本法作业成本法ABC研究研究2023/1/211ABC研究ABC起源与发展ABC研究流派ABC研究范文2023/1/212ABC起源与发展ABC流行和现代性神话Jones,T.C.,&D.Dugdale.The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity.AOS,2002(1):121-163 ABC产生背景ABC成型ABC演变ABC扩散R2023/1/213ABC盛况当我们今天观察ABC时，我们看到的是一个“制成品”的成本系统，它似乎是确定的和可靠的。它是一个抽象出来的跨越各大洲的普适性的专家系统，被写进成百上千的学术论文和专业文章、几十
2、本研究专著和学生手册。它的实践经过问卷调查；它的技术经过学者和专家的仔细检验；它被管理咨询者和计算机软件打包销售，从而再植入到实践中。为了研究实践中的会计，我们必须回到ABC还是一种可能性而不是确定性的时代，回到它的发展还是开放的、遭受检验和争议的时代，看看它是如何出现的。2023/1/214哈佛的学术背景1984年，Bob Kaplan 刚刚被哈佛商学院聘为会计学教授。当时的哈佛大学是一群研究全球变化对美国制造业影响的学者的大本营。当时的另外两种制造流派，其一，是“战略管理战略管理”流派，关注于识别企业的核心业务；另一个是“柔柔性专门化性专门化”流派，它建议公司分权化，同时瞄准小规模市场。这
3、两种制造流派都暗示，美国制造业应该从全球大规模市场与国际公司激烈的竞争中撤退。哈佛学者提出“productionist”战略（a“stand and fight”imperative），重建美国制造业在全球舞台的竞争力。因此，当Kaplan 到达哈佛时，那儿对美国产业的发展道路，已经做出诊断，开好药方了。2023/1/215Kaplan的准备当时，Kaplan 正在对“新制造环境中的传统管理会计”提出批评。在这个阶段，实务中还没有任何作业成本法的迹象，但是已经有使用非财务指标的兴趣。1986-1988年间的文章也反映了Kaplan 把实地研究看作开发会计理论的工具，使Kaplan 站在主流美国
4、会计学术界（在圈子里科学研究通常是运用数学工具构建模型或者运用大样本数据库的统计检验）的外面。因此，在Kaplan 的道路上，可以看到ABC出现的某些前出现的某些前提条件提条件：有全球化的制造技术变化的理论，有对传统成本会计的批评，以及把实地研究作为深入本地实践构建新会计知识工具的努力。2023/1/216Kaplan的第一次调查Kaplan（1985）报告了他在管理会计实践领域的第一份实地研究。他选择了一组创新公司，根据假定，它们是发展JIT，TQM，ATM等的领袖，也可能实施创新的会计系统。不过他的发现让他很失望。他推测这种会计创新滞后的原因有四点：缺少起作用的模型；具有大量传统会计程序的
5、计算机系统的流行；财务会计为中心；公司的管理高层并不认识到需要改善他们的管理会计系统的相关性和反应能力。2023/1/217 Cooper 1985年的调查发现在一系列的哈佛案例研究中，Cooper 提到这个Schrader Bellows Group(SB)的故事。开头，副总裁W.F.Boone 注意到这个多样化生产的公司存在某些产品补贴其他产品的现象。（传统的成本系统掩饰了这种有亏损的分部、产品线和产品对公司的损害）。1983年Boone 分析了公司产品的盈利性，提出改进成本分配，用计算机程序计算2000种产品的成本（并用几个月的时间去改错）。这个案例后来成为ABC提出的关键案例，目的很清
6、楚：更准确地分配间接成本到产品，不仅分配制造费用，而且分配销售、办公和行政管理成本。2023/1/218Kaplan1987年的新案例Kaplan 很快发现了他自己的成本创新的案例：John Deere Component Works(JD)。JD是一个纵向一体化公司，它有一个面向公司内部的设备分部。由于招标失败，分部注意研究成本系统，并将其称为ABC，在其中，将原来的两个间接成本归集库(人工和机器支持)改为5个新的作业成本库（设备启动、生产指令、材料搬运、部件管理、办公和行政管理）。采用电子表软件为44种不同 部件计算作业成本。在JD，ABC被看作一个更好的分配制造费用到产品的工具，进而在定
7、价、采购、和生产管理中起作用。2023/1/219Johnson 1986年的案例在1986年的讨论会上T.Johnson报告了Weyerhaeuser（WH）公司管理间接成本的情况。该公司开发了一个负荷返回系统对公司服务部门的成本对用户进行再分担，需要识别作业、每个成本动因的成本需要提供作为成本分配给用户的基础。对WH公司重要的不是成本的准确性，而是成本对管理者的行为（正确的或错误的）引导。不过Kaplan 从Johnson 文章中发觉的是成本系统的相似性，于是他们成为有关成本法论文和著作的合作作者（1987）。驾驶员理论考试 http:/驾驶员试题网2023/1/2110CAM-I 研究项
8、目由CAM-I（计算机辅助制造-国际）和NAA(国家会计师协会)联合发起，1986年组织建立了CAM-I成本管理系统的项目组（积聚了美国和欧洲一些大公司的代表及学者如George Foster,Robert S.Kaplan,and Robin Cooper），项目计划三年（1986-1988）分三阶段完成，目标是计算运行重要的经营作业时消耗的资源成本。它与哈佛网络的共同之处在于：植根于美国制造业，批评传统成本系统并指出它们对新的AMT环境的损害。Jim Brimson(1988)指出，作业和作业成本计算应能提供关于产品成本、生命周期成本和非增值作业的信息，这些信息应该相关于定价决策、生命周期
9、管理、业绩评价和投资决策。2023/1/2111ABC发明权由于公司和学术界的相互作用，新会计的CAM-I版本出现了。Activity Accounting 是CAM-I采用的商标名称，不过它的技术构成非常类似于ABC。Jeans(2000)指出，“我确实不认为你能够准确地说，是谁发明了作业会计（或作业成本计算）。它反映了Cooper&Kaplan 在哈佛的工作，也反映了CAM-I项目组的成果（其中Jim Brimson起着关键的作用），但是不能说谁发明了它，那只不过是一件自然出现的事情，我不认为有一个Eureka（注：欧洲的发明奖）time。”2023/1/2112ABC成型80年代末之前，
10、会计的一种新形式已经开始在会计文献中传播。在相关性消失中，它还没有名字；在1988年4月被称为”transaction costing”；而在1988年6月它已经成了”activity-based costing”；而1989年10月已经达到技术术语的状态（用三个大写字母作为代码）。驾照考试 http:/驾驶员试题网2023/1/2113对ABC的贡献后来，ABC被给与一个较长的（带有某种含糊不清的）历史。如1971和 1982提出作业概念；60年代通用电气的某些技术某些咨询公司70-80年代使用成本动因方法。不过，当哈佛商学院Robin Cooper（1992b）最终将ABC系统化时，还是三
11、个核心 案例，加上后来的支持性案例的补充材料，被看作新会计的来源。这个解释对学者在构建ABC方面的作用几乎没有放什么份量他们发现了产业界已经存在的发展，并仅仅是整理和包装了它。2023/1/2114修正和反思在90年代初，哈佛的作者们开始掀起修正的（amended）ABC第二波。Cooper&Kaplan（1991）说，“起初，管理者把ABC看作更准确的计算产品成本的方法。这并不让人奇怪，因为他们从Cooper&Kaplan（1988）那儿得到这样的看法。但是现在他们得知，ABC是一种有力的（产品成本计算）工具，不过仅当管理者坚持直觉地从单位产品的层面看待费用消耗.管理者必须避免把全部费用分配到每单位产品，而代之以区分不同的费用并与消耗资源的相应作业的层级相匹配。”2023/1/2115传播与1989-1990年相比，现在ABC成为稳定的系统，并在计算机软件（如ERP系统）中成为黑箱。在1984年，Kaplan 认为管理会计缺少创新的主要原因之一是具有传统会计程序的计算机系统流行，可是到90年代末Kaplan 正在把ABC稳定化并装入ERP系统的新浪潮中。2023/1/21162023/1/2117