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1、河南省河南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务综合检测年高级会计师之高级会计实务综合检测试卷试卷 B B 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017 年1 月，甲公司准备作为 EPC（设计-采购-施工）总承包商竞标 Q 国炼化一体化 R项目，一同竞标的预计还有 2 家国际工程知名企业。R 项目业主在招标文件中要求。EPC 总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对 R 项目制定专门的风险管理流程。为此，2017 年 4 月末，甲公司召开 R 项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：（1）投标报价部经理
2、：2017 年 2 月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对 R 项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64 项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及负责落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在 32 项剩余风险。投标报价部以基准成本 17.8 亿美元为基础，就剩余的 32 项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金 0.43 亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价 0.43 亿美元。（2）项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各
3、种不确定性换算为影响 R 项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。假定不考虑其他因素。要求：1.结合资料（1），指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。2.根据资料（1），指出投标报价部经理的建议属于哪种风险应对策略。3.结合资料（2），指出风险评估定量技术的分类及具体方法。【答案】二、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括 A 公司、B 公司、C 公司、D 公司、E 公司、F 公司、G 公司和 H 公司。2014 年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A 公司持有 A1 公司
4、 43%的股份，是 A1 公司的第一大股东；X 公司持有 A1 公司 27%的股份：Y 公司持有 A1 公司 29%的股份：其他 5 个股东共持有 A1 公司 1%的股份。A 公司与 X 公司、Y 公司不存在关联方关系；X 公司与 Y 公司存在关联方关系，对此，A 公司做出如下判断及相关会计处理：A 公司能够对 A1 公司实施控制，应将 A1 公司纳入合并财务报表范围；A 公司对 A1 公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B 公司是投资性主体并控制 B1、B2、B3 三个子公司，且仅有 B1 子公司为 B 公司投资活动提供相关服务。B 公司无母公司。对此，B 公司做出了如下判断及相关会计处
5、理：B 公司仅应将 B1 子公司纳入合并财务报表范围：B 公司对 B2、B3 子公司的投资采用权益法核算。(3)2014 年 7 月 25 日，C 公司支付银行存款 8000 万元取得 D 公司 70的股份并能够对 D 公司实施控制。C 公司与 D 公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D 公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：C 公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为 8000 万元；C 公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益 3900 万元。增加合并留存收益 1100 万元。(4)E 公司持有 E1公司 67%的股权
6、：持有 E2 公司 90的股份；E 公司对 E1 公司和 E2 公司都能实施控制。2014 年 8 月 18 日，E1 公司支付银行存款 15000 万元获得 E2 公司 90%的股份，并能对 E2 公司实施控制。合并日，E1 公司和 E2 公司相关数据如下：【答案】H 公司应抵消的应收账款：117-10=107(万元)(1.5 分)应抵消的应付账款：117(万元)(1.5 分)应抵消的营业利润：100-70-10=20(万元)(1 分)应调整的递延所得税资产：20*15%=3(万元)(1 分)三、甲公司系从事信息技术开发的高科技境内上市公司，为拓展业务内容，拟进行金融工具投资及股份激励，公司
7、组织相关管理人员进行研讨，会议要点如下：（1）会议就拟实施的股权激励计划的标的股票来源进行了讨论：因公司的上市性质，只能通过向激励对象发行股份的方式进行股权激励。（2）甲公司将6 月 20 日购入的一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公司财务部门认为应按照该资产在重分类日的公允价值计量，但该重分类导致的原金融资产的账面价值与公允价值之间的差额应计入其他综合收益，不应计入损益。（3）甲公司拟于 12 月 10 日购入 X 公司股票 1000 万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股购入价为 5 元，如购入另需支付相关费用 15 万元
8、。甲公司认为购入时应按照5015 万元确认该交易性金融资产。（4）甲公司将收到的 C 公司开具的不带息商业承兑汇票向 A 银行贴现，取得贴现款 1200 万元。合同约定，在票据到期日不能从 C 公司收到票据款时，A 银行可向甲公司追偿。甲公司财务处认为应终止确认该项金融资产。（5）甲公司对拟实施的股票期权激励计划，按以下原则进行会计处理：在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，判断（1）至（5）的观点是否存在不当之处，如存在不当之处
9、，简要说明理由。【答案】1.观点（1）存在不当之处。理由：甲公司是上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，标的股票来源可以通过发行股份和回购公司自己的股份两种方式。2.观点（2）部分表达存在不当之处。理由：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额应计入当期损益。3.观点（3）存在不当之处。理由：取得作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。4.观点（4）存在不当之处。理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确
10、认该项金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项负债。5.事项（5）存在不当之处。理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。四、E 公司的 2011 年度财务报表主要数据如下：要求：请分别回答下列互不相关的问题：【答案】权益净利率=1001000*100%=10%五、甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011 年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了企业内部控制手册（以下简
11、称手册），自2012 年 1 月 1 日起实施。为了检验实施效果，甲公司于 2012 年 7 月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012 年 9 月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：(1)关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻员工行为守则，可以说明企业文化建设和实施
12、有效。(2)关于风险评估，甲公司于 2012 年 1 月支付 2000 万元，成为伦敦奥运会的赞助商；于 2012 年 7 月支付 500 万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。(3)关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现手册中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：资金
13、投放环节。为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。物资采购环节。手册规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，手册规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。【答案】根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效，并逐项
14、说明理由资料(3)关于控制活动资金投放环节的内部控制设计无效。理由：大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。资金筹集环节的内部控制设计无效。理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。物资采购环节的内部控制设计无效。理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。资产管理环节的内部控制设计无效。理由：公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。【点评】本题考核内部控制应用，包括内部控制五要素和业务层面的控制，属于反考
15、，但题型有一定的新颖性，用了“是否赞同”代替“是否妥当”，同时要求判断内部控制设计是否有效，等同于判断内部控制设计是否妥当。本题答案有些地方比较模糊，难度较大。六、某公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调研，发现一种新型茶几非常受欢迎，公司决定上一条新生产线生产该产品，最大生产能力 3000 件。该产品市场售价每件 750 元，单位变动成本 350 元。公司预计新产品投产，每年将增加固定成本 600000 元，其中 200000 元可以追溯到与批次相关的作业中。公司要求该产品预期新增营业利润至少为 480000 元。公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产 30
16、 件。假设产销均衡。要求：根据本量利分析模型，分别计算传统成本法和作业成本法下的保利产量。【答案】传统成本法下的保利产量：（600000480000）/（750350）2700（件）新产品中与每批次相关的长期变动成本为：200000/1002000（元/批）每件应分摊的长期变动成本2000/3066.67（元）作业成本法下的保利产量为：（400000480000）/（75035066.67）2640（件）七、甲公司从事医药化工，电子设备制造销售业务。2016 年 7 月 10 日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）预算管理方面。
17、甲公司产品销售状况良好，但利润水平却不高。通过分析，发现主要原因是费用支出过大。针对每年居高不下的费用支出，公司决策层决定在全公司各个部门实行预算管理，要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门的预算，并在年底时对预算执行情况进行考核，考核结果与部门领导和员工的报酬直接挂钩。通过这种方式，公司绩效得到了明显改善。?（2）预算控制方面。公司上半年净利润指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（50%），但管理费用指标已达到年度预算目标的 70%。下半年对于净利润指标要确保总额完成年度预算目标；对于管理费用，要对差旅费、业务招待费等项目分别加以控制。?（3）预算调整方面。集团公司全面预
18、算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），指出甲公司应该采用的预算编制方法，并说明理由。2、根据资料（2），说明预算控制的原则，并指出体现了哪些预算控制方式。3、根据资料（3），指出集团公司预算调整应坚持的原则。【答案】八、某公司预算年度计划新增留存收益为 1260 万元，预计股利分配率 30%，适用的所得税税率为 25%。要求：计算确定预算利润总额。【答案】预计净利润1260/（130%）1800（万元）预算的利润总额1800/（125%）2400（万元）九、甲公
19、司系 2001 年 l2 月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ 会计师事务所接受委托对该公司 2004 年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制 2004 年度财务会计报告时，该公司决定对2004 年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23 年账龄的，计提比例提高至 50%;3 年以上账龄的，计提比例提高至 l00%;其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004 年以前，该公司根据历年应收账款实际发
20、生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1 年以内账龄的，计提比例 5%;l2 年账龄的，计提比例 10%;23 年账龄的，计提比例 30%;3 年以上账龄的，计提比例 50%。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004 年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400 台 M 型号和 200 台 N 型号的液晶彩色电视机。M 型号液晶彩色电视机是根据甲公司 2004 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台
21、 1.8 万元;甲公司生产 M 型号液晶彩色电视机的单位成本为 1.5 万元。销售每台 M 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0.1 万元。N 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 1.5 万元，市场价格预计为每台l.4 万元，销售每台 N 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0.1 万元。甲公司认为，M 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 N 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 M 型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 M 型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520
22、 万元列示在资产负债表的存货项目中;对 N 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 M 型号和 N 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条 R 型号平面直角彩色电视机生产线在 2004 年 12 月 31 日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 l00 万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司 2004 年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固
23、定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。要求：分析、判断事项(3)中，甲公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】(1)甲公司确认固定资产永久性损害的会计处理正确。理由：固定资产发生永久性损害，不再具有使用价值和转让价值。(2)甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理不正确。理由：只有经税务部门确认后，固定资产永久性损害才允许从当期应纳税所得额中扣除。一十、某市卫生局所属的甲事业单位(以下简称“甲单位”)为一所护士学校，已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支
24、出(50 万元以上)、物品和服务采购支出(单笔 10 万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的 2017 年甲单位年度预算为 5000万元。2017 年 1 月至 11 月，甲单位累计预算支出数为 4000 万元，其中，3500万元已由财政直接支付，500 万元已由财政授权支付；12 月，经财政部门核定的用款计划数为 1000 万元，其中，财政直接支付的用款计划数为 900 万元，财政授权支付的用款计划数为 100 万元。2017 年 12 月，甲单位发生了如下经济业务事项：(1)12 月 1 日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本
25、月授权额度为 100 万元。甲单位将授权额度100 万元计入零余额账户用款额度，同时记入“事业收入”100 万元。(2)12 月2 日，甲单位从零余额账户提取现金 8 万元，甲单位在进行会计处理时，增加现金 8 万元，同时增加财政补助收入 8 万元。当日，甲单位报销医学专业学生实习费 2 万元，在进行会计处理时，一方面减少现金 2 万元，另一方面增加专款支出 2 万元。(3)12 月 8 日，甲单位办公会经研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为 300 万元，经专业评估机构确定的评估价值为 280 万元。甲单位将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲单位在进行会计
26、处理时，增加长期投资 280 万元，增加营业外支出 20 万元，减少固定资产 300 万元。(4)甲单位为了贯彻落实行政事业单位内部控制规范(试行)，结合自身管理实际，制定了学校内部控制手册(以下简称手册)，关于业务层面的控制活动，有关资料如下：对外投资控制。为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额国债投资，必须报经学校校长批准。货币资金控制。为降低资金链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接投融资的一切权限。采购业务控制。手册规定，当学校办公用品和实验耗材库存水平较低时，授权采购部门直接购买。资产管理控制。为应对突发事件造成的财产损失风险，手册规定，学校采取投保方式【答案】(1)对外投资的内部控制设计无效。理由：大额国债投资应当实行集体决策或联签制度。(2)货币资金的内部控制设计无效。理由：特别授权应当按照规定的权限和程序进行。(3)采购业务的内部控制设计无效。理由：单位应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。(4)资产管理的内部控制设计无效。理由：单位应当对财产保险业务外包实施相应的控制。(5)收入业务的内部控制设计有效。理由：虽然未有财务部门统一办理收入业务，但单位采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则的要求。