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1、河南省河南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务考试题库年高级会计师之高级会计实务考试题库大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团，总资产 100 亿元，净资产 36 亿元，最近 3 年净资产收益率平均超过了 10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定从留存收益中安排 2 亿元实施多元化投资战略。甲公司投资部根据董事会的决定，经过可行性分析和市场调研了解到，我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛，市场需求将进入快速发展阶段，预计年均增长 20%以上;但是，生
2、产该特种机床的国内企业工艺相对落后，技术研发能力不足，质量难以保证;我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目，要求注册资本不得低于 1 亿元(人民币，下同)，其中中方股份不得低于50%;欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业，其产品技术先进并占全球市场份额的 80%，有意与甲公司设立合资企业。1.甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈，欧龙公司提出的合资条件如下：(1)合资期限 10 年，注册资本 1 亿元，其中欧龙公司占 50%，以价格为 2000 万元的专有技术和价格为 3000 万元的设备投入;甲公司以 5000 万元现金投入。(2)合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售
3、由欧龙公司负责，关键零部件由欧龙公司从国外进口，租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。(3)合资企业每年按销售收入总额的 8%向欧龙公司支付专有技术转让费。2.甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算，合资企业投产后预测数据如下：(1)合资企业投产后，第 1 年、第 2 年、第 3 年的净利润分别为 2040 万元、2635 万元、3700 万元，第 410 年各年的净利润均为 5750 万元。(2)该项目无建设期;固定资产全部为欧龙公司投入的设备，在合资期限内固定资产总额不变，设备可使用 10 年，按平均年限法计提折旧，预计净残值为零;专有技术按10 年平均摊销。要求：假如你是甲公司的
4、总会计师，请根据上述资料回答下列问题：针对欧龙公司提出的合资条款，从维护甲公司利益和加强对合资企业控制的角度，分析并指出存在哪些对甲公司不利的因素?甲公司应当采取哪些应对措施?【答案】存在的问题与应采取的措施(1)在进行合资谈判时，应考虑尽可能利用甲公司现有资源。(2)甲公司虽然占有 50%的股权，但没有对特种机床进行生产管理、质量管理和技术开发的能力，产品的关键技术、销售渠道、原材料供应等都掌握在外方手中。甲公司必须在合资协议中明确参与技术研发和业务全流程，加强采购、生产和销售等各环节的内部控制。(3)合资企业成立后，特种机床的关键零部件还需从欧龙公司购进，甲公司应特别关注与防范欧龙公司有意
5、提高零部件价格，进而转移合资企业的利润。(4)加强对销售价格的控制。国内外销售由欧龙公司负责，甲公司应关注产品销售价格、特别是外销产品价格是否公允。(5)欧龙公司已将技术作价入股(每年分得红利)，再收取技术提成费是重复收费。甲公司应在合资协议中取消该条款。(6)欧龙公司投入设备和专有技术的先进性及定价要由中介机构评估。厂房的租金要按市场价收取。二、（2012 年）甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。2011 年6 月 30 日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011 年 11 月 1 日，甲公司签订协议以 16 亿元的对价购入与其无关联
6、关系的 B 银行 90%的有表决权股份。要求：指出该项合并是属于横向并购、纵向并购还是混合并购？简要说明理由。【答案】该并购属于混合并购。理由：参与并购的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。三、（2014 年）甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。要求：判断资料内容是否存在不当之处，对存在不当之处的说明理由。【答案】资料存在不当之处。理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计
7、为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积四、佳宝公司是国内一家知名的家用厨房电器制造商，主要生产三大类厨房用电器，分别是电烤箱、洗碗机和消毒柜，全部供应国内市场。佳宝公司的三种产品市场增长率分别为：电烤箱的市场增长率为 4%，洗碗机的市场增长率为9%，消毒柜的市场增长率为 20%。假设市场增长率以 10%为分界线，10%以上为高增长率，10%以下为低增长率。佳宝公司的三种产品的市场占有率分别为：电烤箱的市场占有率为 8%，洗碗机的市场占有率为 30%，消毒柜的市场占有率为30%。以企业某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场
8、份额之比衡量企业的市场占有率高低，某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比大于 1 表明市场占有率高。佳宝公司三种产品最大竞争对手的市场占有率分别为：电烤箱市场的最大竞争对手是华夏公司，其市场占有率为 40%；洗碗机市场的最大竞争对手是海蓝公司，其市场占有率为 15%；消毒柜市场的最大竞争对手是达能公司，其市场占有率为 20%。假定不考虑其他因素。?、请简要说明波士顿矩阵的原理。?、简要分析佳宝公司三种产品分别属于波士顿矩阵中的哪类业务，并说明其特点。【答案】1.波士顿矩阵是把企业生产经营的全部产品或业务组合作为一个整体进行分析，通常用来分析企业相关经营业务之间现金流量的平衡
9、问题，以便将企业有限的资源有效地分配到合理的产品结构中去。（2.5 分）2.佳宝公司洗碗机的市场增长率为 9%，小于 10%，属于低速增长。相对市场占有率为 30%15%2，大于 1。因此可以判断洗碗机属于现金牛业务。该类业务具有低增长、强竞争地位，处于成熟的低速增长市场，市场地位有利，盈利率高，不仅本身不需要投资，而且能为企业带来大量现金，用以支持其他业务发展。（2.5 分）消毒柜的市场增长率为 20%，大于 10%，属于高速增长，相对市场占有率为 30%20%1.5，大于 1，因此可以判断消毒柜属于明星业务。该类业务具有高增长、强竞争地位，是企业资源的主要消耗者，需要大量投资。企业应对之进
10、行资源倾斜。（2.5 分）电烤箱的市场增长率为 4%，小于 10%，属于低速增长，相对市场占有率为 8%40%0.2，小于 1，因此可以判断电烤箱属于瘦狗业务。该类业务具有低增长、弱竞争地位，处于饱和的市场之中，竞争激烈、盈利率低，不能成为现金来源。若能自我维持，则应收缩经营范围；若是难以为谜，则应果断清理。（2.5 分）五、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现
11、主业整体上市”的发展战略。2010 年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010 年 2 月 1 日，甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入A 上市公司 20的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值为1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010 年 11 月 1 日，甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份，控
12、制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2010 年 11 月 1 日起，对A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权，占 B 上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款 1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2 亿元，股东权益为 1.2
13、亿元。甲集团公司 2010 年控制 B 上市公司的目的是，计划在 2011 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010 年 12 月 31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以 0.3 亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求：【答案】甲集团公司 2010 年购入 A 上市公司股权属于横向并购。（1 分）理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（1
14、分）或：两者在业务上和地域上存在很强的相似性和互补性。（1 分）或：两者属于竞争对手之间的合并。（1 分）六、森旺股份有限公司（以下简称“森旺”或“公司”）成立于 2000 年，是一家在我国南方地区从事水果零售的连锁企业，公司与多家水果基地密切合作，利用其自有的水果加工配送中心，将水果配送至门店，再通过线下及线上两种模式销售给消费者。森旺旗下经营“优旺”和“捷旺”两个品牌系列。其中“优旺”主要面向中高端消费群，除销售精品水果外，还提供诸如制作商务宴会果盘、3 千米内 1 小时送达等特色商品和服务；“捷旺”主打“好吃不贵”，通过规模化采购控制成本，面向大众市场平价销售，但保证水果新鲜。要求：根据
15、上述资料，指出“优旺”和“捷旺”两个品牌系列的经营分别属于哪种经营战略，简要说明理由，指出实施该战略的适用条件。【答案】七、2018 年 1 月 1 日，A 公司以 3100 万元银行存款作为对价购入 B 公司当日发行的一项一般公司债券。取得时，A 公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2018 年年末，该项金融资产的公允价值为 3200 万元，摊余成本为 3065 万元。因 A 公司管理该项金融资产的业务模式发生改变，A 公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该项金融资产的公允价值仍为 3200 万元。不考虑其他因素，
16、A 公司在 2019 年 1 月 1 日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3065 万元；在 2019 年 1 月 1 日确认其他综合收益 135 万元。指出 A 公司会计处理存在的不当之处并说明理由。【答案】A 公司在 2019 年 1 月 1 日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3065 万元不正确；在 2019 年 1 月 1 日确认其他综合收益 135 万元也不正确。理由：A 公司应在 2019 年 1 月 1 日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3200 万元；应在 2019 年 1 月 1 日确认公允价值变动损益 135 万元。八、某
17、事业单位 2021 年 1 月取得一项长期股权投资，采用成本法核算。6 月，被投资单位宣告发放现金股利 5000 元，7 月收到该笔现金股利。根据有关规定，该项长期股权投资取得的投资收益需上缴财政，8 月甲单位将该笔现金股利上缴财政。要求：根据政府会计制度对上述业务进行会计处理。【答案】九、甲公司是一家从事汽车整车研发、制造、销售和服务的上市公司，计划2019 年通过新投产 A 型汽车进入新能源汽车市场，鉴于汽车行业竞争激烈，且产品的设计、性能、质量、价值等要素呈现明显的多样化特征，甲公司计划对A 型汽车采用目标成本法进行管理，并制定了 A 型汽车目标成本管理实施方案。实施方案部分要点如下：（
18、1）组建跨部门团队。甲公司成立由采购、制造、销售和财务四个职能部门组成的跨部门目标成本管理小组，负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核，并建立相应工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作。（2）确定目标成本。在综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期功能和售价以及公司针对新产品的战略目标等因素基础上，甲公司确定 A 型汽车的目标售价为竞争性价格 30 万元/辆；在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础上，甲公司确定 A 型汽车的必要利润为目标售价的15%。（3）实施目标成本管控。坚持生命周期成本管理理念，将目标成本管控贯穿于 A 型汽车的成本生命周期全过程，围绕公司内部的有序作业或流程
19、，努力寻求产品质量、性能、成本等要素之间的最佳平衡，确保 A 型汽车销售所带来的“产品营业收入”大于所付出的“生命周期成本”，实现预期利润。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司跨部门团队的构成是否合理，并说明理由。（2）根据资料（2），结合竞争性价格和必要利润，计算确定 A 型汽车的目标成本，并指出确定竞争性价格的具体方法有哪些。（3）根据资料（3），指出 A 型汽车生命周期成本应包括的主要内容。【答案】（1）不合理。理由：设计在目标成本法中至关重要，甲公司跨部门团队缺少研究与开发【或：缺少设计】等职能部门。（2）目标成本=30-3015%=25.5（万元）确定竞争性价格
20、的具体方法；市价比较法、目标份额法。（3）生命周期成本包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。或：生命周期成本包括上游（作业）成本、中游（作业）成本、下游（作业）成本。一十、某省级科研事业单位为进一步执行财政部事业单位会计制度行政事业单位内部控制规范(试行)，于 215 年 12 月召开专题会议，部署如何改进和夯实内部控制体系建设和新事业单位会计制度的执行。在专题会议上，有关部门领导纷纷发言，单位领导也陆续讲话，其要点如下：1.财务部部长：自从根据相关规定实施内部控制以来，在全面控制的基础上，我们单位内部控制既关注了单位经济活动，也关注了非经济活动的重大风
21、险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷，取得了明显的效果。2.综合服务中心总经理：虽然行政事业单位内部控制规范(试行)对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。3.纪检及审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制订科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。4.法务部总监：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作
22、人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。5.副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理6.院长：回顾前期执行这些年来规范的经验与教训，内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义重大，也是我们强化反腐倡廉的重要措施。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，一定要将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。要求：根据财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)和事业单位会计制度，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处？并简要说明理由。【答案】