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1、河北省河北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务综合练习年高级会计师之高级会计实务综合练习试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司是一家生产和销售钢铁的 A 股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于
2、2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现立足华北、面向国际和国内市场的发展战略，2007 年 6 月 30 日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100 亿元，资本公积（股本溢价）为 120 亿元，留存收益为 50 亿元；乙公司净资产账面价值为 0.6 亿元（公允价值为 1 亿元），负债合计为 1 亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司 2007 年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金 2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。丙公司同为一
3、家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008 年 12 月 31 日，甲公司支付现金 4 亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为 3.2亿元，公允价值为 3.5 亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 3 亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009 年 6 月 30 日，甲公司经批准通过定向增发 1亿股（公允价值为 5 亿元）换入丁公司的 0.6 亿股（占丁
4、公司股份的 60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从 2009 年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他有关因素。要求：简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。【答案】(1)实现了组织人事整合。(2)实现了战略整合和业务整合。(3)实现了制度整合和企业文化整合。二、（2019 年真题）甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事 M 产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019 年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参
5、会人员发言要点摘录如下：（1）总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过，公司与国内同行企业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面依然具有领先优势。面对 M 产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019年，公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验，持续保持公司在全行业中的竞争优势。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司采取的经营战略具体类型及甲公司实施该战略所具有的条件。【答案】三、近年来，国内大健康产业风起云涌，面向
6、医药产业的并购整合也成为众多企业巨头梦的必由之路。假如你现在是一位拟设立并购基金的财务总监，初步分析并掌握了基金投资方向和基金方案概要，也理解了基金投资策略。在此基础上，需要审议如下事项：事项一，为完善基金治理结构，拟实行合伙人会议表决制，按照表决时各自持有的出资比例行使表决权，合伙人会议作出决议必须经代表三分之二以上表决权合伙人通过，但法律另有规定或本协议另有约定的除外。合伙人分为普通合伙人与有限合伙人两类，共同承担基金管理职责。普通合伙人的董事长担任投资决策委员会主任及投资决策委员会会议召集人。基金有限合伙人不参与投资决策委员会，但可列席会议，不享有表决权，对偏离政府政策导向的投资决策事项
7、有权行使“一票否决权”。事项二，在公司日常经营中，为防控投资风险，公司将决策和业务分离。其中，投资决策由投委会做出，项目执行由投资部门完成。具体采取如下三个步骤进行风险防控：业务调查和决策分离、前台与后台共同完成投资文件、多道环节控制资金划拨。私募基金财产与私募基金管理人固有财产之间、不同私募基金财产之间、私募基金财产和其他财产之间要实行独立运作、合并核算。事项三，一般企业为了投资私募股权基金，在投资协议签署和出资阶段，在相关部门和基金管理层会签订投资协议，董事会和股东会审批，方可履行出资手续。如果是国有控股企业投资，出资前按规定报国资源共享管理部门备案批复。事项四，私募基金管理人应建立健全相
8、关机制，防范管理的各私募基金之间的利益输送和利益冲突，公平对待管理的各私募基金，保护投资者利益。为了确保基金管理人与投资者的收益一致，基金管理人在投资者收回部分本金，并且实现一定的保底收益(门槛收益率)之后，才能分享收益分红。要求：针对事项二，私募基金的财产管理显然是一个重要课题，请问，上述表述是不是符合私募基金的规范治理结构要求？如不符合，请指出其错误所在。【答案】错误。基金管理人应当建立完善的财产分离制度，私募基金财产与私募基金管理人固有财产之间、不同私募基金财产之间、私募基金财产和其他财产之间要实行独立运作，分别核算。四、（2018 年）甲公司是一家智能家用设备制造企业，自 2015 年
9、起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017 年 10 月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析 2017 年前三季度预算执行情况并安排部署 2018 年度预算编制工作。有关资料如下：（1）研究分析 2017 年前三季度预算执行情况。会议认为，2017 年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分
10、别加以控制。2017 年前三季度预算执行分析报告摘录如下：实现营业收入 51.6 亿元，为年度预算目标的 75.9%；实现净利润 5.2 亿元，为年度预算目标的 61.2%；实现经济增加值2.5 亿元，为年度预算目标的 58.5%；发生管理费用 4.8 亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费 1.5 亿元；发生财务费用 0.52 亿元，其中利息支出0.5 亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为 25%，前三季度加权平均资本成本为 6%。（2）安排部署 2018 年度预算编制工作。会议要求：预算编制方法的选择要适应公司所
11、面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司 2017 年实现营业收入 68 亿元、营业收入净利率为 10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018 年预算的营业收入增长率初步定为 25%、营业收入净利率为 10.8%。为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018 年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。（总额控制和单项控制）P157（2）根
12、据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司 2017 年前三季度的税后净营业利润，以及2017 年前三季度的平均资本占用。（3）根据资料（2）中的第项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。（4）根据资料（2）中的第项，采用比例预算法确定甲公司 2018 年净利润的初步预算目标值。（5）根据资料（2）中的第项，指出是否存在不当之处，并说明理由。【答案】（2）税后净营业利润5.2（1.50.5）（125%）6.7（亿元）6.7平均资本占用6%2.5，所以：平均资本占用（6.72.5）6%70（亿元）五、华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品生产所需 MN 原
13、材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上 MN 原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭 MN 原材料价格波动，加之汇率变动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对 MN 原材料进口进行套期保值。发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对
14、 MN 原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展 MN 原材料套期保值。针对 MN 原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对 MN 原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。假定不考虑其他有关因素。要求：【答案】1发言一不存在不当之处。2发言二存在不当之处。不当
15、之处：不应开展境外衍生品投资业务。理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行 MN 原材料套期保值。3发言三存在不当之处。不当之处：采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买人套期保值才能防范价格上涨风险。4发言四不存在不当之处。5发言五存在不当之处。不当之处：对MN 原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。理由：对 MN 原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值应将其确认为现金流量套期进行会计处理。六、M 公司打算收购 N 公司，它预计 N 公司被收购后第 1 年的损益状况如下所示(单位
16、：美元)：销售收入 145000 不含折旧的营业成本 95000 折旧 20000 息税前利润 30000 利息费用 5000 税前利润 25000 所得税(T=40%)10000 净利润 15000要求：【答案】七、(2018 年真题)甲公司是一家智能家用设备制造企业，自 2015 年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017 年 10 月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析 2017 年前三季度预算执行情况并部署 2018 年度预算编制工作。有关资料如下：（1）研究分析 2017 年前三季度预算执行情况。会议
17、认为，2017 年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。2017 年前三季度预算执行分析报告摘录如下：实现营业收入51.6 亿元，为年度预算目标的 75.9%；实现净利润 5.2 亿元，为年度预算目标的 61.2%；实现经济增加值2.5 亿元，为年度预算目标的 58.5%；发生管理费用 4.8 亿元，为年度预算目标的 95.8%，其中研究开发费 1.5 亿元
18、；发生财务费用 0.52 亿元，其中利息支出 0.5 亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为 25%，前三季度加权平均资本成本为 6%。（2）安排部署 2018 年度预算编制工作。会议要求:预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司 2017 年实现营业收入 68 亿元、营业收入净利率为 10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018 年预算的营业收入增
19、长率初步定为 25%、营业收入净利率为 10.8%。为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018 年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。假定不考虑其他因素。要求:1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。2.根据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司 2017 年前三季度的税后净营业利润，以及 2017 年前三季度的平均资本占用。3.根据资料（2）中的第项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。4.根据资料（2）中的第项，采用比例预算法确定甲公司 2018 年净利润的初步预算目标值。5.根据资料（2）中的第项，指出是
20、否存在不当之处，并说明理由。【答案】八、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设与投资。2016年初，公司拟进行一个地下综合管网项目。该项目预计投资总额为 20 亿元（在项目开始时一次性投入），建设期为 1 年，运营期为 10 年，运营期每年现金净流量为 3 亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.02 亿元。此外，该项目投资总额的 70%采取银行贷款方式解决，贷款年利率为 5%；该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 6%；公司加权平均资本成本为 7%。要求：根据上述资料，计算地下管网项目的净现值，并据此分析判断该项
21、目是否可行。【答案】净现值37.36010.9434200.83（亿元）。项目净现值大于0，具有财务可行性。九、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2015 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：(1)并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务(比如，融资服务、仓储物流服
22、务、交易平台和大数据分析服务等)。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。(2)并购对价的确定。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2015 年可实现净利润为11500 万元(含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元)：可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。(3)并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：向 M 银行
23、申请并购贷款 12 亿元；并购贷款期限为 5 年，甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，指出甲公司并购后财务整合的主要内容。【答案】并购后财务整合的主要内容：财务管理目标的整合；会计人员及组织机构的整合；会计政策及会计核算体系的整合；财务管理制度体系的整合；存量资产的整合；资金流量的整合；业绩评估考核体系的整合。(2 分)评分说明：本题答对 4 点者即给满分。一十、乙公司是一家同时在境内外资本市场上市的煤业集团，其所有的产品均在国内销售。乙公司成功收购了澳大利亚 H 公司，获得 H 公司的控股权。H 公司在澳大利亚拥有丰富的煤炭资源，并拥有澳大利亚最大的煤炭出口港，主要客户为欧洲、美洲及澳大利亚本土的钢铁制造商和发电企业。要求：根据资料，指出乙公司选择的成长型战略的类型，分析实施该战略的主要目的。【答案】乙公司选择的成长型战略的类型属于一体化战略中的横向一体化战略。主要目的：减少竞争压力、实现规模经济和增强自身实力以获取竞争优势。